会计主要经济业务核算实用教案

1、 本章教学目的与要求： 教学目的：通过本章学习，掌握企业基本经济业务的会计处理，能熟练运用借贷记账法作出有关会计分录。 教学要求：根据经济业务的性质和各会计要素之间的规律(gul)分析经济业务发生引起的会计科目变化，正确作出相关会计分录。第1页/共152页第一页，共153页。 本章学习参考资料： 基础(jch)会计案例实训，彭浪、苏龙，立信会计出版社，2008第2页/共152页第二页，共153页。本章(bn zhn)(bn zhn)主要内容及教学难点、重点 第一节 企业主要经济业务(yw)核算的内容 第二节 资金筹集的核算 第三节 供应过程的核算 第四节 生产过程的核算 第五节 销售业务(yw

2、)的核算 第六节 财务成果的核算第3页/共152页第三页，共153页。第一节 企业(qy)(qy)主要经济业务内容 本章以制造业企业的主要经济业务(yw)为例来阐述账户和借贷记账法的运用。 可以从制造业企业资金运动的形式，概括工业企业的主要经济业务(yw)内容。第4页/共152页第四页，共153页。 资金(zjn)运动的动态表现形式（以制造业为例）权益(quny)资本负债负债(f zhi)资本资本货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金资金取得提公积金交纳税金补偿生产耗费分配利润资金周转、耗费、积累资金分配供应过程生产过程销售过程收入费用利利 润润第5页/共152页第五页，共153页。制造业企

3、业的主要经济业务内容包括:资金筹集业务生产(shngchn)准备过程业务（供应过程）生产(shngchn)过程业务销售过程业务财务成果业务 第6页/共152页第六页，共153页。第二节 资金筹集(chuj)(chuj)的核算 一、实收资本(zbn)的核算 二、借入资金的核算第7页/共152页第七页，共153页。一、实收资本(zbn)(zbn)的核算 （一）实收资本的含义及内容 实收资本是企业按照章程规定接受投资者投入的资本，它是企业所有者权益的主要组成部分。 按投资主体(zht)不同可分为： 国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。 按投资者出资方式不同可分为： 货币资金投资

4、、实物资产投资、无形资产投资等。 第8页/共152页第八页，共153页。 （二）实收资本(zbn)(zbn)核算应设置的账户 为了(wi le)核算实收资本的增减变动的情况及结果应设置“实收资本”账户。用途：专门用来核算企业收到投资者投入的资本。性质：属于所有者权益类账户。结构：实收资本实收资本(zbn)(zbn)（股本）（股本）投入资本的减少投入资本的减少 收到投资者投入的资本金收到投资者投入的资本金 余：现有的实收资本额余：现有的实收资本额按按投资者投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。设置明细分类账户进行明细分类核算。股份公司设置股份公司设置“股本股本”账户账户第9页/共152页第九页

5、，共153页。 1、企业(qy)收到的货币资产投资，应按实际收到的款项： 借：库存现金（银行存款） 贷：实收资本 2、企业(qy)收到的非货币性资产投资，应按投资各方确认的价值 借：固定资产（无形资产、原材料） 贷：实收资本（三）实收资本的核算(h sun)方法第10页/共152页第十页，共153页。 例1：华达公司吸收新龙公司投资转入银行存款300 000元，投入专利权一项，评估价值100 000元。 借：银行存款 300 000 无形资产 100 000 贷：实收资本新龙公司 400000 例2：华达公司收到万里公司投资转入厂房(chngfng)一栋，双方评估确认该厂房(chngfng)的

6、价值为2 000 000元。 借：固定资产 2 000 000 贷：实收资本万里公司 2 000 000举例说明：第11页/共152页第十一页，共153页。 例3：华达公司收到佳兴公司捐赠资金100 000元，存入银行。 借：银行存款 100 000 贷：营业外收入 100 000 例4：清远公司按面值发行(fhng)普通股200 000股，每股面值为10元，筹集资金存入银行。 借：银行存款 2 000 000 贷：股本 2 000 000第12页/共152页第十二页，共153页。二、借入资金(zjn)的核算 （一）借入资金核算的主要内容 1、短期借款(ji kun)：用来核算企业向银行或其他

7、金融机构借入的期限在一年以下的各种借款(ji kun)。 2、长期借款(ji kun)：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款(ji kun)。 第13页/共152页第十三页，共153页。 （二）借入资金核算应设置(shzh)的账户 1、“短期借款”账户 用途：专门用来核算企业(qy)向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金。 性质：属于负债类账户（结算类）。 结构： 短期短期(dun (dun q)q)借款借款偿还的各项短期借款偿还的各项短期借款本金本金 借入的各种短期借款借入的各种短期借款本本金金 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 短期借款短期借款

