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文档简介

1、企业会计准则第17号 借款费用探讨陈慧婷陈慧婷 戴鼎虹戴鼎虹 侯青青侯青青 朱秀佳朱秀佳专门借款利息费用的资本化金额=实际利息将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益一般借款的资本化金额=累计 支出超出专门借款部分的加权平均数一般借款资本化率第二部分新准则的应用应用举例v华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。v建造工程资产支出如下：207年1月1日，支出1500万元207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元208年1月1日，支出1500万元，累计支

2、出5500万元 应用举例v公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。v办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。v闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。v假定全年按360天计。 分析：v 计算专门借款利息资本化金额:207年专门借款利息资本化金额=20008%-5000.5% 6=145万元。208年专门借款利息资

3、本化金额=20008%180/360=80万元。计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 2 0 7 年 占 用 了 一 般 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数=2000180/360=1000万元。207年一般借款利息资本化金额=10007.67%=76.70万元2 0 8 年 占 用 了 一 般 借 款 资 金 的 资 产 支 出 加 权 平 均 数 （2000+1500）180/360=1750万元。208年一般借款利息资本化金额=17507.67%=134.23万元。v公司建造办公楼应予资

4、本化的利息金额如下：207年利息资本化金额=14576.70=221.7万元。208年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。v有关账务处理如下：207年： 借： 在建工程 2 217 000 贷： 应付利息 2 217 000208年： 借：在建工程 2 142 300 贷： 应付利息 2 142 300第三部分新准则的影响l新准则的变化给企业的业绩报告产生了重大影响一、改善企业的财务状况二、提升企业的经营成果三、有效地避免操纵利润，增强会计信息的可比性The Endl“ 新准则”扩大了借款费用可资本化的资产范围，而且专门借款费用在资本化期间可全额资本化。l这些变化使资产负债表中的固定资产、存货等金额等资产总额增加。BACKl“ 新准则”的很多规定， 更能反映交易的经济实质， 不仅可以增加资

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