中级财务会计复习重点

1、中财复习重点第一章总论一、 财务会计的特征：（选择题）1财务会计以计量和传送信息为主要目标2财务会计以财务报告为工作核心3. 财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法4. 财务会计以公认会计原则为指导二、会计信息的外部使用者1、股东 2、债权人 3、政府机关 4、职工 5、供应商 6、顾客 7、其他集团三、会计信息的内部使用者1、董事会 2、首席执行官CEO3、首席财务官CFO 4、副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）5、经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管等四、 财务会计信息的质量要求（要能区分4、5、7）1、可靠性 2、相关性 3、可理解性 4、可比性 5

2、、实质重于形式6、重要性7、谨慎性 8及时性五、会计的基本假设基本假设时何范围基冷程序计量方法会计主体持续经営会计分期货币计量六、反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益七、反映经营成果的要素：收入、费用、利润第二章货币资金、货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。二、企业的库存现金要由银行根据企业的实际情况可定一个最高限额，一般要满足企业三至五天的日常零星开支，边远地区和交通不便的地区可多于五天，但最多不能超过15天的日常零星开支。三、两种备用金管理制度业务处理方法比较（分录）预借报销注销备用金或耳也应收款随借随用 用后报涓時=奋用金肃库存现金库存现金（或贵=库存现金）报销时已注

3、销罡創1备用金喑：凿用金贡：库存现金库仔现:金借：菅埋鬻用库存圳金赁：备由金四、现金清查（分录）1、如为现金短缺，属于无法查明原因的，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢 待处理流动资产损溢”科目。2、如为现金溢余，属于无法查明原因的， 借记“待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢” 科目，贷记“营业外收入一一盘盈利得”科目。五、银行存款账户：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户六、企业收入银行存款时，借记“银行存款”，贷记“库存现金”、“应收账款”等科目；企业提取现金或支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“银行存款”。（分录）七、未达账项：是指由于企业

4、间的交易采用的结算方式涉及的收付款结算凭证在企业和银行之间的传递存在着时间上的先后差别，造成一方已收到凭证并入账，而另一方尚未接到凭证仍未入账的款项。一般有四种情况：1、企业已收款记账，银行未收款记账2、企业已付款记账，银行未付款记账3、银行已收款记账，企业未收款记账4、银行已付款记账，企业未付款记账八、转账结算方式:1、票据结算方式"匚 由出票很行签发的，由具往见票时按 韮业与异地单位铀个 宾示忖裁期限自出票 簟三無卖际结韩金蝕无無伴立忖第畋戟人人的各締款项绘算谢个月丄丰 或者涪栗人的票扌艮可以背书寿卜淀乔忖詡期限自出宗 日起量卡不彳寻超过2 亍月可以背书转让由出票人篷凌的委柩办理

5、支票存款单位和卩人在同一票业务的很行在见衆吋尢余件支付诵K 的金锁给收款人或吿持票人的票豁提交挽区域的苦种款 项的结算実示忖葫朗限口出黑 日起10日分现金支票、转账支由出舉人签童的.畫耗付裁人在屯定 在银行开立张户的进日期无条件支忖確定肉金琵给收款人人収及具他组织之问,商业 或者冷票人的票据,2、信用卡必颁具扫具实的交易 共系或赁校债务菜祭, 同城、舁地I寸款朗限鼠反不超& 个月r捉示忖歎期限 自汇票到朋日堀10日、 可哄背书转i匕分为 银行碳兑汇票和商业 承兑汇第3、其他结算方式用途汇死托收義付是指汇隸人塞托银存将具皱顷妾付蛉 收隸人的言書茅方式。是指艰据独銷令同山收戢人发疑后姿 托

6、钮行向异竝忖款人收礙歌项，由付 款人向锂行畢诺付款的蚪詩片式.委托收款星扌H收戦人委拄银行向忖就人收取隸 项的络隽启式.企业厶异地单位和平人凶苦种隸萌 的络耳。分信汇和电汇两种=收款单位利F款单住间的经算必须 是商品交易：叹最.因匿哥交易而产 主的劳务供应的戟吠.验单忖隸3 夭、验境讨裁10天.异地单位拥个人凭付戟人债务迅明办理 款项的结算，坦可収使用委搾收款 结詹方弍*同城，异地由银厅葢发的，承活自己在见票时光单位和亍人在叵一宗 银行条件支忖确定的金额给收載人或若持拥交换区域需裏支忖 本竽票人的票擢 各种萤项的结算九、其他货币资金增加的核算（分录）1、华联实业股份有限公司 20 X 7年5月

