中级会计分录总结

1、第二章 存货1，以产品作为投资： 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本资本公积资本溢价2，存货计提减值： 借：资产减值损失贷：存货跌价准备 减值转回： 借：存货跌价准备贷：资产减值损失3，盘亏： 借：待处理财产损溢贷：库存商品4，结转成本： 借：主营业务成本、其他业务成本等存货跌价准备 贷：库存商品、原材料等第三章 固定资产1，外购固定资产： 借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款2，自建： 购建生产经营用机器设备： 借：在建工程贷：原材料 库存商品 银行存款等 购建厂房等不动产： 借：在建工程贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出

2、） 库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 借：固定资产贷：在建工程3，高危行业自建：借：生产成本贷：专项储备安全生产费 借：专项储备安全生产费贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬借：固定资产贷：在建工程借：专项储备安全生产费贷：累计折旧4，计提折旧：借：制造费用 【生产车间计提折旧】管理费用 【企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧】销售费用 【企业专设销售部门计提折旧】其他业务成本 【企业出租固定资产计提折旧】研发支出 【企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧】 贷：累计折旧5，更换部件：借：在建工程累计折旧贷：固定资产借：营业外支出贷：在建工程6，固定资产处置：借：固定资产

3、清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产清理费用：借：固定资产清理贷：银行存款出售：借：银行存款贷：固定资产清理保险赔偿和残料： 借：其他应收款、原材料贷：固定资产清理清理净损益：借：营业外支出贷：固定资产清理 借：固定资产清理贷：营业外收入第四章 投资性房地产1，外购：成本模式： 借：投资性房地产贷：银行存款 公允价值模式： 借：投资性房地产成本贷：银行存款2，自建：成本模式： 借：投资性房地产 贷：在建工程、开发成本 公允价值模式： 借：投资性房地产成本贷：在建工程、开发成本3，计提折旧或摊销： 成本模式： 借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧 投资性房地产累计摊销 公允模式：不计提折

4、旧或摊销 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益4，取得租金（两模式相同） ： 借：银行存款贷：其他业务收入5，计提减值（成本模式下） ： 借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备6，模式变更（成本转公允） ： 借：投资性房地产成本 投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产盈余公积（差额的 10%） 利润分配未分配利润（差额的 90%）7，非房地产企业自用转为投资性房地产： 成本模式（对转） ： 借：投资性房地产【原值】累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 贷：固定资产（无形资产） 【原值】 投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备公允价

5、值模式： 借：投资性房地产成本【公允价值】 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值变动损益【借差】 贷：固定资产（无形资产） 【原值】 其他综合收益【贷差】 （不可计入损益）8，非房地产企业投资性房地产转为自用： 成本模式（对转） ：借：固定资产（无形资产） 【原值】 投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产【原值】 累计折旧（累计摊销） 固定资产减值准备（无形资产减值准备） 公允价值模式：借：固定资产（无形资产） 【公允价值】公允价值变动损益【借差】贷：投资性房地产成本公允价值变动公允价值变动损益【贷差】9，房地产企业

6、存货转为投资性房地产：成本模式： 借：投资性房地产【账面价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 贷：开发产品 【账面余额】公允价值模式： 借：投资性房地产成本【公允价值】 存货跌价准备【已计提存货跌价准备】 公允价值变动损益【借差】贷：开发产品 【账面余额】 其他综合收益【贷差】 （不可计入损益）10，房地产企业投资性房产转为存货：成本模式：借：开发产品 【账面价值】 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 【账面原值】公允价值模式：借：开发产品 【公允价值】 公允价值变动损益【借差】 贷：投资性房地产成本公允价值变动 公允价值变动损益【贷差】11，改扩建：成本模式：

7、 借：投资性房地产在建 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 借：投资性房地产在建 贷：银行存款等 借：投资性房地产 贷：投资性房地产在建公允价值模式：借：投资性房地产在建 贷：投资性房地产成本公允价值变动借：投资性房地产在建 贷：银行存款等借：投资性房地产成本 贷：投资性房地产在建12，费用化的后续支出（两模式相同） ： 借：其他业务成本贷：银行存款等13，投资性房地产的处置：成本模式：借：银行存款等贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销） 投资性房地产减值准备贷：投资性房地产公允价值模式：借：银行存款等贷：其他业务收入借：其他业务