8、本金本金 按按债权人债权人设置明细账并按设置明细账并按债务种类债务种类进行明细分类核算。进行明细分类核算。第14页/共152页第十四页，共153页。 2、“长期借款”账户 用途：专门用来核算企业(qy)向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金及应付利息。 性质：属于负债类账户（结算类）。 结构： 长期借款长期借款偿还偿还(chnghun)(chnghun)的的长期借款本金及利长期借款本金及利息息 借入各种借入各种( zhn)( zhn)长期借款本金及应付长期借款本金及应付利息利息 余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 长期借款长期借款本息本息 按按债权人债权人设置明细账并按设置明

9、细账并按借款种类借款种类进行明细分类核算进行明细分类核算。第15页/共152页第十五页，共153页。 3、“应付债券”账户 用途：专门用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息(lx)。 性质：属于负债类账户（结算类）。 结构： 应付应付(yng (yng f)f)债券债券偿还的债券本金偿还的债券本金(bnjn)(bnjn)及利息及利息 发行债券筹集的资金及发行债券筹集的资金及应付应付的债券的债券利息利息余：期末尚未偿还的余：期末尚未偿还的 债券债券本息本息 第16页/共152页第十六页，共153页。 4、“财务费用(fi yong)”账户 用途：专门核算企业在筹资过程中发生的各种理财

10、费用(fi yong)，主要包括利息及支付给金融机构的手续费。 性质：属于损益类账户-支出类（集合分配类）。 结构： 财务费用财务费用发生的各项理财发生的各项理财(l (l ci)ci)费用费用 冲减的各项理财费用（如利息冲减的各项理财费用（如利息收入）及期末转入收入）及期末转入“本年利润本年利润(lrn)”(lrn)”账户的数额账户的数额 按按费用项目费用项目设置明细账户并进行明细分类核算。设置明细账户并进行明细分类核算。第17页/共152页第十七页，共153页。 例5：清远公司1月1日由于(yuy)临时资金的需要，从银行借入为期3个月、利率为6%的借款20 000元，并存入银行。 借：银行

11、存款 20 000 贷：短期借款 20 000 例6：1月31日，清远公司计算本月应付借款利息100元。 月利息=200006%12=100 借：财务费用 100 贷：应付利息 100 2月末作同样的会计分录。（三）借入资金(zjn)核算的具体方法虽然尚未实际虽然尚未实际(shj)支支付，但按权责发生制应付，但按权责发生制应该记入本期费用该记入本期费用第18页/共152页第十八页，共153页。 例7：3月31日，清远公司(n s)以银行存款归还借款本金和利息，共计20 300元。 借：短期借款 20 000 应付利息 200 财务费用 100 贷：银行存款 20 300 第19页/共152页第

12、十九页，共153页。 例8：清远公司2008年1月1日从银行取得为期两年、利率(ll)为5%的借款300 000元，存入银行。 借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000 例9：年末清远公司计提上述借款的利息15 000元，计入当期损益。 借：财务费用 15 000 贷：长期借款 15 000 第20页/共152页第二十页，共153页。 练习题： 1、9月30日信达公司从银行借入的为期3个月的借款5 000元本日到期，如数偿还。同时支付(zhf)利息900元。（利息按月计提，按季支付(zhf)。前两个月已计提应付利息600元） 借：短期借款 5 000 应付利息 600 财务费

13、用 300 贷：银行存款 5 900第21页/共152页第二十一页，共153页。借：银行存款借：银行存款 99 200 财务费用财务费用-手续费手续费 800 贷：应付贷：应付(yng f)债券债券 100 0002、信达公司委托(witu)银行发行3年期债券筹集到资金100 000元，存入银行，同时以存款支付手续费800元。 借：银行存款 100 000 贷：应付债券 100 000 借：财务费用-手续费 800 贷：银行存款 800 第22页/共152页第二十二页，共153页。 第三节 生产准备过程(guchng)的核算 固定资产(gdngzchn)购置的核算 材料供应过程的核算 第23页

14、/共152页第二十三页，共153页。一、固定资产(gdngzchn)购置的核算 (一）固定资产的含义 是指具有以下特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个(y )会计年度。 （二）固定资产的计价 固定资产按实际成本计价，即购入固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值。 原始价值=买价+运杂费+包装费+安装费第24页/共152页第二十四页，共153页。 （三）固定资产核算(h sun)应设置的账户 1、“固定资产”账户 用途：专门(zhunmn)核算固定资产的增减变化及结存情况。 性质：属于资产类账户（盘存类）。 结构： 固定资产固定资产(gdngz

