《企业会计制度》讲座

1、企业会计制度企业会计制度讲座讲座一一企业会计制度企业会计制度的特点的特点 1 强调统一性强调统一性工业企业会计制度工业企业会计制度商品流通企业会计制度商品流通企业会计制度施工企业会计制度施工企业会计制度房地产开发企业会计制度房地产开发企业会计制度运输（交通）企业会计制度运输（交通）企业会计制度农业企业会计制度农业企业会计制度股份有限公司会计制度股份有限公司会计制度 ： 企业会计制度企业会计制度 2 2 强调可靠性强调可靠性（1）计提非货币性资产减值准备计提非货币性资产减值准备行业会计制度 股份有限公司会计制度 企业会计制度坏账准备坏账准备 坏账准备坏账准备 坏账准备坏账准备商品削价准备商品削价

2、准备 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 短期投资跌价准备短期投资跌价准备 存货跌价准备存货跌价准备 存货跌价准备存货跌价准备 长期投资减值准备长期投资减值准备 长期投资减值准备长期投资减值准备 委托贷款减值准备委托贷款减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备 在建工程减值准备在建工程减值准备 无形资产减值准备无形资产减值准备（2）淡化公允价值淡化公允价值 强调账面价值强调账面价值 非现金资产偿债非现金资产偿债 非现金资产投资非现金资产投资 非货币交易非货币交易 3 体现了会计标准的国际潮流体现了会计标准的国际潮流 4 体现了中国特色体现了中国特色二二 投资投资 （一）短期投资股利一）短期投资

3、股利 短期投资取得的股利，应冲减短短期投资取得的股利，应冲减短期投资账面价值。期投资账面价值。 只有处置短期投资时，投资只有处置短期投资时，投资的账面价值与实际取得价款的差的账面价值与实际取得价款的差额才确认为投资损益。额才确认为投资损益。（二）以非现金资产对外投资二）以非现金资产对外投资 类型类型 投资入账价值投资入账价值不涉及补价不涉及补价 投 出资 产的 账面 价值 + 相 关税 费投 出资 产的 账面 价值 + 相 关税 费收到补价收到补价投 出资 产的 账面 价值 + 相 关税 费- 收到 的补 价投 出资 产的 账面 价值 + 相 关税 费- 收到 的补 价支付补价支付补价投 出资

4、 产的 账面 价值 + 相 关税 费+ 支付 的补 价投 出资 产的 账面 价值 + 相 关税 费+ 支付 的补 价 A A公司以库存商品一批与公司以库存商品一批与D D公司的一批债公司的一批债券相交换。库存商品的账面价值为券相交换。库存商品的账面价值为90009000元，该商品已提存货跌价准备元，该商品已提存货跌价准备500500元，计元，计税价格为税价格为1000010000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。已。已办妥交换手续。办妥交换手续。借：短期投资借：短期投资-债券债券 1020010200 存货跌价准备存货跌价准备 500500 贷：库存商品贷：库存商品 90009000

5、应交增值税应交增值税-销项税额销项税额 17001700（三）长期投资减值（三）长期投资减值 1 1 无论长期投资原先增值多少，无论长期投资原先增值多少，只要以后发生减值，可回收金额只要以后发生减值，可回收金额和账面金额的差额都直接进入当和账面金额的差额都直接进入当期损益。期损益。2 2 明确长期投资的账面价值至明确长期投资的账面价值至少于每年年末逐项检查一次。少于每年年末逐项检查一次。（四）重新定义（四）重新定义“可收回金额可收回金额” 企业所持资产预计未来可收回企业所持资产预计未来可收回金额。（旧准则）金额。（旧准则） 企业资产的出售净价与预企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期

6、从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较金流量的现值两者之中的较高者。（新准则）高者。（新准则）三三 债务重组债务重组（一）债务重组的概念（一）债务重组的概念 债务重组指在债务人发生财务困难的债务重组指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项协议或法院的裁定作出让步的事项。（原准则）（原准则） 债务重组指债权人按照其与债务人达债务重组指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项债务条件的事项。（新制度

7、。（新制度）（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式1 以低于债务账面价值的现金偿债以低于债务账面价值的现金偿债2 以非现金资产偿债以非现金资产偿债3 债转股债转股4 4 其他其他 （三）（三） 与原准则不同点与原准则不同点1 1 淡化公允价值，强调账面价值淡化公允价值，强调账面价值2 2 债务人的重组差额计入资本公积债务人的重组差额计入资本公积（1 1） 以低于债务账面价值的现金偿以低于债务账面价值的现金偿债债 债务人应将重组债务的账面价值与债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公支付的现金之间的差额，确认为资本公积。积。（2 2） 以非现金资产偿债以非现金资产偿债