8、成本 公允价值变动损益（或贷记） 其他综合收益贷：投资性房地产成本 公允价值变动（或借记）第五章 长期股权投资1，同一控制下企业合并（不确认资产处置损益） 借：长期股权投资贷：银行存款固定资产清理资本公积股本溢价股本资本公积股本溢价2，定向增发股票，权益法转成本法： 借：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本损益调整股本（增发新股面值）资本公积股本溢价3，非同一控制下企业合并（确认处置损益） ： 借：长期股权投资累计摊销（无形资产摊销） 管理费用（审计费用等） 贷：无形资产（成本）营业外收入 （无形资产处置损益）主营业务收入（存货处置损益） 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 （审计费用等

9、） 借：主营业务成本（结转存货成本）贷：库存商品4，成本法： 取得： 借：长期股权投资贷：银行存款 被投资单位宣告分派现金股利： 借：应收股利贷：投资收益5，权益法：取得：借：长期股权投资投资成本贷：银行存款营业外收入被投资单位实现净利润（亏损相反） ： 借：长期股权投资损益调整贷：投资收益 宣告分派现金股利： 借：应收股利贷：长期股权投资损益调整其他综合收益和其他权益变动： 借：长期股权投资其他综合收益 贷：其他综合收益（或反分录） 借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（或反分录）超额亏损（恢复相反） ： 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 长期应收款 预计负债减值： 借

10、：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备处置：借：银行存款长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资投资成本损益调整（或借方）其他综合收益其他权益变动投资收益 （或借方） 借：其他综合收益 资本公积其他资本公积 贷：投资收益6，长投权益法、成本法和金融资产间的转换：a, 增资（金融资产）t（权益法）：借：长期股权投资投资成本 【原持有的股权公允价值 +新增投资公允价值】 其他综合收益【或贷方】 贷：可供出售金融资产【原持有的股权的账面价值】或借方】投资收益 【 其他综合收益转入 +原持有的股权账面价值与公允价值的差额， 银行存款等b, 增资（金融资产）t（成本法）：借：长期股权投资【原持有的股权投

11、资公允价值新增投资成本】 贷：可供出售金融资产银行存款等 投资收益【原投资的公允价值账面价值，或借方】 借：其他综合收益贷：投资收益c, 增资（权益法）t（成本法）：借：长期股权投资【原持有的股权账面价值新增投资成本的公允价值】 贷：长期股权投资投资成本损益调整其他综合收益 其他权益变动银行存款等d, 减资（权益法）t（金融资产）：借：可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值】贷：长期股权投资 【剩余股权投资的账面价值】投资收益借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益e, 减资（成本法）t（权益法）：借：银行存款 贷：长期股权投资投资收益若剩余初始投资成本 被投资企业可辨认净资产公允价

12、值x投资比重，不调账。反之需要追溯调整： 借：长期股权投资损益调整【剩余份额全部盈利】其他综合收益其他权益变动 贷：盈余公积【剩余份额以前年度盈利的10%】90%】利润分配未分配利润【剩余份额以前年度盈利的 投资收益【剩余份额处置当年盈利部分】 其他综合收益资本公积其他资本公积f，减资（成本法）7（金融资产）：借：可供出售金融资产【公允价值】 贷：长期股权投资【账面价值】 投资收益第六章 无形资产1，分期付款购买无形资产： 借：无形资产【购买价款现值】 未确认融资费用【待摊销，实际利率法】 贷：长期应付款 银行存款借：财务费用【（剩余欠款-待摊销额）X实际利率】 贷：未确认融资费用借：长期应付

13、款贷：银行存款2，取得土地使用权：借：无形资产【建造自用项目】 开发成本【建造外售项目】 投资性房地产【建造外租项目】 贷：银行存款实收资本【投资者投入】3，摊销：借：管理费用、销售费用、制造费用、其他业务成本、在建工程等贷：累计摊销4，内部开发无形资产：借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等 借：管理费用贷：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】 借：无形资产贷：研发支出资本化支出【满足资本化条件】5、出租无形资产：借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：累计摊销6，处置无形资产：

14、借：银行存款累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出【处置损失】 贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额） 营业外收入【处置利得】第七章 非货币性资产交换1，判断标准：a, 收到不含税补价十换出资产公允价值v25%b, 支付不含税补价+（支付不含税补价+换出资产公允价值）v25%2，单项资产交换举例：a,以存货换存货：甲企业： 借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 银行存款【收到的含税补价】 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本存货跌价准备贷：库存商品 乙企业： 借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 银行存

