王晓光 财政与税收第11章

1、税收篇税收篇 第十一章第十一章 财产税财产税v学习重点学习重点v通过本章的学习，要求学生掌握财产税的类型、通过本章的学习，要求学生掌握财产税的类型、特点，了解房产税、城镇土地使用税、耕地占用特点，了解房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税和车船税的主要内容。税、契税和车船税的主要内容。v学习难点学习难点v掌握房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契掌握房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税和车船税应纳税额的计算。税和车船税应纳税额的计算。 第十一章第十一章 财产税财产税第五节第五节 契税契税第四节第四节 耕地占用税耕地占用税第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税第二节第二节 房产税房产税

2、第一节第一节 财产税概述财产税概述第六节第六节 车船税车船税 第一节第一节 财产税概述财产税概述一、财产税的含义一、财产税的含义v（一）财产税的含义（一）财产税的含义v财产税是对财产所有人、占有人或使用人所拥财产税是对财产所有人、占有人或使用人所拥有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征有或支配的应税财产，就其数量或价值依法征收的一种税。收的一种税。 第一节第一节 财产税概述财产税概述v（二）财产税的分类（二）财产税的分类v1根据征税范围分为一般财产税和个别财产税根据征税范围分为一般财产税和个别财产税v2根据课税对象分为静态财产税和动态财产税根据课税对象分为静态财产税和动态财产税v3根据计税依

3、据分为从量财产税和从价财产税根据计税依据分为从量财产税和从价财产税 第一节第一节 财产税概述财产税概述v二、财产税的一般特征二、财产税的一般特征v（一）财产税是对财富的存量课税（一）财产税是对财富的存量课税v（二）财产税多属于直接税且税负较难转嫁给他（二）财产税多属于直接税且税负较难转嫁给他人人v（三）财产税一般作为地方税种（三）财产税一般作为地方税种 第一节第一节 财产税概述财产税概述v三、财产税的优缺点三、财产税的优缺点v优点主要体现为：优点主要体现为：v1比较符合纳税能力原则比较符合纳税能力原则v2有利于调节收入分配有利于调节收入分配v3收入较稳定收入较稳定 第一节第一节 财产税概述财产

4、税概述v缺点主要表现为：缺点主要表现为：v（1）财产税的收入弹性小，不能随着财政支出）财产税的收入弹性小，不能随着财政支出扩大的需要而更多筹集资金；扩大的需要而更多筹集资金；v（2）财产税的征税范围难以普及到纳税人的全）财产税的征税范围难以普及到纳税人的全部财产，无形财产不易征税，造成税负的不公平部财产，无形财产不易征税，造成税负的不公平和不合理；和不合理；v（3）财产税一般都是从价计征，估价工作较为）财产税一般都是从价计征，估价工作较为复杂，加大了税收征管的工作量和成本；复杂，加大了税收征管的工作量和成本；v（4）财产税容易打击人们投资、工作和储蓄的）财产税容易打击人们投资、工作和储蓄的积极

5、性，从而妨碍资本的形成和积累，影响经济积极性，从而妨碍资本的形成和积累，影响经济的发展。的发展。 第二节第二节 房产税房产税v房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房租收入向产权所有人或经营人征收的一种税。租收入向产权所有人或经营人征收的一种税。 第二节第二节 房产税房产税v一、纳税人一、纳税人v房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人，具房产税的纳税义务人是指房屋的产权所有人，具体包括产权所有人、经营管理单位、房产承典人、体包括产权所有人、经营管理单位、房产承典人、房产代管人或使用人。房产代管人或使用人。v二、征税对象二、征税对象v房产税的征税对象是

6、房产。房产税的征税对象是房产。 第二节第二节 房产税房产税v三、征税范围三、征税范围v房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。区。v四、计税依据四、计税依据v房产税的计税依据，有从价计征和从租计征两种。房产税的计税依据，有从价计征和从租计征两种。 第二节第二节 房产税房产税v五、税率五、税率v我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种我国现行房产税采用的是比例税率，主要有两种税率：一是实行从价计征的，税率为税率：一是实行从价计征的，税率为1.2；二；二是实行从租计征的，税率为是实行从租计征的，税率为12。 第二节第二节 房产税房产税v六、应纳税额