15、c(gdngzchn)hn)增加的固定资产增加的固定资产 的原始价值的原始价值 减少的固定资产减少的固定资产的原始价值的原始价值余：结存的固定余：结存的固定资产原始价值。资产原始价值。第25页/共152页第二十五页，共153页。 2、“累计折旧”账户 用途：专门核算固定资产在使用中损耗(snho)的价值。 性质：属于资产类账户（备抵调整类）。 结构： 累计累计(li (li j)j)折旧折旧冲减的固定资产冲减的固定资产(gdngzchn)(gdngzchn)折折旧额旧额 （减少）（减少）计提的固定资产折计提的固定资产折旧额（增加）旧额（增加）余：固定资产已余：固定资产已提累计折旧额提累计折旧额

16、 原始价值原始价值- -累计折旧累计折旧= =折余价值（净值）折余价值（净值） 第26页/共152页第二十六页，共153页。 3、“在建工程”账户 用途：专门核算正在建造的各项固定资产(gdngzchn)所发生的总支出。 性质：属于资产类账户（成本计算类，盘存类） 结构： 在建在建(zi (zi jin)jin)工程工程建造各项固定资建造各项固定资产产(gdngzchn)(gdngzchn)发生的支出发生的支出工程建造完工交付使工程建造完工交付使用时结转的工程成本用时结转的工程成本余：期末尚未完工余：期末尚未完工的工程成本的工程成本第27页/共152页第二十七页，共153页。u 固定资产(gd

17、ngzchn)购置包括两种情况：u购入不需要安装的固定资产(gdngzchn)u购入需要安装的固定资产(gdngzchn) （四）固定资产(gdngzchn)购置的核算举例第28页/共152页第二十八页，共153页。 例10：清远公司2009年1月1日从外购入机器一台，买价80 000元，运杂费400元，包装费100元，用银行存款支付全部价款（假设不考虑相关税费）。设备不需安装直接投入使用。 借：固定资产 80 500 贷：银行存款 80 500 若该机器使用寿命为10年，预计无残值，用于企业管理部门，按年限(ninxin)平均法折旧，则2009年12月31日应作分录： 借：管理费用 8050

18、 贷：累计折旧 8050 2009年12月1日，该固定资产净值为：80500-8050=72450（元）第29页/共152页第二十九页，共153页。 例11：某企业2009年3月1日购入需安装生产设备一台，设备买价100 000元，运杂费1 200元，用银行存款支付全部价款。设备安装时领用材料1 500元，用现金支付其他(qt)安装费500元。设备安装完毕，交付使用。（假设不考虑相关税费） 购入时： 借：在建工程 101 200 贷：银行存款 101 200 安装时： 借：在建工程 2 000 贷：原材料 1 500 库存现金 500 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 103 200 贷：在

19、建工程 103 200 第30页/共152页第三十页，共153页。二、材料(cilio)供应过程的核算 供应过程的主要经济业务(yw)是组织材料采购，包括付款和验货。 （一）外购材料的计价 外购材料按实际成本计价，即购入材料所发生的全部支出，也就是材料采购成本。 采购成本 =买价+运杂费+挑选整理费+合理损耗 =买价+附带成本不包括不包括(boku)增值税增值税第31页/共152页第三十一页，共153页。 (二)材料(cilio)供应过程核算应设置的账户 在途物资(wz)（材料采购） 原材料 应交税费应交增值税 应付账款 应付票据 预付账款第32页/共152页第三十二页，共153页。 1、“在

20、途物资(wz)”账户 用途：专门(zhunmn)核算外购材料的各项采购费用，归集采购成本的账户。 性质：属于资产类账户（盘存类，成本计算类） 结构： 在途物资在途物资(wz)(wz)购入材料的买价购入材料的买价和采购费用和采购费用入库材料的采购入库材料的采购成本成本余：尚未入库的余：尚未入库的在途在途材料的实际成本材料的实际成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。第33页/共152页第三十三页，共153页。 2、“原材料”账户(zhn h) 用途：专门核算库存(kcn)材料的增减变化及结存情况的账户。 性质：属于资产类账户（盘存类） 结构： 原材

21、料原材料验收验收(ynshu)(ynshu)入库材料的成本入库材料的成本领用发出材料的成领用发出材料的成本本余：期末库存余：期末库存材料的材料的成本成本按按材料类别或品种材料类别或品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。第34页/共152页第三十四页，共153页。 3、“应交税费”账户(zhn h) 用途：专门用来核算企业应向国家交纳的各种税金，包括增值税、营业税、所得税等。 性质：属于(shy)负债类账户（结算类）。 结构：应交税费应交税费实际上交的有关实际上交的有关(yugun)(yugun)税费税费 企业计提的应交未交税企业计提的应交未交税费费 余：期末应交未交余：期末应

22、交未交 的税费的税费 按按税费税费种类设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。第35页/共152页第三十五页，共153页。 3.1 应交增值税的核算(h sun) （1）增值税的计算（采用抵扣法） 应交给税务机关的增值税=销项税额-进项税额 销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取(shuq)的增值税额。 销项税额=不含税的售价增值税率（17%） 进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所支付给供货商的增值税额。 进项税额=不含税的买价增值税率（17%）第36页/共152页第三十六页，共153页。 例12 清远公司(n s)2009年3月份共购进货物买价10 000元，