7、8日因零星采购需要， 将款项50 000元汇往上海并 开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金一一外埠存款50 000贷：银行存款50 0002、20 X 7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款 项25 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账贷：银行存款25 000第三章存货一、实际成本包括：采购成本、加工成本、使存货到达目前场所和状态发生的其他成本，二、外购存货的会计处理（分录）1、存货验收入库和货款结算同时完成华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50

8、000元，增值税进项税额为 8 500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款58 5002、货款已结算但存货尚在运输途中华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为 34 000元。同时，销货方代垫运杂费 3 200元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1 ）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34 000+2 000 X 7%=34 140 （元）原材料采购成本 =200 000+ （3 2

9、00-2 000 X 7%） =203 060 （元）借：在途物资203 060应交税费应交增值税（进项税额）34 140贷：银行存款237 200（2 ）原材料运达企业，验收入库。借：原材料203 060贷：在途物资203 0603、存货已验收入库但货款尚未结算某年3月28日，华联实业股份有限公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收 对该批材料估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业， 增值税专用发票上注明的原 材料价款为36 000元，增值税进项税额为 6 120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作会计处理。（2）3月31日，结算凭证仍未到

10、达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料35 000贷：应付账款一一暂估应付账款35 000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料35 000贷：应付账款一一暂估应付账款35 000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料36 000应交税费应交增值税（进项税额）6 120贷：银行存款42 120三、自制存货的会计处理华联实业股份有限公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60 000元。借：库存商品60 000贷：生产成本一一基本生产成本60 000四、发出存货的计价方法（计算）1、先进先出法：先购入的存货先发出例：某企业

11、4月份A材料收发存货资料如下：4月1日期初结存200件，单价10.00元；4月8日购进300件，单价11.00元；4月10日 领用400件；4月14日购进400件，单价11.50元；4月25日领用300件；4月30日购进 100件，单价11.20元。 要求：计算A材料收、发、存的成本。4月1日结存成本：200*10=2000 （元）4月8日购进成本：300*1仁3300 （元）4月10日领用成本：200*10+200*1仁4200（元）4月14日购进成本：400*11.5=4600 （元）4 月 25 日领用成本：100*11+200*11.5=3400（元）4月30日购进成本：100*11.

12、2=1120 （元）月末结存 A材料成本：200*11.5+100*11.2=3420（元）2、月末一次加权平均法：指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存 货成本，计算出存货的加权平均单价，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本 的一种方法。某存货加权平均单价=月初存货成本+本期收货成本月初存货数量+本期收货数量本期发出存货成本= 本月发出存货数量X加权平均单价期末结存存货成本=期初存货成本+本期收货成本一本期发出存货成本例题：教材P59五、发出存货的会计处理1、生产经营领用的原材料华联实业股份有限公司本月领用原材料的实际成本为250000元。其中

13、基本生产领用150000元，辅助生产领用 70 000元，生产车间一般耗用 20 000元，管理部门领用 10 000元。70 00020 00010 000250 000借：生产成本一一基本生产成本150 000辅助生产成本制造费用 管理费用 贷：原材料2、生产经营领用的周转材料P62 3、销售的存货例1:华联实业股份有限公司销售一批A产品，售价15 000元，增值税销项税额 2 550元，价款尚未收到。该批 A产品的账面价值为12 000元。 （1 ）确认收入借：应收账款17 550贷：主营业务收入15 000应交税费应交增值税（销项税额）2 550（2 ）结转成本借：主营业务成本12 0

14、00贷：库存商品12 000例2:华联实业股份有限公司销售一批原材料，售价6000元，增值税销项税额1020元，价款已收存银行。该批原材料的账面价值为5500 元。（1 ）确认收入借：银行存款7 020贷：其他业务收入6 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 020（2 ）结转成本借：其他业务成本5 500贷：原材料5 500五、计划成本法（计算）华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划