15、款【支付的含税补价】 借：其他业务成本存货跌价准备贷：原材料b，固定资产换股权:甲企业：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：长期股权投资银行存款【收到的含税补价】 贷：固定资产清理 营业外收入【固定资产账面与公允差额】 应交税费应交增值税(销项税额) 可供出售金融资产 投资收益借：其他综合收益贷：投资收益乙企业：借：固定资产应交税费应交增值税(进项税额) 贷：长期股权投资 银行存款【支付的含税补价】 投资收益【长投账面与公允差额】 借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益 借：可供出售金融资产【剩余份额转可供】贷：长期股权投资投资收益第八章 资产减值1，以下减值一经确认在以后会计期

16、间不得转回： 借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 投资性房地产减值准备 无形资产减值准备 商誉减值准备 长期股权投资减值准备2，非同一控制下控股合并产生的商誉减值：借：资产减值损失贷：商誉减值准备计算步骤：(1) 计算合并商誉：合并成本 -被投资单位可辨认净资产公允价值X持股比例(2) 计算总商誉：合并商誉十持股比例(3) 计算子公司自购买日持续计算的可辨认净资产=购买日子公司可辨认净资产公允价值 子公司调整后的净利润子公司分配的现金股利或子公司其他综合权益或子公 司其他所有者权益变动（4）合并报表中不含商誉的减值损失：子公司可辨认净资产（3）可收回金额可收回金（5）合并报表中含商誉的减值损

17、失：子公司可辨认净资产（3）总商誉（ 2）额 第九章 金融资产一）交易性金融资产1. 取得： 借：交易性金融资产成本 【公允价值】投资收益 【发生的交易费用】 应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】2. 持有：（1）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利 借：应收股利贷：投资收益（2）债券投资：资产负债表日按票面利率计息： 借：应收利息贷：投资收益3. 资产负债表日公允价值变动： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益4. 出售：借：银行存款 【应按实际收到的金额】 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动

18、【账面余额，或借记】 投资收益【差额，或借记】借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】（二）持有至到期投资1，取得：借：持有至到期投资成本 【面值】应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 持有至到期投资利息调整 【按其差额，溢价】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】 持有至到期投资利息调整 【按其差额，折价】2，持有（分期付息、到期还本债券）借：应收利息【债券面值X票面利率】持有至到期投资利息调整 【折价差额】贷：投资收益【期初债券摊余成本X实际利率】持有至到期投资利息调整 【溢价差额】 （若为到期一次还本付息债券则为“持有至到期投资应计利息” ） 期末摊余成本 =期

19、初摊余成本 +折价摊销 -溢价摊销 最后一期倒挤“利息调整” ，倒挤实际利息收入。3，出售：借：银行存款【应按实际收到的金额】投资收益【差额】 贷：持有至到期投资成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】 投资收益【差额】（三）贷款和应收款项1. 发放贷款：借：贷款本金【本金】贷：吸收存款、存放中央银行款项【实际支付的金额】 贷款利息调整【差额】2，资产负债表日：借：应收利息 【按贷款的合同本金X合同利率】贷款利息调整贷：利息收入【按贷款的摊余成本X实际利率】3，持未到期的商业汇票向银行贴现： 借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额） 】 财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【按

20、商业汇票的票面金额，不附追索权】 短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】（四）可供出售金融资产1. 取得（1）股票投资借：可供出售金融资产成本 【应按其公允价值交易费用】 应收股利 【按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款 【按实际支付的金额】（2）债券投资 借：可供出售金融资产成本 【按债券的面值】应收利息【支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】 可供出售金融资产利息调整【按差额】贷：银行存款 【按实际支付的金额】 可供出售金融资产利息调整 【按差额】2. 资产负债表日债券投资（1）分期付息一次还本债券借：应收利息【面值X票面利率】可供出售金融资产利息调整 【

21、按其差额】贷：投资收益【期初摊余成本X实际利率】 可供出售金融资产利息调整 【按其差额】（2）一次还本付息债券替换为“可供出售金融资产应计利息”3. 股票投资宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益4. 资产负债表日调整账面余额 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：其他综合收益反之做反分录。5. 出售 借：银行存款【应按实际收到的金额】贷：可供出售金融资产投资收益借：其他综合收益【转出的公允价值累计变动额】贷：投资收益（五）重分类： 借：可供出售金融资产【重分类日的公允价值】其他综合收益 【差额】贷：持有至到期投资 【按其账面余额】 其他综合收益 【差额】（六）金融资产减值：1，计提借：资产减