23、增值税率为17%；当月企业销售货物共收取价税合计款17 550元，增值税率为17%。要求：计算该企业3月份应交的增值税。 进项税额=不含税的买价17% =10 000 17% = 1 700 销项税额=不含税的售价17% 不含税价=含税价/（1+税率） 不含税的售价=17 550/（1+17%）=15 000 销项税额=15 00017%=2 550 应交给税务机关的增值税=销项税额-进项税额 =2 550-1 700 = 850 第37页/共152页第三十七页，共153页。应交税费应交增值税 购入货物(huw)支付的进项税额 （2 2）增值税的会计处理）增值税的会计处理 设置设置(shzh)

24、“(shzh)“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户账户销售销售(xioshu)(xioshu)货物代收的销项货物代收的销项税额税额 余：期末应交未交余：期末应交未交的增值税的增值税 第38页/共152页第三十八页，共153页。依上例： 清远公司购货时： 借：在途物资(wz) 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700 清远公司销货时： 借：银行存款 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550 清远公司购进货物清远公司购进货物(huw)买买价价10 000元，增值税率为元，增值税率为17%清远公司销售

25、货物收取清远公司销售货物收取(shuq)价税款价税款17 550元，增值税率为元，增值税率为17%第39页/共152页第三十九页，共153页。应付账款 已偿还给购货方的 应付未付的购货购货款(hukun)及进项税额 款及进项税额 余：尚未偿还的购 货款(hukun)及进项税额 按供应单位名称设置明细账户 4 4、“应付账款应付账款”账户账户(zhn h)(zhn h)（负债类，结算类账户（负债类，结算类账户(zhn h)(zhn h)） 第40页/共152页第四十页，共153页。应付(yng f)(yng f)票据 4 4、“应付票据应付票据(pio (pio j)”j)”账户账户 开出并承兑

26、的应付开出并承兑的应付 票据的面值票据的面值(min (min zh)zh)和利息和利息 到期兑付的应付票据到期兑付的应付票据的的面值和利息面值和利息 余：尚未兑付的余：尚未兑付的 应付票据的应付票据的本息本息 用途：专门用来核算企业购货时开出并承兑的商业汇票。 性质：属于负债类账户（结算类）。第41页/共152页第四十一页，共153页。 例13清远公司3月12日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，单价700元，乙材料60吨，单价900元，共支付运杂费2000元（按重量分摊，假设(jish)不能抵扣增值税），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库

27、。 费用分配率=2 000/（4060）=20 甲材料应分配的运杂费=4020=800 乙材料应分配的运杂费=6020=1 200 ( (三三) )材料材料(cilio)(cilio)供应过程供应过程核算案例核算案例第42页/共152页第四十二页，共153页。3月12日，支付材料货款： 借：在途物资(wz)甲材料 28 800 乙材料 55 200 应交税费应交增值税（进项税额）13 940 贷：银行存款 97 940 3月15日，材料运到入库：借：原材料甲材料 28 800 乙材料 55 200 贷：在途物资(wz)甲材料 28 800 乙材料 55 200 （4040* *700+6070

28、0+60* *900900）* *17%17%第43页/共152页第四十三页，共153页。例143月20日，清远公司用银行存款30 000元，预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，清远公司收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价(mi ji)26 000元，运杂费400元，增值税4 420元，扣除预付款后，不足部分以转账支票支付。 借：预付账款涟钢厂 30 000 贷：银行存款 30 000 借：原材料丙材料 26 400 应交税费应交增值税（进项税额）4 420 贷：预付账款涟钢厂 30 000 银行存款 820第44页/共152页第四十四页，共153页。例153月28日，清远公司

29、从彼特公司购入丁材料1 000公斤，单价20元，运杂费500元，增值税率17%，材料运到入库，同时(tngsh)收到B公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期3个月支付。 借：原材料丁材料 20 500 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付票据 23 900 第45页/共152页第四十五页，共153页。存货核算(h sun)计价方法（选讲）1 1、实际成本法、实际成本法 （1 1）按实际采购费用记入）按实际采购费用记入“在途物资在途物资”帐户帐户 （2 2）材料）材料(cilio)(cilio)入库后按实际采购费用从入库后按实际采购费用从“在途在途物资物资”帐户转入帐户转入“原材