15、成本为 105 000 元。（单货同到）借：材料采购100 000应交税费应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000借：原材料105 000贷：材料米购105 000借：材料采购5 000贷：材料成本差异一一原材料5 000（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为 项税额为27 200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。160 000元，增值税进（单先到货后到）借：材料采购160 000应交税费应交增值税（进项税额）27 200贷：银行存款187 200（3） 3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库， 未收到，货款尚未支付。暂

16、不作会计处理。（货先到单后到，平时不入账）但发票等结算凭证尚（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。 该批原材料的计划成本为 150 000 元。（实际成本 160 000元）借：原材料150 000贷：材料采购150 000借：材料成本差异一一原材料10 00010 000贷：材料采购第四章金融资产一、根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映, 公允价值的变动计入当期损益。借记“交易性金融资产一一公允价值变二、交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时, 动”，贷记“公允价值变动损益”。1:持肓至封蛾资:用来核軽业持有至期投资的价伍持有至到期投

17、资（资）折册摊销数应讣利息（一血本付助濫懈1销数胃期收回本息数摊余成本三、按持有至到期投资的类别和品种，分别蛊成本“利息调整”“应计利息"等进存明细核算.四、1、例4-102X 08年1月1日，华联实业股份有限公司从从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600 000元、期限4年、票面利率5%、每年12月31日付息、至懒还本的债 券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600 000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资一乙公司债券（成本）600 000贷：银行存款600 0002、 例4-1120 X 8年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行

18、的面值500 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为 持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528 000元。其账务处理如下：借：持有至到期投资一一乙公司债券（成本）500 000乙公司债券（利息调整）28 000贷：银行存款528 0003、 接例411 的资料。华联实业股份有限公司于 2 X 08年1月1日购入的面值500 000 元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的乙公司债券， 初始确认金额为528 000 元。该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本的会计处理如下：（1 ）计算实际利率。设实际利率为i,则5

19、28000=500000 X 6%X（ P/R, i , 5） +500000 X（ P/F, i , 5）按插入法求得i=4.72%4 2。华联公司采用实际利率法编制的利息收入与摊余成本计算表，见表X4-2 利息收入与挥余廉本il算表（实际利率沐金额单位-元日期应收职8利序收入科息谓曲销?Oxfi年】问1 H"ODO4.7?4 Q?25 07 R5?2 9?“已年】？肿HH 0004,7?74517 6042x10-1231 日30 0004.7224 4J15 569512 0352x11-1231 日30 00Q4.7224 1665肝2506 2032X12年】2月利日30

20、0Q04.7223 7976 203500 000合计150 000122 0002&000（3）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。 2X 08年12月31日。借：应收利息30 000贷：投资收益24 922持有至到期投资一一乙公司债券（利息调整）5 078 2X 09年12月31日。借：应收利息30 000贷：投资收益24 682持有至到期投资一一乙公司债券（利息调整）5 318 2X 10年12月31日。借：应收利息30 000贷：投资收益24 431持有至到期投资一一乙公司债券（利息调整）5 569 2X 11年12月31日。借：应收利息30 000贷：投资收益24

21、16830 00023 797持有至到期投资一一乙公司债券（利息调整）6 203 2X 12年12月31日。借：应收利息贷：投资收益贷：持有至到期投资乙公司债券（成本）500 000（4 ）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。530 000借：银行存款30 000应收利息五、持有至到期投资的处置华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于20 X 8年9月1日，将20 X 5年1月1日购入的面值600 000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出 20%,实际收到价款125 000元；同时，将剩余的 D公司债券重分类为可供出售金融资产， 重分类日，剩余 D公司债券的公

22、允价值为500 000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614 500元，其中，成本 600 000元，利息调整14 500元。（1）售出20%的D公司债券。售出债券的摊余成本 =614 500 X 20%=122 900 （元）其中：成本=600 000 X 20%=120 000 （元）利息调整=14 500 X 20%=2 900 （元）借：银行存款125 000贷：持有至到期投资一一 D公司债券（成本）120 000D公司债券（利息调整）2 9002 100投资收益六、现金折扣：（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批