22、值损失贷：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备2，转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失3，可供的减值： 借：资产减值损失【应减记的金额】 其他综合收益【原计入其他综合收益的累计利得】 贷：其他综合收益【原计入其他综合收益的累计损失】 可供出售金融资产减值准备 【按其差额】4，可供股票投资减值转回： 借：可供出售金融资产减值准备【应按原确认的减值损失】 贷：资产减值损失5，可供债券投资减值转回（不可通过损益）借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益第十章 股份支付（一）权益结算的股份支付1，授予日立即可行权的股份支付： 借：管理费用等贷：资本公积股本

23、溢价 【按授予日权益工具的公允价值】2, ，在等待期内的每个资产负债表日： 借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积【以授予日公允价值为基础计量】3，行权日借：银行存款资本公积其他资本公积贷：股本资本公积股本溢价4，回购股份进行职工期权激励的会计处理：（1）回购股份：借：库存股【实际成本】贷：银行存款同时进行备查登记。（2）确认成本费用：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（3）职工行权： 借：资本公积其他资本公积 贷：库存股资本公积股本溢价（二）现金结算的股份支付1. 授予日立即可行权的股份支付： 借：管理费用等贷：应付职工薪酬2. 在等待期内的每个资产负债表日借：管理费用等 贷：应付职工薪

24、酬【以每个资产负债表日公允价值为基础计量】3. 可行权日之后： 借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬（或相反）【以资产负债表日公允价值为基础计量】4. 行权日： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（三）企业取消支付部分做加速行权处理： 借：资本公积其他资本公积【加速行权部分+已确认部分】管理费用【回购支付金额高于权益工具公允价值的差额】 贷：银行存款（四）集团内不同企业之间的股份支付： 1，结算企业（母公司）以本身权益工具结算： 借：长期股权投资贷：资本公积 接受服务企业（子公司）按权益结算： 借：管理费用贷：资本公积2，结算企业（母公司）以现金结算的： 借：长期股权投资【注意以公允价值计算】贷：

25、应付职工薪酬接受服务企业（子公司）按权益结算： 借：管理费用【仍按授予日价值计算】 贷：资本公积 第十一章 负债和借款费用 （一）职工福利1，企业向职工提供非货币性福利： 借：生产成本、管理费用、销售费用等贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2，短期带薪缺勤：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤3，短期利润分享计划：借：管理费用等 贷：应付职工薪酬利润分享计划4，离职后福利设定提存计划：借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付职工薪酬设定提存计划5，离职后福利设定收益计划：借：管理费用等【服务第 n

26、 年的服务成本，二次折现】 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务借：财务费用等【服务第 n-1 年的服务成本利息】 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务6，收益计划义务基金的投资收益：借：应付职工薪酬设定受益计划义务 贷：管理费用（财务费用）7，企业增加职工退休福利： 借：管理费用（或相关资产成本）当期服务成本过去服务成本【新增加福利】 贷：应付职工薪酬设定受益计划义务8，结算利得或损失： 借：应付职工薪酬【原设定收益义务现值】 贷：银行存款（假定未设定受益计划资产） 【企业一次性支付退休补助】 管理费用等【结算利得，计入当期损益】9，精算利得或损失：借：其他综合收益【精算损失，不得计入损益】 贷：应

27、付职工薪酬设定受益计划义务10，辞退福利： 借：管理费用（无论岗位，折现后的金额）贷：应付职工薪酬辞退福利（二）长期借款1，企业取得长期借款 借：银行存款【实际收到的金额】长期借款利息调整【差额】贷：长期借款本金2,资产负债表日计提利息借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本X实际利率】贷：应付利息或长期借款一一应计利息【面值X票面利率】长期借款利息调整【差额倒挤】（三）应付债券1，企业发行债券 : 借：银行存款【实际收到的金额】贷：应付债券面值【债券票面金额】利息调整【差额】 （或借方）2,资产负债表日计息：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本X实际利率】

28、应付债券利息调整（差额倒挤，或贷记）贷：应付利息 【面值X票面利率】（一次还本付息的债券为“应付债券应计利息” ）3，企业发行可转换公司债券：借：银行存款【实际收到款项】应付债券可转换公司债券利息调整【差额】贷：应付债券可转换公司债券面值【债券面值】其他权益工具可转换公司债券 【权益成分的公允价值， 发行价格扣除负债成分 初始确认金额】4，可转换公司债券持有者申请转为股份： 借：应付债券可转换公司债券面值 / 利息调整【冲负债成分】 其他权益工具【冲权益成分】 贷：股本【转换的股票面值总额】 资本公积股本溢价【差额】（四）优先股、永续债等金融工具（此部分内容为了解） ：1.发行方发行的金融工具