7、的计算六、应纳税额的计算v1从价计征的计算从价计征的计算v从价计征的计算是指按照房产的原值减除一定比从价计征的计算是指按照房产的原值减除一定比例后的余额来计算征收房产税。其计算公式为：例后的余额来计算征收房产税。其计算公式为：v应纳税额应纳税额=应税房产原值应税房产原值(1扣除比例扣除比例)l.2v2从租计征的计算。从租计征的计算是指按房从租计征的计算。从租计征的计算是指按房产出租的租金收入来计算征收房产税。其计算公产出租的租金收入来计算征收房产税。其计算公式为：式为：v应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12(或或4) v例例111. 某企业的经营用房原值为某企业的经营用房原值为6 000万元

8、，万元，按照当地规定，允许按减除按照当地规定，允许按减除30后的余值计税，后的余值计税，适用税率适用税率l.2。请计算其应纳房产税税额。请计算其应纳房产税税额。v应纳税额应纳税额=6 000(130)1.2=50.4 (万元万元) v例例112. 某公司出租房屋某公司出租房屋3间，年租金收入为间，年租金收入为20 000元，适用税率为元，适用税率为12。请计算其应纳的。请计算其应纳的房产税税额。房产税税额。v应纳税额应纳税额=20 00012=2 400(元元) 第二节第二节 房产税房产税v七、税收优惠七、税收优惠v八、征收管理八、征收管理v房产税按年征收，按季或半年分期预缴，具体纳房产税按年

9、征收，按季或半年分期预缴，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。v房产税在房产所在地缴纳，房产不在同一地方的房产税在房产所在地缴纳，房产不在同一地方的纳税人应按房产的坐落地点分别向房产所在地的纳税人应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。税务机关纳税。 第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税v城镇土地使用税是指以城镇土地为征税对象，以城镇土地使用税是指以城镇土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额对拥有的土地使用权的单位和个人征税的一种税。拥有的土地使用权的单位和个人征税的

10、一种税。 第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税v一、纳税人一、纳税人v在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。纳土地使用税。 v二、征税范围二、征税范围v征收范围城市、县城、建制镇和工矿区的国家所征收范围城市、县城、建制镇和工矿区的国家所有、集体所有的土地。外商投资企业、外国企业有、集体所有的土地。外商投资企业、外国企业和在华机构的用地也要征收城镇土地使用税。和在华

11、机构的用地也要征收城镇土地使用税。 第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税v三、税率三、税率v城镇土地使用税采取的是定额税率，即采用有幅城镇土地使用税采取的是定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准为：税额。具体标准为：v1大城市大城市1.5元元30元；元；v2中等城市中等城市1.2元元24元；元；v3小城市小城市0.9元元18元；元；v4县城、建制镇、工矿区县城、建制镇、工矿区0.6元元12元。元。 第三节第三节 城镇土地使用税

12、城镇土地使用税v四、计税依据四、计税依据v城镇土地使用税实行从量定额征收，其计税依据城镇土地使用税实行从量定额征收，其计税依据是纳税人实际占用的土地面积，具体情况如下：是纳税人实际占用的土地面积，具体情况如下：v1由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的，以测定的面积为准。组织测定土地面积的，以测定的面积为准。v2尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发尚未组织测量，但纳税人持有政府部门核发的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。的土地使用证书的，以证书确认的土地面积为准。v3尚未核发出土地使用证书的，应由纳税人申尚未核发出土地使用证书的

13、，应由纳税人申报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后报土地面积，据以纳税，待核发土地使用证以后再作调整。再作调整。 第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税v五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算v城镇土地使用税的应纳税额的计算公式为：城镇土地使用税的应纳税额的计算公式为：v全年应纳税额全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）实际占用应税土地面积（平方米）适用税率适用税率 v例例113. 某公司与政府机关共同使用一栋共有某公司与政府机关共同使用一栋共有土地使用权的建筑物，该建筑物占用土地面积土地使用权的建筑物，该建筑物占用土地面积2 000平方米，建筑面积平方米，建筑面积10 000平

14、方米（公司与平方米（公司与机构占用比例机构占用比例4：1），城战土地使用税年税额），城战土地使用税年税额5元元/。问该公司当年应纳城镇土地使用税金额。问该公司当年应纳城镇土地使用税金额。v应纳税额应纳税额=2 000/545=8 000元元 第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税v六、税收优惠六、税收优惠v七、征收管理七、征收管理v（一）城镇土地使用税的纳税期限（一）城镇土地使用税的纳税期限v城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收城镇土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方式，具体期限由省、自治区、直辖市人民政府方式，具体期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。确定。 第三节第三节 城镇