30、料原材料(cilio)”(cilio)”帐户帐户 2 2、计划成本法、计划成本法 （1 1）按实际采购费用记入）按实际采购费用记入“材料材料(cilio)(cilio)采购采购”帐帐户户 （2 2）月末按计划成本从）月末按计划成本从“材料材料(cilio)(cilio)采购采购”帐户帐户转入转入“原材料原材料(cilio)”(cilio)”帐户，计划成本与实际费用帐户，计划成本与实际费用的差额记入的差额记入“材料材料(cilio)(cilio)成本差异成本差异”帐户帐户第46页/共152页第四十六页，共153页。计划成本法案例计划成本法案例例：某月例：某月5日，日，A公司购入甲材料一批，货款公

31、司购入甲材料一批，货款200000元，增值税元，增值税额额34000元，发票帐单收到，计划成本为元，发票帐单收到，计划成本为220000元，材料已验元，材料已验收入库收入库(r k)，全部款项以银行存款支付。，全部款项以银行存款支付。5日日 借：材料采购借：材料采购 甲材料甲材料 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 月末按计划成本汇总入库月末按计划成本汇总入库(r k)材料材料 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 220000 贷：材料采购贷：材料采购 220000 实际成本与计划成本差额计入实际成本与计划

32、成本差额计入“材料成本差异材料成本差异”帐户帐户 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 20000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 20000 第47页/共152页第四十七页，共153页。课堂练习：课堂练习： 某月某月12日日A公司公司(n s)采用商业承兑汇票支付方式购采用商业承兑汇票支付方式购入材料一批，货款入材料一批，货款60000元，增值税元，增值税10200元，发票帐单已元，发票帐单已收到，计划成本收到，计划成本58000元，材料于本月元，材料于本月25日验收入库。请分日验收入库。请分别按实际成本法和计划成本法编制会计分录。别按实际成本法和计划成本法编制会计分录。实际成本法：实际成

33、本法：12日日 借：在途物资借：在途物资 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据贷：应付票据 70200 25日日 借：原材料借：原材料 60000 贷：在途物资贷：在途物资 60000 第48页/共152页第四十八页，共153页。计划计划(jhu)成本法：成本法：12日日 借：材料采购借：材料采购 60000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10200 贷：应付票据贷：应付票据 70200月底月底 借：原材料借：原材料 58000 贷：材料采购贷：材料采购 58000 借：材料成本差异借：材料成本差异

34、2000 贷：材料采购贷：材料采购 2000第49页/共152页第四十九页，共153页。第四节 生产过程(guchng)(guchng)的核算 生产过程核算的原理及成本(chngbn)项目构成 生产过程核算应设置的主要账户 生产过程业务的具体核算举例第50页/共152页第五十页，共153页。一、生产(shngchn)(shngchn)过程核算的业务概述 （一）生产过程核算的主要业务内容 1、归集并分配产品生产费用 2、计算本月完工(wn n)产品成本和月末在产品成本 3、结转完工(wn n)产品成本。 第51页/共152页第五十一页，共153页。（二）费用的分类(fn li)及产品成本项目的构

35、成费用费用(fi yong)构成构成(guchng)产品成本的费用产品成本的费用（生产费用）（生产费用）不构成不构成产品成产品成本的费用本的费用直接费用直接费用间接费用间接费用（制造费用）（制造费用）销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工产品成本项目产品成本项目= =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +制造费用制造费用营业税金及附加营业税金及附加期间费用期间费用第52页/共152页第五十二页，共153页。二、生产过程(guchng)(guchng)核算应设置的账户 生产成本 制造费用 管理费用 累计折旧(zhji) 应付职工薪酬 库存商品第53

36、页/共152页第五十三页，共153页。 1、“生产成本”账户(zhn h) 用途：专门核算企业生产产品时所发生(fshng)的构成产品成本项目的各项生产费用性质：属于成本类账户（成本计算类）结构：生产成本生产成本发生的直接材料发生的直接材料(cilio)(cilio)、直接人、直接人工、分配转入的制工、分配转入的制造费用造费用结转的完工产品的实结转的完工产品的实际成本际成本 余：月末在产品成本余：月末在产品成本按按品种和成本项目品种和成本项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本第54页/共152页第五十四页，共153页。 注意

37、本月产品生产(shngchn)费用与本月完工产品成本和月末在产品成本之间的关系： 月初在产品成本本月生产(shngchn)成本 =完工产品成本月末在产品成本 第55页/共152页第五十五页，共153页。 2、“制造费用”账户(zhn h) 用途：专门核算企业为生产产品车间所发生的间接(jin ji)费用（车间经费） 性质：属于成本类账户（集合分配类） 结构：制造费用制造费用车间发生间接车间发生间接(jin (jin ji)ji)材料、间接材料、间接(jin ji)(jin ji)人工等间人工等间接接(jin ji)(jin ji)费用费用月末分配结转的制月末分配结转的制造费用造费用按按车间分费