8、重组债务的账面价值重组债务的账面价值 转让的非转让的非现金资产账面价值和相关税费：现金资产账面价值和相关税费：记入资本公积记入资本公积 重组债务的账面价值重组债务的账面价值 转让的非转让的非现金资产账面价值和相关税费：现金资产账面价值和相关税费：记入营业外支出记入营业外支出 E E公司应付公司应付 B B公司购货款公司购货款700000700000元。元。因因E E公司财务困难，无法偿付。经双方协商公司财务困难，无法偿付。经双方协商同意，由同意，由E E公司以一批产品抵偿该笔债务。公司以一批产品抵偿该笔债务。该批产品售价该批产品售价 500 000500 000元，成本元，成本 400 400

9、 000000元，增值税税率元，增值税税率 1717。借：应付账款一借：应付账款一B B公司公司 700000700000贷：库存商品贷：库存商品 400000400000 应交税金一应交增值税（销项税额）应交税金一应交增值税（销项税额） 8500085000 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 215000215000 E E公司应付公司应付 B B公司购货款公司购货款700000700000元元，E E公司偿债存货的公司偿债存货的账面价值为账面价值为650000650000元，售价元，售价为为550000550000元，对该存货已提元，对该存货已提跌价准备跌价准备40000400

10、00元。元。借：应付账款借：应付账款BB公司公司 700000700000 存货跌价准备存货跌价准备 4000040000 营业外支出营业外支出 35003500 贷：库存商品贷：库存商品 650000650000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 9350093500（3 3）以债务转资本方式偿债）以债务转资本方式偿债 债务人应将重组债务的账面价值债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为的账面价值之间的差额，确认为资本公积。资本公积。 经双方协商同意，经双方协商同意，E E公司以公司以 50

11、00050 000股普通股抵偿所欠股普通股抵偿所欠 B B公司公司的应付账款的应付账款 700 000700 000元。元。E E公司公司普通股每股面值普通股每股面值 1 1元，每股市价元，每股市价1212元。元。借：应付账款借：应付账款 700000700000 贷：股本贷：股本 5000050000 资本公积资本公积 650000（4 4）其他方式债务重组）其他方式债务重组 （1 1）如果重组债务的账面价值大于将来）如果重组债务的账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务的账面应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应付金额，减记的金额价值减记至将来应付金额，减记的金额确认为资本

12、公积；确认为资本公积；（2 2）如果重组债务的账面价值等于或小）如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作账务处理于将来应付金额，债务人不作账务处理（4 4）追溯条款）追溯条款 以前发生的债务重组，其会计处以前发生的债务重组，其会计处理方法与准则规定的方法不一致理方法与准则规定的方法不一致的，应予以追溯调整。的，应予以追溯调整。四四 所有者权益所有者权益（一）（一） 中外合作企业返还投资中外合作企业返还投资 某中外合作企业返还股东投资万某中外合作企业返还股东投资万元，会计分录如下：元，会计分录如下： 借：已归还投资借：已归还投资 贷：银行存款贷：银行存款（二）（二）可转换债券转为

13、股本可转换债券转为股本 公司年月日同意债券持有公司年月日同意债券持有人将万张可转换债券调换成普通股，每张人将万张可转换债券调换成普通股，每张债券的面值为元，股票的每股面值为债券的面值为元，股票的每股面值为元。规定的调换比率为：（即张债券调元。规定的调换比率为：（即张债券调换张股票）。该批债券的发行日为换张股票）。该批债券的发行日为年月日，到期日为年月年月日，到期日为年月日，票面利率为。当时的债券发行价格为日，票面利率为。当时的债券发行价格为每张元。溢价采用直线法每半年摊销一每张元。溢价采用直线法每半年摊销一次。次。 借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值 债券溢价债券溢价 应计利息应计利息

14、贷：股本贷：股本普通股普通股 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （三）（三）资本公积资本公积1 1 账户设置账户设置2 接受非现金资产捐赠接受非现金资产捐赠 企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价企业接受捐赠的非现金资产，按确定的价值，借记有关账户，贷记值，借记有关账户，贷记“资本公积资本公积接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备”账户；账户； 接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记本公积的金额，借记“资本公积资本公积接接受捐赠非现金资产准备受捐赠非现金资产准备”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。

15、 外商投资企业按规定接受的非现金资产外商投资企业按规定接受的非现金资产捐赠应转入资本公积的金额，借记捐赠应转入资本公积的金额，借记“待待转资产价值转资产价值”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。 外商投资企业外商投资企业H H公司接受外单位捐赠公司接受外单位捐赠的全新设备一台，价值的全新设备一台，价值2525万元。万元。 借：固定资产借：固定资产 250000250000 贷：待转资产价值贷：待转资产价值 250000250000年终结转资产价值时（假设所得税率为年终结转资产价值时（假设所得税率为30%30%）借：待转资产价值借：待转资产价值 25000