29、归类为债务工具并以摊余成本计量借：银行存款 【应按实际收到的金额】 贷：应付债券优先股、永续债等（面值）优先股、永续债等（利息调整） 【或借方】2.发行方发行的金融工具归类为权益工具 借：银行存款 【按实际收到的金额】 贷：其他权益工具优先股、永续债等 分类为权益工具的金融工具，在存续期间分派股利： 借：利润分配应付优先股股利、应付永续债利息 贷：应付股利优先股股利、永续债利息等3. 原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债的，应当于重分类日 借：其他权益工具优先股、永续债【该工具的账面价值】贷：应付债券优先股、永续债等（面值） 【该工具的面值】 应付债券优先股、永续债等（利息调整） 【按该

30、工具的公允价值与面值之间的 差额，或借记】 资本公积股本溢价【按该工具的公允价值与账面价值的差额，或借记】 原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具的：借：应付债券优先股、永续债等（面值） 【按金融负债的面值】 应付债券优先股、永续债等（利息调整） 【按利息调整余额，借记或贷记】 贷：其他权益工具优先股、永续债【按金融负债的账面价值】4. 发行方赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具 借：库存股其他权益工具【按赎回价格】贷：银行存款注销所购回的金融工具 借：其他权益工具【按该工具对应的其他权益工具的账面价值】 贷：库存股其他权益工具【按该工具的赎回价格】 资本公积股本溢价【按其差

31、额，借记或贷记】 如资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。发行方赎回所发行的分类为金融负债的金融工具： 借：应付债券【按该工具赎回日的账面价值】贷：银行存款【按赎回价格】 财务费用【按其差额，借记或贷记】5. 发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股 借：应付债券、其他权益工具【按该工具对应的金融负债或其他权益工具的账面价值】贷：股本【按普通股的面值】 资本公积股本溢价【按其差额】（五）长期应付款1，分期付款购入固定资产：借：固定资产 / 在建工程【租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始 直接费用】未确认融资费用【差额】贷：长期应付款【最低租

32、赁付款额】 银行存款【发生的初始直接费用】2，付租金： 借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款3，未确认融资费用的分摊：本期摊销金额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）X分摊率 借：财务费用贷：未确认融资费用4，提折旧：借：制造费用贷：累计折旧5，支付维修费用：借：管理费用贷：银行存款6，或有租金：借：销售费用贷：其他应付款7，租赁期届满：借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产（六）借款费用1.借款利息资本化金额的确定（ 1）专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额=资本化期间的实际的利息费用一资本化期间的存款利息收入专门借款费用化金额=费用化期间的实际的利息费用一费用化期

33、间的存款利息收入（ 2 ）一般借款一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数X 所占用一般借款的资本化率2，分录举例：借：在建工程【资本化借款利息】财务费用【费用化借款利息】 应收利息（或银行存款） 【应收或实际收到的利息】 应付债券利息调整【利息调整摊销额，或无】 贷：应付利息【实际利息费用】第十二章 债务重组1，债权人分录举例：借：银行存款 /存货 /固定资产 / 长期股权投资等【抵债资产公允价值】 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备【已计提的坏账准备】 营业外支出【借差：债务重组损失】贷：应收账款 资产减值损失【贷差：债务重组利得】2，债务人分录举

34、例： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产借：固定资产清理【清理费用】贷：银行存款借：应付账款贷：银行存款固定资产清理 应交税费应交增值税（销项税额） 长期股权投资【金融资产账面价值】 投资收益【金融资产处置损益】 营业外收入【债务重组利得】借：固定资产清理 贷：营业外收入【固定资产处置损益】对债务人利润总额的影响：资产处置损益+债务重组利得3,债务转为资本 :（1）债务人借：应付账款贷：股本 / 实收资本【债权人享有股份 / 股权的面值总额】 资本公积股本溢价【股份 / 股权的公允价值与股本 /实收资本的差额】 营业外收入【重组债务账面价值与股份/ 股权公允价值的差额】（2）债权人借：长

35、期股权投资（或可供出售金融资产等）坏账准备营业外支出贷：应收账款4，不附或有应收应付金额的债务重组：（1）债务人借：应付账款 【原债务金额】贷：应付账款【新债务金额】 营业外收入 借：财务费用【支付利息】贷：银行存款（或应付利息）借：应付账款财务费用贷：银行存款（2）债权人 借：应收账款【新债务金额】坏账准备营业外支出【债务重组损失】贷：应收账款【原债务金额】 借：银行存款（应收利息）贷：财务费用【收到债务人支付利息冲减财费】 借：银行存款贷：应收账款财务费用5，附或有条件的债务重组：（1）债务人借：应付账款【原债务金额】贷：应付账款【新债务金额】 预计负债【或有应付金额】 营业外收入 借：财