38、用项目车间分费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用第56页/共152页第五十六页，共153页。 3、“管理费用”账户(zhn h) 用途：专门核算(h sun)企业行政管理部门为组织管理生产所发生的费用（期间费用） 性质：属于损益类账户-费用类（集合分配类） 结构：管理费用管理费用为组织管理为组织管理(gunl)(gunl)生产经营发生的管生产经营发生的管理理(gunl)(gunl)费用费用月末结转的管理费月末结转的管理费用用按按费用项目费用项目设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：本年利润借：本年利润

39、贷：管理费用贷：管理费用第57页/共152页第五十七页，共153页。应付(yng f)(yng f)职工薪酬 4 4、“应付职工应付职工(zhgng)(zhgng)薪酬薪酬”账户账户 计提分配应付计提分配应付(yng (yng f)f)的职工薪酬的职工薪酬 实际支付的工资等实际支付的工资等薪酬薪酬 用途：用来核算企业应付给职工的工资及福利费等薪酬。 性质：属于负债类账户（结算类）。 结构：期末应付但未付的职期末应付但未付的职工薪酬工薪酬 第58页/共152页第五十八页，共153页。 5、“库存商品”账户(zhn h) 用 途 ： 专 门 核 算 已 生 产 完 工 ( w n n ) 验 收

40、入 库 的 产 品 成 本 的 增 减 变 化 及 结 存 情 况 。 性 质 ： 属 于 资 产 类 账 户 （ 盘 存 类 ） 结 构 ： 库存商品库存商品完工完工(wn n)(wn n)验收入库的商品验收入库的商品实际成本实际成本因销售等而结转因销售等而结转 的商品实际成本的商品实际成本余：期末结存的库余：期末结存的库存商品存商品实际成本实际成本按按商品商品品种品种设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品第59页/共152页第五十九页，共153页。三、生产过程核算案例(n l)(n l)分析 例16清远公司生产A、B两

41、种产品，本月发生以下(yxi)业务： 1、本月耗用材料85 000元，其中生产A产品领用50 000元，B产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2100元，医务人员工资400元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。第60页/共152页第六十页，共153页。 3、按工资总额的14%预提应付的职工福利费。 4、计提本月固定资产折旧费，其中(qzhng)车间6 00

42、0元，厂部4 000元。 5、本月车间租入一台机器，预付当月租金300元。 6、支付本月车间设备修理费630元。 7、以银行存款支付办公费1 500元，其中(qzhng)生产车间500元，厂部1 000元。 8、月未，汇总本月制造费用，按工时分配结转制造费用。 9、月未，A产品投产100台全部生产完工，结转完工产品的生产成本。B产品投产60台尚未完工。第61页/共152页第六十一页，共153页。案例(n l)(n l)分析 1、本月耗用材料(cilio)85 000元，其中生产A产品领用50 000元，B产品25 000元，车间一般消耗8 000元，管理部门耗用2 000元。 借：生产成本A产

43、品 50 000 B产品 25 000 制造费用 8 000 管理费用 2 000 贷：原材料(cilio) 85 000第62页/共152页第六十二页，共153页。 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 100元，医务人员400元。要求：从银行(ynhng)提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。 提现 借：库存现金 23 000 贷：银行(ynhng)存款 23 000 发放工资 借：应付职工薪酬工资 23 000 贷：库存现金 23 00

44、0 第63页/共152页第六十三页，共153页。 2、根据本月工资汇总表，本月应付职工薪酬23 000元，其中生产工人工资20 000元（按工时分配，A产品13 000小时，B产品7 000小时），车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资2 100元，医务(yw)福利人员400元。要求：从银行提现，发放工资，并分配应付职工薪酬。 分配应付工资 借：生产成本A产品 13 000 B产品 7 000 制造费用 500 管理费用 2 100 应付职工薪酬职工福利 400 贷：应付职工薪酬工资 23 000 第64页/共152页第六十四页，共153页。 3、按工资总额的14%计提应付的职工福利费用3

45、 220元.其中:按A、B产品生产工人工资分别计提1 820元、980元，按车间管理人员工资计提70元，按行政(xngzhng)管理部门人员及福利人员工资计提350元。 借：生产成本A产品 1 820 B产品 980 制造费用 70 管理费用 350 贷：应付职工薪酬-职工福利 3 220 第65页/共152页第六十五页，共153页。 4、计提本月(bn yu)固定资产折旧费，其中车间6 000元，厂部4 000元。 借： 制造费用 6 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 10 000第66页/共152页第六十六页，共153页。 5、本月车间租入(z r)一台机器，支付当月租金300元

46、。 借：制造费用 300 贷：库存现金 300第67页/共152页第六十七页，共153页。 6、支付本月(bn yu)车间固定资产修理费630元。 借：制造费用 630 贷：库存现金 630第68页/共152页第六十八页，共153页。 7、以银行存款支付(zhf)办公费1 500元，其中生产车间500元，厂部1 000元。 借：制造费用 500 管理费用 1 000 贷：银行存款 1 500第69页/共152页第六十九页，共153页。 8、月末汇总本月制造费用，按A、B产品生产工时比例进行分配(fnpi)。A产品生产工时为13 000小时，B产品生产工时为7 000小时。制造费用制造费用8 0