16、0250000 贷：应交税金贷：应交税金-应交所得税应交所得税 7500075000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1750001750003 3 接受现金捐赠接受现金捐赠 外商企业外商企业A A公司公司20012001年年5 5月月1212日接受现金日接受现金捐赠捐赠4040万元，该企业所得税率为万元，该企业所得税率为33%33%。按。按照照20012001年年终清算的结果，该笔捐赠应年年终清算的结果，该笔捐赠应交所得税为交所得税为9 9万元。万元。A A公司接受捐赠时：公司接受捐赠时：借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得

17、税 132000132000 贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠 268000268000年终清算时：年终清算时： 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 4200042000 贷：资本公积贷：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠 4200042000（四）（四） 盈余公积盈余公积1 1 盈余公积的内容盈余公积的内容一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：（1 1） 法定盈余公积法定盈余公积（2 2） 任意盈余公积任意盈余公积 （3 3） 法定公益金法定公益金 外商投资企业的盈余公积包括：外商投资企业的盈余公积包括：（1 1） 储备基金储备基

18、金 （2 2） 企业发展基金企业发展基金 （3） 利润归还投资利润归还投资2 2 账户设置账户设置 五五 会计调整会计调整（一）（一） 概念概念 会计调整指对已经做出会计处会计调整指对已经做出会计处理的事项按规定进行调整。包括会理的事项按规定进行调整。包括会计政策调整、会计估计调整、会计计政策调整、会计估计调整、会计差错调整、资产负债表日后事项的差错调整、资产负债表日后事项的调整。调整。（二）会计政策变更（二）会计政策变更 会计政策调整是指对会计核会计政策调整是指对会计核算具体原则和方法进行的调整。算具体原则和方法进行的调整。例如，长期投资核算、坏账损失例如，长期投资核算、坏账损失的核算、合并

19、政策、外币折算方的核算、合并政策、外币折算方法、所得税核算方法、存货计价法、所得税核算方法、存货计价方法、借款费用核算方法、固定方法、借款费用核算方法、固定资产折旧、无形资产摊销等。资产折旧、无形资产摊销等。1 1 适用范围及相应会计处理适用范围及相应会计处理（1）法律法规要求变更）法律法规要求变更 （2）变更能够提供更可靠、更相）变更能够提供更可靠、更相关的会计信息关的会计信息2 追溯调整法追溯调整法 A公司于公司于 1995年年1月月1日对日对 C公司投资公司投资 900 000元，元，占占C公司具有表决权股份的公司具有表决权股份的30。按照当年的。按照当年的会计制度规定，应采用成本法核算

20、。会计制度规定，应采用成本法核算。1998年年1月月1日施行的（股份有限公司会计制度日施行的（股份有限公司会计制度和相和相关会计准则规定，企业对外股权投资占受资企关会计准则规定，企业对外股权投资占受资企业有表决权资本在业有表决权资本在 20以上时，应采用权益法。以上时，应采用权益法。因此，因此，A公司于公司于1998年对该项投资的会计核算年对该项投资的会计核算方法作了相应地改变。假设方法作了相应地改变。假设A公司与公司与C公司适公司适用的所得税率一致，用的所得税率一致，A公司按净利润的公司按净利润的10提提取法定盈余公积，按净利润的取法定盈余公积，按净利润的5提取公益金。提取公益金。第一步第一

21、步 计算确定会计政策变更的累积影响数计算确定会计政策变更的累积影响数第二步第二步 进行相关的账务处理进行相关的账务处理 （1）用计算出来的会计政策变更累计影响数）用计算出来的会计政策变更累计影响数调整损益：调整损益： 借：长期股权投资一借：长期股权投资一C公司公司 100 000 贷：利润分配一未分配利润贷：利润分配一未分配利润 100 000 （2）调整利润分配：）调整利润分配： 借：利润分配一未分配利润借：利润分配一未分配利润 15 000 贷：盈余公积一法定盈余公积贷：盈余公积一法定盈余公积 10 000 盈余公积一公益金盈余公积一公益金 5 000第三步第三步 调整会计报表相关项目调整会计报表相关项目3 3 报表附注报表附注（1）会计政策变更的内容和理由；）会计政策变更的内容和理由； （2）会计政策变更的影响数；）会计政策变更的影响数； （3）累积影响数不能合理确定的理由。）累积影响数不能合理确定的理由。（三）（三） 会计估计变更会计估计变更 会计估计指企业对其结果不会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用确定的