23、，货款总计50 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。华联实业股份有限公司应作会计分录:借：应收账款59 50050 000应交税费 应交增值税（销项税额）8 500银行存款1 000收到货款时:借：银行存款59 500贷：应收账款59 500（2 ）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10 %，适用增值税税率为 17%，代垫运杂费500元（假设不作为计税基 数）。华联实业股份有限公司应作会计分录：借：应收账款11 03

24、0贷：主营业务收入9 000应交税费应交增值税（销项税额）1 530银行存款500收到货款时:借：银行存款11 030贷：应收账款11 030（3 ）在有现金折扣的情况下，按总价法，应收账款和销售收入应扣除现金折扣后的金额入 账。华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2/10 , N/ 30,适用的增值税税率为 17%。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117 000贷：主营业务收入应交税费 应交增值税(销项税额)17 000假若客户于10天内付款:借：银行存款11

25、5 000财务费用2 000贷：应收账款117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣:借：银行存款117 000贷：应收账款117 000七、应收票据例 4-24华联实业股份有限公司 2X 12年1月，销售一批产品给华南公司， 货已发出，货款100 000 元，增值税销项税额为 17 000元。当日收到华南公司签发的不带息商业承兑汇票一张，该票据的期限为3个月。华联实业股份有限公司应作如下账务处理：(1) 销售实现时：借：应收票据117 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税(销项税额)17 000(2) 3个月后，应收票据到期，华联实业股份有限公司收回款项117 000

26、元，存入银行。借：银行存款117 000贷：应收票据117 000(3 )如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联实业股份有限公司应将到期票据的票 面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117 000100 000贷：主营业务收入八、其他应收款差旅费的预借与报销九、可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金 额。1、 2X 10年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入 A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现

27、金股利于2X 10年5月10日发放。其账务处理如下：（1）2 X 10年4月20日，购入A公司股票。初始确认金额=80 000 X（ 7.60-0.20 ） +1 800=593 800 （元）应收现金股利=80 000 X 0.20=16 000 （元）借：可供出售金融资产一一A公司股票（成本） 593 800应收股利16 000贷：银行存款609 800（2）2 X 10年5月10日，收到A公司发放的现金股利。借：银行存款16 000贷：应收股利16 0002、可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额时，借记“可供出售金融资产一一公允价值变动”，贷记“资本公积一一其他资本公积”；低于账面价

28、值时相反。十、持有至到期投资发生减值的，借记“资产减值损失”，贷记“持有至到期投资减值准备”。第五章长期股权投资一、长期股权投资的内容：1具有控制的权益性投资（对子公司的投资）2具有共同控制的权益性投资（对合营企业的投资） 3具有重大影响的权益性投资（对联营企业的投资）用成本权益法进行长期股权投资的取得、被投资单位盈利或亏损、被投资单位宣告破产的后续计量。第六章固定资产一、固定资产按经济用途分类:生产经营用固定资产：是指直接服务于企业生产r经营过程的用逢分类各种固定董产.非生产经营用固定资产二是指不直接服务于生产、经营过程的 各种固定责产.二、固定资产的初始计量：外购固定资产（1 ）华联实业股

29、份有限公司购入一台不需要安装的设备，发票上注明设备价款30 000元，应交增值税5 100元，支付的场地整理费、运输费、装卸费等合计1 200元。上述款项企业已用银行存款支付。 P163其账务处理如下：借：固定资产31 200应交税费应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款36 300（2）P164华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款50000元，应交增值税8 500元，支付运输费、装卸费等合计 2 100元，支付安装成本800元。 以上款项均通过银行支付。其账务处理如下：其账务处理如下：（1）设备运抵企业，等待安装。借：工程物资52 100应交税费应交增值税

30、（进项税额）8 500贷：银行存款60 600(2) 设备投入安装，并支付安装成本。借：在建工程52 900贷：工程物资52 100银行存款800(3) 设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产52 900贷：在建工程52 900三、固定资产的后续计量固定资产的后续计量主要包括：固定资产折旧的计提、减值损失的确定、后续支出的计量四、固定资产折旧方法：1、年限平均法也称直线法，或固定费用法，它是以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种折旧方法。年折H额二原始价值-预计浄残值 预计使用年限在实务中，固定资产折旧额是根据折旧率计算的。年