36、务费用【支付利息】贷：银行存款 达到支付或有应付金额条件： 借：应付账款财务费用预计负债贷：银行存款未达到支付或有应付金额条件：借：应付账款财务费用预计负债贷：银行存款 营业外收入【或有应付金额未发生】（2）债权人 借：应收账款【新债务金额】坏账准备营业外支出 贷：应收账款【原债务金额】 借：银行存款贷：财务费用 债务人达到支付或有应付金额条件： 借：银行存款贷：应收账款 财务费用 营业外支出【收到或有收入，冲营业外支出】 债务人未达到支付或有条件，不确认或有收入金额： 借：银行存款贷：应收账款财务费用第十三章 或有事项1，未决诉讼： 借：营业外支出贷：预计负债 借：预计负债管理费用【诉讼费等

37、】 营业外支出【实际发生损失与已计提预计负债之差】 贷：银行存款借：预计负债贷：银行存款 营业外支出【实际发生损失与已计提预计负债之差】2，产品质量保证： 借：销售费用贷：预计负债 借：预计负债贷：银行存款3，待执行合同变亏损合同：（1）有标的资产部分：借：资产减值损失贷：存货跌价准备 （2）无标的资产部分： 借：营业外支出贷：预计负债4，重组义务：（ 1）自愿遣散，强制遣散员工一次辞退福利： 借：管理费用贷：应付职工薪酬 （2）不再使用厂房的租赁撤消费和违约金： 借：管理费用贷：预计负债第十四章 收入1，发出商品且办妥托收手续： 借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）

38、借：主营业务成本贷：库存商品2，对方资金周转困难： 借：发出商品贷：库存商品 借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额） 对方承诺近期付款： 借：应收账款贷：主营业务收入 借：主营业务成本贷：发出商品3，委托代销商品 -视同买断方式：（1）发出商品： 借：发出商品 贷：库存商品（2）收到代销清单： 借：应收账款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）（3）已售出商品结转成本： 借：主营业务成本贷：发出商品（4）对方按售出数量收取手续费：借：销售费用贷：应收账款4，委托代销商品 -手续费方式：（ 1）收到代销商品：借：受托代销商品贷：受托代销商品款（2）对外销售时：借：银行存款贷：应

39、付账款 应交税费应交增值税（销项税额） 借：受托代销商品款【冲减已售出数】贷：受托代销商品（3）收到增值税专用发票： 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（4）支付货款并计算代销手续费： 借：应付账款贷：银行存款 其他业务收入手续费5,销售退回未确认收入的（直接转回） ： 借：库存商品贷：发出商品 借：应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款6，销售退回已确认收入，当年退回： 借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款财务费用【现金折扣】借：库存商品贷：主营业务成本7，销售退回资产负债表日后事项： 借：以前年度损益调整营业收入【冲营业收入】 应交税费应交增值税（销项

40、税额） 贷：应收账款借：库存商品贷：以前年度损益调整营业成本【冲营业成本】 借：应交税费应交所得税贷：以前年度损益调整所得税费用【调所得税费用：（营业收入营业成本）X所得税税率】借：利润分配未分配利润 【营业收入营业成本所得税费用】 贷：以前年度损益调整借：盈余公积 【未分配利润X 10%】贷：利润分配未分配利润8，附有销售退回条件的商品销售可估计退货数量：（ 1 ）发出商品： 借：银行存款 / 应收账款 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品（ 2）估计的销售退回部分： 借：主营业务收入贷：主营业务成本预计负债【差额】（ 3）退回商品已经入库，并已开出

41、红字增值税专用发票： 借：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 预计负债【退回部分】 贷：银行存款 / 应收账款（ 4）退货期满，未退货部分调整收入与成本（一笔分录）：借：主营业务成本预计负债贷：主营业务收入9，附有销售退回条件的商品销售不能估计退货可能性：（ 1 ）发出商品：a, 收到货款： 借：发出商品贷：库存商品借：银行存款贷：应交税费应交增值税（销项税额） 预收账款b, 未收到货款： 借：应收账款【只有增值税】贷：应交税费应交增值税（销项税额）（ 2）部分商品退回：a,收到货款： 借：预收账款应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款借：库存商品 贷：发出商品b,未收到货款：借：应交