47、00 500 706 000 300 630 500 汇总汇总(huzng)(huzng)本月制本月制造费用造费用(8) (8) 16 000本月本月(bn yu)(bn yu)合计合计16 00016 000本月合计本月合计16 000第70页/共152页第七十页，共153页。 制造费用分配率=16 000/（13 000+7 000） =0.8(元/小时(xiosh)A产品应负担制造费用 =13 0000.8=10 400B产品应负担制造费用 = 7 0000.8= 5 600 借：生产成本A产品 10 400 B产品 5 600 贷：制造费用 16 000 按工时按工时(gngsh)(g

48、ngsh)分配结转制造分配结转制造费用费用第71页/共152页第七十一页，共153页。 9、月未，A产品投产100台全部生产(shngchn)完工，结转完工产品的生产(shngchn)成本。B产品投产60台尚未完工。生产成本生产成本AA产品产品(chnpn)(chnpn)（1）50 000（2）13 000（3） 1 820（8）10 400 结转完工结转完工(wn (wn n)An)A产品成本产品成本（9）75 220本月合计本月合计75 220本月合计本月合计75 220 借：库存商品借：库存商品A产品产品 75 220 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 75 220 月初余额月初余额

49、0第72页/共152页第七十二页，共153页。 9、月未，A产品投产100台全部生产(shngchn)完工，结转完工产品的生产(shngchn)成本。B产品投产60台尚未完工。生产成本生产成本BB产品产品(chnpn)(chnpn)(1) 25 000(2) 7 000(3) 980(8) 5 600 计算计算(j sun)(j sun)月末在产品成月末在产品成本本本月合计本月合计38 580本月合计本月合计 0月初余额月初余额 0 月末余额月末余额38 580（月末在产品成本）（月末在产品成本） 第73页/共152页第七十三页，共153页。第五节 销售(xioshu)(xioshu)过程的核

50、算 销售过程核算的原理 销售过程核算应设置的主要账户(zhn h) 销售过程业务的具体核算举例第74页/共152页第七十四页，共153页。一、销售过程核算的业务(yw)(yw)内容 销售过程是是企业产品价值销售过程是是企业产品价值(jizh)(jizh)的实现过程。的实现过程。 在销售过程中企业核算的主要经济业务在销售过程中企业核算的主要经济业务: : 1. 1.确认销售收入确认销售收入 2. 2.结转销售成本结转销售成本 3. 3.计算交纳销售税金计算交纳销售税金. . 4. 4.支付销售费用支付销售费用第75页/共152页第七十五页，共153页。二、销售(xioshu)(xioshu)过程

51、核算应设置的账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加(fji) 销售费用 应收账款 应收票据第76页/共152页第七十六页，共153页。借：主营业务收入借：主营业务收入(shur)(shur) 贷：本年利润贷：本年利润 1、“主营业务收入(shur)”账户 用途：专门核算企业销售产品(chnpn)所取得的收入. 性质：属于损益类账户(收入类)主营业务收入主营业务收入冲减或期末转销的销冲减或期末转销的销售收入售收入取得的销售收入取得的销售收入 第77页/共152页第七十七页，共153页。借：主营业务成本借：主营业务成本(chngbn)(chngbn) 贷：库存商品贷：库存商品借：本年利润

52、借：本年利润(lrn)(lrn) 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 2、“主营业务成本(chngbn)”账户 用途：专门核算企业已销产品的生产成本 性质：属于损益类账户-费用类主营业务成本主营业务成本结转的已销产品成本结转的已销产品成本月末结转到月末结转到”本年本年利润利润”的数额的数额第78页/共152页第七十八页，共153页。 注意：本月完工产品成本与本月已销产品成本和月末库存产品成本之间的关系(gun x)： 月初库存产品成本本月完工产品成本 =可供销售的产品 =本月已销产品成本月末库存产品成本 第79页/共152页第七十九页，共153页。分析填列分析填列(tin li)下表中的数下表中

53、的数据据项目项目3月月4月月本月全部生产费用本月全部生产费用32002500期初在产品成本期初在产品成本3000期末在产品成本期末在产品成本1000本月完工产品成本本月完工产品成本2800期初库存商品成本期初库存商品成本500期末库存商品成本期末库存商品成本1100产品销售成本产品销售成本3000450030002600110026002200第80页/共152页第八十页，共153页。借：本年利润借：本年利润(lrn)(lrn) 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 3、“营业税金及附加(fji)” 用途：专门用来核算企业在销售过程中应交钠的各种税金(城市维护建设税)及附加费(教育费附加) 性