31、折旧率=年折旧额X100%原始价值J-预计净残值率“0能预计使用年限月折|日率土年折I日率十12其中,预计净歿值率二预计净残值X100%原始价值年折旧额二原始价值X年折旧率月折:日额=年析旧额门2华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值为92 000元，预计净残值率为4 %，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧率=（1-4%）+ 5X 100%=19.2%月折旧率=19.2%+ 12=1.6%年折旧额=92 000X 19.2%=17 664 （元）月折旧额=17 664 + 12=1 472 （元）（或者：92 000 X 1.6%）采用年限平均法计算的各年折旧额见表 6 1。表61

32、使用年限法各年折旧计算表使用年次年折旧额累计折1日額账面净值购置时1234517&6417664176641 7664176641 766435328S2992706 568832092000743365667239008213443680合计883202、双倍余额递减法乘以各年年初固定资产账面净值计双倍余额递减法是以双倍的直线折旧率作为加速折旧率, 算各年折旧额的一种方法。折旧额的计算用公式表示如下:年折旧率=预计使用年限某年的折旧额二该年年初固定资产账面净值x年折旧率五、固定资产处置的核算例6-24华联实业股份有限公司因经营管理的需要，于2012年5月将一台2011年3月购入的设备

33、出售，出售的价款为500,000元，适用的增值税税率为17%，应交增值税85,000元,开具增值税专用发票。出售设备的原始价值为530,000元，累计折旧40,000元。发生清理费用1,200元。（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）收到出售全部价款借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）490,00040,000530,0001,2001,200585,000500,00085,000（4）结转净收益净损益=500000-490000-1200=8800 （元）借：固定资产清理8,800贷：营业外收入

34、一一处置非流动资产利得8,800第七章无形资产一、无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：（1）没有实物形态。（2）将在较长时期内为企业提供经济利益。（3 ）企业持有无形资产的目的是生产商品、提供劳务、出租给他人，或是用于企业的管理 而不是其他方面。（4）所提供的未来经济利益具有高度的不确定性。二、初始计量：华联股份有限公司因生产产品需要购入一项专利权，支付专利权转让费及有关手续费 000元，企业用银行存款一次性付清。借：无形资产268 000贷：银行存款268 000三、内部研究开发费用的账务处理华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研

35、发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬 82 000元，支付设备租金 6 900元。根据我国会计准 则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是 80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元。研发支出发生时：借：研发支出一一费用化支出80 400资本化支出167 000贷：原材料126 000应付职工薪酬82 000银行存款39 400研发项目达到预定用途时：借：无形资产167 000贷：研发支出一一资本化支出167 000期末结转费用化支出时：借：管理费用80 40080

36、 4002009年1月1日购入一项专利权。根据10年，企业采用直线法按10年期限进行贷：研发支出一一费用化支出四、无形资产摊销的账务处理华联实业股份有限公司根据新产品生产的需要，于 相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为 摊销。专利权购买成本为260 000元。购买专利权时：贷：银行存款260 000专利权每月摊销额 =260 000- 10 - 12=2167 （元）借：管理费用2167贷：累计摊销2167五、无形资产的出售华联实业股份有限公司将一项专利权出售。出售无形资产账面余额 5 800 000元，已摊销金额3 500 000，已计提减值准备 600 000元，出售价款收入 2

37、000 000元，营业税税率 5%。无形资产账面价值 =5 800 000-3 500 000-600 00=1 700 000 （元）应交营业税=2 000 000 X 5%=100 000 （元）出售净收益=2 000 000-1 700 000-100 000=200 000 （元）借：银行存款2 000 000累计摊销3 500 000无形资产减值准备600 000贷：无形资产5 800 000应交税费应交营业税100 000营业外收入一一处置非流动资产利得200 000第十章负债一、短期借款的会计核算例10-1甲公司2011年8月1日，从银行取得短期借款 100 000元，借款合同规

38、定，借款利率为6%,期限为1年，到期日为2012年8月1日。每月末计提利息，每个季度末支付利息。会计处理：（1） 2011年8月1日，实际取得借款借：银行存款100 000(2) 2011年8月31日计提借款利息借：财务费用500贷：应付利息500(3) 2011年9月30日，支付利息借：应付利息500财务费用500贷：银行存款1000(4)2012年8月1日，到期偿还本金和尚未支付的利息借：短期借款100 000应付利息500贷：银行存款100 500二、应付票据的会计核算例10-2 2011年3月5日，甲公司从乙公司购买一批原材料，该批材料的成本为30 000元，增值税为5 100元。甲公