42、税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款借：库存商品 贷：发出商品（ 3）退货期满，未退货部分确认收入成本（两笔分录）：a, 已收到货款：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品b, 未收到货款：借：银行存款 贷：主营业务收入应收账款借：主营业务成本 贷：发出商品10,具有融资性质的分期收款销售商品：甲公司（购买方） ：借：在建工程未确认融资费用 贷：长期应付款【总价款】借：长期应付款 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款本期摊销金额=（长期应付款期初余额-未确认融资费用期初余额）x折现率借：在建工程【符合资本化条件的】 贷：未确认融资费用借：长期应付款应交税费应交增值税

43、（进项税额） 贷：银行存款乙公司（卖方） ：借：长期应收款【总价款】贷：主营业务收入未实现融资收益借：银行存款贷：长期应收款应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品本期摊销金额=（长期应收款期初余额-未实现融资收益期初余额）X折现率 借：未实现融资收益 贷：财务费用借：银行存款贷：长期应收款应交税费应交增值税（销项税额）11,售后回购：（ 1）回购价格确定，属于融资交易：借：银行存款 贷：其他应付款 应交税费应交增值税（销项税额）借：财务费用 1 贷：其他应付款借：其他应付款应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（ 2）回购价格不确定，销售的商品按售价确认收入，回购的商

44、品作为购进商品处理。12，提供劳务收入：借：劳务成本贷：应付职工薪酬借：银行存款贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本13，授予客户奖励积分：借：银行存款 贷：主营业务收入 递延收益【授予奖励积分的公允价值】 借：递延收益【客户使用积分】 贷：主营业务收入14,让渡资产使用权收入 :借：银行存款贷：其他业务收入15,建造合同收入：（ 1）预收合同价款：借：银行存款贷：预收账款（ 2）实际发生成本：借：工程施工合同成本贷：原材料【领用材料】 应付职工薪酬【工人工资】 累计折旧【机械作业费】（3）结算和实际收到的合同价款： 借：预收账款【 （1）预收合同款】 应

45、收账款贷：工程结算【已结算合同款】 借：银行存款贷：应收账款（ 4）确认的合同收入等完工进度=实际发生成本/ （实际发生成本+预计发生成本）X 100% 应确认的合同收入=合同总价款X完工进度一已确认合同收入应确认的合同费用=（实际发生成本+预计发生成本）X完工进度一已确认合同费用 合同毛利 =应确认的合同收入 -应确认的合同费用借：主营业务成本工程施工合同毛利【差额】 贷：主营业务收入（5）若差额在贷方，则需确认合同损失：差额X（1-完工率）借：资产减值损失贷：存货跌价准备（ 6）合同完工，将已提取的损失准备冲减合同费用：借：存货跌价准备贷：主营业务成本借：工程结算贷：工程施工合同成本合同毛

46、利第十五章 政府补助1，即征即退、先征后返、补偿已经发生的费用和损失，与日后事项无关： 借：银行存款贷：营业外收入2，补偿以后期间的相关费用和损失：借：银行存款贷：递延收益借：递延收益贷：营业外收入3，有定额标准的（如粮食储备企业） ： 借：其他应收款贷：递延收益借：银行存款贷：其他应收款借：递延收益贷：营业外收入4，交易具有商业实质且与销售商品或提供劳务等经营活动密切相关的： 借：应收账款、银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：库存商品第十六章 所得税1，可抵扣暂时性差异：资产账面价值V资产计税基础 负债账面价值负债计税基础借：所得税费用 递延所得税资产【发生额】 贷：应交税费应交所得

47、税应交所得税=（税前利润+会计折旧或摊销-税法折旧或摊销+减值准备）所得税率 递延所得税资产（负债）本期发生额 =本期余额 -上期发生额本期余额=可抵扣（应纳税）暂时性差异X所得税率2，应纳税暂时性差异：资产账面价值资产计税基础 负债账面价值V负债计税基础 借：所得税费用贷：递延所得税负债【发生额】应交税费应交所得税3，无形资产初始不确认暂时性差异影响。在后续计量中差异主要产生于对无形资产是否需要摊销和无形资产减值准备的提取。4，可供出售金融资产的公允价值变动，不影响损益，不需要纳税调整： 借：所得税费用贷：应交税费应交所得税借：递延所得税资产贷：其他综合收益或，借：其他综合收益贷：递延所得税