15、土地使用税城镇土地使用税v（二）城镇土地使用税的纳税义务时间（二）城镇土地使用税的纳税义务时间v1纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳城镇土地使用税。次月起，缴纳城镇土地使用税。v2纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。属证书之次月起，缴纳城镇土地使用税。v3纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳城镇土地使用税。房产之次月起，缴纳城

16、镇土地使用税。 第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税v4以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由纳城镇土地使用税；合同未约定交付时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。v5纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满l年时开始缴纳土地使用税。年时开始缴纳土地使用税。 第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税v6纳税人新征用的非耕地，自批准

17、征用次月起纳税人新征用的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。缴纳土地使用税。v7自自2009年年1月月1日起，纳税人因土地的权利日起，纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末。当月末。 第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税v（三）纳税地点（三）纳税地点v城镇土地使用税由土地所在地的税务机关征收。城镇土地使用税由土地所在地的税务机关征收。纳税人使用的土地不属于同一省纳税人使用的土地不属于同一省(自治区、直辖市自治区、直辖市)管辖范围

18、的，应由纳税人分别向土地所在地的税管辖范围的，应由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳土地使用税；在同一省务机关缴纳土地使用税；在同一省(自治区、直辖自治区、直辖市市)管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，如何管辖范围内，纳税人跨地区使用的土地，如何确定纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局确定纳税地点，由各省、自治区、直辖市税务局确定。确定。 第四节第四节 耕地占用税耕地占用税v耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征建设的单位和个人，就其实际占用的耕地面积征收的一种税。收的一种税。 第四节第四节 耕地占用税

19、耕地占用税v一、纳税人一、纳税人v耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事非农耕地占用税的纳税人是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。业建设的单位和个人。v二、征税范围二、征税范围v耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事耕地占用税的征税范围包括纳税人为建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地。耕地。 第四节第四节 耕地占用税耕地占用税v三、税率三、税率v耕地占用税采取的是有地区差别的定额税率，具耕地占用税采取的是有地区差别的定额税率，具体税率为：体税率为：v1全县人均耕地不超过全县人均耕地不超过1亩的，单位税额为每平亩的，单位税

20、额为每平方米方米10至至50元；元； v2全县人均耕地在全县人均耕地在1亩至亩至2亩之间的，单位税额亩之间的，单位税额为每平方米为每平方米8至至40元；元； v3全县人均耕地在全县人均耕地在2亩至亩至3亩之间的，单位税额亩之间的，单位税额为每平方米为每平方米6至至30元；元； v4全县人均耕地超过全县人均耕地超过3亩的，单位税额为每平方亩的，单位税额为每平方米米5至至25元。元。 第四节第四节 耕地占用税耕地占用税v四、计税依据四、计税依据v耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，耕地占用税以纳税人占用耕地的面积为计税依据，以平方米为计量单位。以平方米为计量单位。v五、应纳税额的计算五、应

21、纳税额的计算v耕地占用税的应纳税额耕地占用税的应纳税额=实际占用耕地面积（平实际占用耕地面积（平方米）方米）使用定额税率使用定额税率 v例例114. 某市一家企业新占用某市一家企业新占用10 000平方米平方米耕地用于工业建设，所占用耕地适用的定额税率耕地用于工业建设，所占用耕地适用的定额税率为为20元元/平方米。问该企业应纳耕地占用税的金平方米。问该企业应纳耕地占用税的金额。额。v应纳税额应纳税额=10 00020=200 000元元 第四节第四节 耕地占用税耕地占用税v六、税收优惠六、税收优惠v七、征收管理七、征收管理v耕地占用税由地方税务机关负责征收。土地管理耕地占用税由地方税务机关负责

22、征收。土地管理部门在通知单位或个人办理占用耕地手续时，应部门在通知单位或个人办理占用耕地手续时，应当同时通知所在地同级税务机关、获准占用耕地当同时通知所在地同级税务机关、获准占用耕地的单位或个人应当在收到土地管理部门的通知之的单位或个人应当在收到土地管理部门的通知之日起日起30日内缴纳耕地占用税。日内缴纳耕地占用税。v土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或免税凭证土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。和其他有关文件发放建设用地批准书。 第五节第五节 契税契税v契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对契税是以所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征