39、司签发一张面值为 35 100元的银行承兑汇票， 期限为3个月。该批 材料已经验收入库。甲公司支付给银行手续费50元。账务处理如下：(1)2011年3月5日，甲公司签发银行承兑汇票时。借：原材料30 000应交税费一一应交增值税5 100贷：应付票据35 100(2)2011年3月5日，支付手续费借：财务费用50贷：银行存款50(3)2011年6月5日，商业汇票到期，支付票款借：应付票据35 100三、应付账款例10-3 2012年4月10日，甲公司从乙公司购买一批原材料，收到增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税为8 500元。材料已经验收入库款项尚未支付。(企业对材料日常按计划

40、成本核算)账务处理如下：(1)形成应付款时借：材料采购50 000应交税费一一应交增值税8 500贷：应付账款58 500(2)用存款支付购料欠款借：应付账款58 500贷：银行存款58 500(3 )无法支付借：应付账款58 500贷：营业外收入58 500四、应付职工薪酬例 10-8、10-9( P254-255)五、应交税费六、长期借款的会计核算例10-27 2011年4月1日，甲公司为建造厂房从银行借入期限为两年的长期专门借款800 000元，款项已存入银行。借款利率为8%，每年4月1日支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于2012年7月1日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门

41、借款资金存款的 利息收入或者投资收益。(1)2011、4、1，取得借款时：借：银行存款800 000贷：长期借款800 000(2)2011年12月31日，计算利息时:800 000 X 8%X 9/12=48 000 （元）借：在建工程48 000贷：应付利息48 000(3) 2012年4月1日，支付借款利息时：借：应付利息48 000在建工程16 000贷：银行存款90 000(4) 2012年12月31日，计提利息借：在建工程16 000财务费用32 000贷：应付利息48 000(5) 2013年4月1日，到期还本付息时：借：长期借款800 000应付利息48 000财务费用16 0

42、00贷：银行存款864 000七、应付债券:债券合同中注明的利率债券发行附的市场利率平价发 行当谯券票面利率等于市场利率时债券按照票 面金额发行企业债奏的发行方式，溢价发L行当票面利率咼干市场利率时，债券的发行价格 高于票面金额折价发 行当票面利率低干市场利率时，债券的岌行价格 低干票面金额债券发行时的账务处理:P270第十一章所有者权益一、投入资本的会计处理：例11-1某公司原来由三个投资者组成，每位投资者各投资100万元，共计实收资本 300万元。经过一年后，有另一位投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商该公司将注册资本增加到 400万元。但该投资者愿出资 140万元。借：银行存

43、款1,400,000贷：实收资本1,000,000资本公积一一资本溢价400,00012 000 000例11-4某公司发行普通股股票1000万股，每股面值1元，发行价格1.2元，收到股款。借：银行存款贷：股本一一普通股10 000 000资本公积一一股本溢价2 000 000、股份有限公司采用回购本企业股票方式减资例：B股份有限公司截至 2006年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元, 资本公积（股本溢价）6,000,000元，盈余公积4,000,000元。经股东大会批准，B公司用现金回购本公司股票 3 000 000股并注销。假定 B公司按照每股4元回购股票，不考虑

44、其他因 素。库存股的成本=3 000 000 X 4=12,000,000 （元）回购时：借：库存股12,000,000贷：银行存款12,000,000注销库存股时:借：股本3,000,000资本公积一一股本溢价6,000,000盈余公积3,000,000贷：库存股12,000,000若B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。库存股的成本=3000000 X 0.9=2,700,000 （元）回购时：借：库存股2,700,000贷：银行存款2,700,000注销库存股时：借：股本3,000,000贷：库存股2,700,000资本公积一一股本溢价300,000三、留存收益的构成:留存收益旦拨定的留在收益法走屋余公积任意盈余公积四、盈余公积的会计处理P303第十二章费用、销售费用P324销售费用的具体项目委托代销费用商品流通企业的进