48、负债5,长期股权投资中： 若准备长期持有，不确认相关所得税影响； 若不准备长期持有，需确认相关所得税影响。其中，成本法下：被投资单位宣告现金股利T纳税调减权益法下：对初始成本调整产生的营业外收入T纳税调减确认的投资收益（损失）7纳税调减（调增）被投资单位宣告现金股利T不调整其他综合权益其他所有者权益变动7不调整6，其他：（ 1）广告宣传费不超过当年销售收入 15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向 以后年度结转税前扣除。（ 2）税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，与可抵扣暂时性差异的处理相 同，确认与其相关的递延所得税资产。（ 3）资产增值7应纳税暂时性差异7纳税调减7递延所得税负

49、债（ 4）资产减值7可抵扣暂时性差异7纳税调增7递延所得税资产7，负债的计税基础 =负债的账面价值 -未来期间可税前扣除的金额（ 1）因计提产品保修费用而确认的预计负债，实际发生时可税前扣除（计税基础为0）（ 2）违反合同的诉讼实际发生时可以税前扣除（计税基础为0）（ 3）担保涉和诉讼不得税前扣除。（ 4）超过标准的应付职工薪酬需要进行纳税调整但不能税前扣除，账面价值等于计税 基础。（ 5）罚款和滞纳金不能税前扣除，不产生暂时性差异。8,因企业合并产生的递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目是商誉，分录举例 借：资产类科目【公允价值】递延所得税资产商誉 贷：负债类科目【公允价值】 递延所得税

50、负债股本资本公积第十七章 外币折算货币性项目需要计算汇兑差额，计入财务费用，包括： 现金、银行存款、应收（付）账款、其他应收（付）账款、 长期应收（付）账款、持有至到期投资、可供出售债务工具等。 分录举例：定期计算汇兑差额借：财务费用汇兑差额贷：应付账款美元（1）投资者以外币投入的资本应采用交易日即期汇率结算。 （ 2）非货币性项目不需计算汇兑差额，若有差额计入资产减值损失。 （3）交易性金融资产汇兑差额计入公允价值变动损益。（ 4）可供出售金融资产债务工具公允价值变动计入其他综合收益，汇兑差额计入财务 费用。（ 5）可供出售金融资产权益工具的公允价值变动与汇兑差额都计入其他综合收益。 分录举

51、例：1，从国外购买原材料：借：原材料【外币X即期汇率 +关税】应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款人民币【关税 +增值税】应付账款一一欧元 【外币X即期汇率】 2，向国外出售一批商品，不含增值税： 借：应收账款一一美元【外币X即期汇率】贷：主营业务收入【外币X即期汇率】 3，以人民币购入外币： 借：银行存款一一欧元【外币X即期汇率，即中间价】财务费用【差额】贷：银行存款一一人民币【外币X银行卖出价】 4，收到境外投资者的外币投资： 借：银行存款一一欧元【外币X即期汇率】贷：实收资本 资本公积资本溢价5，向国外公司支付欠款：借：应付账款一一欧元【外币X前期汇率，即购买日的即期汇率】 财务

52、费用【差额】贷：银行存款一一欧元【外币X即期汇率】 6，收到国外公司的货款： 借：银行存款一一美元【外币X即期汇率】财务费用【差额】贷：应收账款一一美元【外币X前期汇率】7, 各账户汇兑损益=外币账户余额X期末汇率一人民币账户余额 借：财务费用贷：银行存款美元 借：应收（付）账款欧元 贷：财务费用8, 汇兑差额资本化金额 =本金汇兑差额 +利息汇兑差额借：长期借款美元应付利息贷：在建工程（符合资本化条件的）财务费用（不符合资本化条件的）第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正1，会计政策变更：（ 1）国家要求变更；（ 2）企业自行变更： 投资性房地产后续计量由成本模式转为公允模式； 发出存货

53、计量方法的变更。分录举例，投资性房地产后续计量模式由成本转为公允：借：投资性房地产成本【现公允价值】 投资性房地产累计折旧【已计提折旧】 贷：投资性房地产【原值】递延所得税负债【应纳税暂时性差额X所得税税率】盈余公积【差额的 10%】利润分配未分配利润【差额的 90%】2，总结：（一）首次执行新会计准则（国家规定属政策变更的） ： 短期投资重新分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值 分期付款购买固定资产原来采用历史成本计量，现在改为公允价值计量 完成合同法变更为完工百分比法 存货后续计量由历史成本改为成本与可变现净值孰低计量 所得税核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法 研发费用原来确认为管理费用，现在符合资本化条件的确认为无形资产 一般借款费用原全部费用化，现在改为满足条件时可以资本化 商业企业购入商品发生的运杂费原计入损益，现在改为计入存