23、收的一种财产税。象，向产权承受人征收的一种财产税。 第五节第五节 契税契税v一、纳税人一、纳税人v契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转契税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。移土地、房屋权属，承受的单位和个人。 v二、征税对象二、征税对象v契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。 第五节第五节 契税契税v三、税率三、税率v契税实行契税实行35的幅度税率，各省（市）、自的幅度税率，各省（市）、自治区、直辖市人民政府可以在治区、直辖市人民政府可以在35的幅度规的幅度规定范围内，按照本地区的实际情况决定。定范围内，按

24、照本地区的实际情况决定。 v四、计税依据四、计税依据v契税的计税依据为不动产的价格。契税的计税依据为不动产的价格。 第五节第五节 契税契税v五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算v应纳税额的计算采用比例税率，其计算公式为：应纳税额的计算采用比例税率，其计算公式为：v应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率 v例例115. 居民甲有两套住房，将一套出售给居居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为民乙，成交价格为250 000元；将另一套两室元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给丙住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付给丙换房差价款换房差价款70 000元。试计算甲、乙、

25、丙相关元。试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税税额行为应缴纳的契税税额(假定税率为假定税率为3)。v甲应缴纳的契税税额甲应缴纳的契税税额=70 0003=2 100(元元)v乙应缴纳的契税税额乙应缴纳的契税税额=250 0003=75 00(元元)v丙不缴纳契税。丙不缴纳契税。 v六、税收优惠六、税收优惠v七、征收管理七、征收管理v纳税人应当自纳税义务发生之日起纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土日内，向土地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，地、房屋所在地的契税征收机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。v契税在土地、房屋所在

26、地的征收机关缴纳。契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。 第六节第六节 车船税车船税v车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、车船税是对在我国境内依法应当到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税船舶，根据其种类，按照规定的计税单位和年税额标准计算征收的一种财产税。额标准计算征收的一种财产税。 第六节第六节 车船税车船税v一、纳税人一、纳税人v车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内，车辆、船舶境内，车辆、船舶(以下简称车辆以下简称车辆)的所有人或的所

27、有人或管理人。管理人。 第六节第六节 车船税车船税v二、征税范围二、征税范围v车船税的征税范围是指依法应当在我国车船管车船税的征税范围是指依法应当在我国车船管理部门登记的车船理部门登记的车船(除规定减免的车船外除规定减免的车船外)，由，由应税车辆和应税船舶两大类构成。应税车辆和应税船舶两大类构成。 第六节第六节 车船税车船税v三、税率三、税率v车船税实行定额税率，即对征税的车船规定单车船税实行定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。采用从量计征的计税方法。位固定税额。采用从量计征的计税方法。 第六节第六节 车船税车船税车船税税目税额表车船税税目税额表 税目税目计税标准计税标准每年税额（元）每

28、年税额（元）备注备注载载客客汽汽车车大型客车大型客车每辆每辆480660包括电车包括电车中型客车中型客车420660小型客车小型客车360660微型客车微型客车60480载货汽车专项作业车载货汽车专项作业车按自重每吨按自重每吨16120包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车三轮汽车低速货车按自重每吨按自重每吨24120摩托车摩托车每辆每辆36180船舶船舶净吨位净吨位10 001吨吨按净吨位每按净吨位每吨吨6非机动驳船和拖船分别按非机动驳船和拖船分别按船舶税额的船舶税额的50%计算征收计算征收车船税；拖船按照发动机车船税；拖船按照发动机功率每功率每2马力折合净吨位马力折合净吨

29、位1吨计算征收车船税吨计算征收车船税净吨位净吨位2 00110 000吨吨5净吨位净吨位2012 000吨吨4净吨位净吨位200吨吨3 第六节第六节 车船税车船税v四、计税依据四、计税依据v车船税的计税依据，按车船的种类和性能，分别车船税的计税依据，按车船的种类和性能，分别确定为辆、净吨位和载重吨位三种确定为辆、净吨位和载重吨位三种 。 第六节第六节 车船税车船税v五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算v载客汽车和摩托车年应纳税额的计算公式为：载客汽车和摩托车年应纳税额的计算公式为：v应纳税额辆数应纳税额辆数适用年税额适用年税额v载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车、载货汽车、三轮汽车、低速货车、专项作业车、轮式专用机械车年应纳税额的计算公式为：轮式专用机械车年应纳税额的计算公式为：v应纳税额应纳税额=自重吨位数自重吨位数适用年税额适用年税额 第六节第六节 车船税车船税v船舶年应纳税额的计算公式为：船舶年应纳税额的计算公式为：v应纳税额应纳税额=净吨位数净吨位数适用年税额适用年税额v拖船和非机动驳船应纳税额的计算公