54、质：属于损益(sny)类账户-费用类营业税金及附加营业税金及附加发生的销售税金和发生的销售税金和附加附加月末结转的销售税金月末结转的销售税金和附加和附加为发展地方性教育事业，扩为发展地方性教育事业，扩大地方教育经费的资金来源大地方教育经费的资金来源而对缴纳增值税、消费税、而对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的营业税的单位和个人征收的一种附加费。一种附加费。征收率：征收率：3%3% 简称：城建税简称：城建税, ,是我国为了是我国为了加强城市的维护建设，扩加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资大和稳定城市维护建设资金的来源，对有经营收入金的来源，对有经营收入的单位和个人征收的一个的

55、单位和个人征收的一个税种。税种。税率：市区税率：市区7%7%，县城和镇，县城和镇5%5%，乡村乡村1%1% 第81页/共152页第八十一页，共153页。借：本年利润借：本年利润(lrn)(lrn) 贷：销售费用贷：销售费用 4、“销售费用”账户(zhn h) 用途：专门核算企业(qy)为销售产品所发生的费用（期间费用） 性质：属于损益类账户-费用类销售费用销售费用发生的销售费用发生的销售费用月末结转的销售费月末结转的销售费用用第82页/共152页第八十二页，共153页。 5、“应收账款(zhn kun)”账户 用途：专门(zhunmn)核算企业销货时应收未收的货款以及代垫的运杂费。 性质：属于

56、资产类账户（结算类） 应收账款应收账款(zhn kun)(zhn kun)应收未收的销售款项应收未收的销售款项 收回的销售款项收回的销售款项 余：期末尚未收回的余：期末尚未收回的应收款项应收款项 按按购货单位购货单位设置明细账户进行明细核算。设置明细账户进行明细核算。第83页/共152页第八十三页，共153页。 6、“应收票据(pio j)”账户 用途：专门核算企业赊销货物时收到的商业汇票。 性质(xngzh)：属于资产类账户（结算类） 应收票据应收票据(pio j)(pio j)企业收到承兑的应企业收到承兑的应收票据收票据面值和利息面值和利息到期收回票据款到期收回票据款余：期末尚未收回的余：

57、期末尚未收回的票据款项票据款项 第84页/共152页第八十四页，共153页。三、销售(xioshu)(xioshu)过程核算案例分析 例17依上例,若企业本月发生(fshng)以下销售业务： 1、向长虹公司销售A产品40件，售价1 000元，增值税率17%，款项收存银行。 2、收到向阳公司预付购买A产品的货款40 000元，存入银行。 3、向南通公司销售B产品10件，售价850元，增值税为1 445元，收到南通公司签发的6个月期的商业汇票。B产品单位生产成本650元。第85页/共152页第八十五页，共153页。4、向虹达商场发出(fch)A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费

58、500元。增值税率17%，款项尚未收到。5、用银行存款支付本月销售产品广告费800元。6、按7%计算本月应交城市维护建设税并按附加率2%计算应交教育费附加(本月已交进项税额12 300元)。7、A产品期初库存20件，单位生产成本为180元，本月完工入库100件。B产品期初库存40件，单位生产成本650元。本月投产60件，尚未生产完工。试按加要平均法计算并结转A产品本月销售成本。第86页/共152页第八十六页，共153页。 1、向长虹公司销售A产品40件，售价 1 000元，增值税率17%，款项收存银行(ynhng)。 借：银行(ynhng)存款 46 800 贷：主营业务收入A产品 40 00

59、0 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 案例(n l)分析第87页/共152页第八十七页，共153页。 2、收到向阳公司预付(y f)购买A产品的货款40 000元，存入银行。 借：银行存款 40 000 贷：预收账款向阳公司 40 000 第88页/共152页第八十八页，共153页。 3、向南通公司(n s)销售B产品10件，售价850元，增值税为1 445元，收到南通公司(n s)签发的6个月期的商业汇票。B产品单位生产成本650元。 借：应收票据 9 945 贷：主营业务收入B产品 8 500 应交税费应交增值税 （销项税额） 1 445 借：主营业务成本B产品 6 500 贷：

60、库存商品B产品 6 500 第89页/共152页第八十九页，共153页。 4、向虹达商场(shngchng)发出A产品30件，售价1 000元，同时以银行存款代垫运杂费500元。增值税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款 35 600 贷：主营业务收入A产品 30 000 应交税费应交增值税 （销项税额） 5 100 银行存款 500 第90页/共152页第九十页，共153页。 5、用银行存款支付(zhf)本月销售产品广告费800元。 借：销售费用 800 贷：银行存款 800第91页/共152页第九十一页，共153页。 6、月末(yum)按7%计算本月应交城市维护建设税，并按附加率2%计算