第八讲会计账簿_2

1、 以生产和制造计算机芯片、移动电话和其以生产和制造计算机芯片、移动电话和其他电子产品而闻名于世的摩托罗拉公司曾因为他电子产品而闻名于世的摩托罗拉公司曾因为其超一流的质量控制过程管理，即全面质量管其超一流的质量控制过程管理，即全面质量管理而荣获国家马可波瑞质量奖。理而荣获国家马可波瑞质量奖。 美国国家商业部每年将此项殊荣授予三大美国国家商业部每年将此项殊荣授予三大领域内最杰出的企业，摩托罗拉公司就是制造领域内最杰出的企业，摩托罗拉公司就是制造类企业的代表。类企业的代表。 摩托罗拉公司是如何在激摩托罗拉公司是如何在激烈的市场竞争中取胜的烈的市场竞争中取胜的? ? 为了在激烈的市场竞争中取胜，企业必

2、须为了在激烈的市场竞争中取胜，企业必须以最低廉的成本和最快捷的速度取得经济决以最低廉的成本和最快捷的速度取得经济决策所用财务信息。摩托罗拉公司实现此目标策所用财务信息。摩托罗拉公司实现此目标的有效方法就是快速结账，即将每年末各账的有效方法就是快速结账，即将每年末各账户的余额快速结转至下一会计期间。户的余额快速结转至下一会计期间。 公司采用电算化系统储存详细会计信息，公司采用电算化系统储存详细会计信息，以便财务部门连续分析财务数据。摩托罗拉以便财务部门连续分析财务数据。摩托罗拉公司能在两天内结账并保持会计信息的连续公司能在两天内结账并保持会计信息的连续传递。和其他公司需要用传递。和其他公司需要用

3、2-42-4个星期才能获取个星期才能获取同类信息相比较，摩托罗拉公司的报表编制同类信息相比较，摩托罗拉公司的报表编制过程简直就是光速。这使公司经理随时都能过程简直就是光速。这使公司经理随时都能掌握最新财务信息。掌握最新财务信息。第八章 会计账簿 教学目的：教学目的： 通过学习，掌握会计账簿的概念及种类，掌握通过学习，掌握会计账簿的概念及种类，掌握账簿的登记、启用、错账更正、结帐和对账的相关账簿的登记、启用、错账更正、结帐和对账的相关内容，领会理解会计帐簿设置的要求，了解会计账内容，领会理解会计帐簿设置的要求，了解会计账簿的更换与保管。簿的更换与保管。重点和难点：重点和难点： 1.1.会计账簿的

4、概念及种类会计账簿的概念及种类 2. 2.账簿的设置、启用、错账更正、结帐和对账账簿的设置、启用、错账更正、结帐和对账 主要内容主要内容 第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类 第二节第二节 账簿的设置与登记账簿的设置与登记 第三节第三节 账簿的启用与错账更正账簿的启用与错账更正 第四节第四节 结帐与对账结帐与对账第五节第五节 账簿的更换与保管账簿的更换与保管备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿 第一节第一节 会计账簿的意义会计账簿的意义 与种类与种类 一、会计账簿的含义一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统地记录各项用以全面、

5、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。经济业务的簿籍。 由具有专门格式、相互联结的账页由具有专门格式、相互联结的账页所组成。所组成。二、会计账簿的作用二、会计账簿的作用p177p177账账 簿簿a a 对凭证对凭证资料的系统资料的系统总结总结经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务b b 考核企业考核企业经营情况的重经营情况的重要依据要依据c c 会计报表会计报表的主要资料的主要资料来源来源会计报表会计报表计划或预计划或预算等算等规章制度规章制度 三、会计账簿的种类三、会计账簿的种类 （一）会计账簿按用途分类（一）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿

6、分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账 1. 1.序时账簿序时账簿 （1 1）含义：也称日记账，按照经济业务）含义：也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。发生的时间顺序逐日逐笔登记。 （2 2）种类（按反映内容不同）种类（按反映内容不同） 特种日记账特种日记账：专门用来登记某一类经：专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是济业务的序时账簿。应用较广的是 “ “现金日现金日记账记账”和和“银行存款日记账银行存款日记账”。 普通日记账普通日记账：用来登记全部经济业务的序时账簿。：用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予对所有经济业务都

7、要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此，这种日记账也叫此，这种日记账也叫“分录账分录账”或或“原始分类簿原始分类簿”。库存现金库存现金 2.2.分类账簿分类账簿 （1 1）含义：按照分类会计科目设置的对各项经）含义：按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。济业务进行分类登记的账簿。 （2 2）分类）分类 根据总分类科目设置，总括反根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况映会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根据明细科目设置，详细根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情

8、况记录某一类经济业务情况 3. 3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。也称辅助账簿。 它是对一些备忘事项为便于查考而登它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如记的账簿。如 “ “租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿” ” 等。备查账簿不是根据会计科目设置的，等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。与其他账户之间不存在严密的依存关系。 （二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类 1. 1.订本式账簿订本式账簿 2. 2.活页式账簿活页式账簿 3. 3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账

9、簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱 提示：领会理解三种形式的优缺点和适用性！提示：领会理解三种形式的优缺点和适用性！ 第二节第二节 账簿的设置账簿的设置 与登记与登记 一、账簿的设置要求与基本内容一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求（一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要满足会计管理需要 账簿组织设计严密账簿组织设计严密 账簿格式简便适用账簿格式简便适用 （二）账簿的基本内容（二）账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填写填写“账簿使用登记表账簿使用登记表”或或“账户目录账户目录”等内容等内容账账 页页 格式不一，用以记格式不一，用以记录具体经济业务内容录具体

10、经济业务内容封封 面面（含封底）（含封底） 起保起保护账页的作用护账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容 二、日记账的格式与登记二、日记账的格式与登记 （一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法 1. 1.两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿） 格式：借、贷两栏式。格式：借、贷两栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。 应交税费应交税费材料采购材料采购 2.2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏。格式：按常用会计科目设置专栏。 （设借、贷方）（设借、贷方） 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。材料采购

11、应交税费 （二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法 1. 1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账 2. 2.银行存款银行存款日记账日记账 格式：收、付、余格式：收、付、余三栏式。三栏式。 登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。三、分类账簿的格式与登记三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账（一）总分类账1.1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 ：原材料 2. 2.登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔

12、登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记根据汇总的数字登记。：原材料原材料 （二）明细分类账（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：明细分类账格式主要有以下三种： 1. 1.三栏式（同三栏式（同总分类账总分类账） 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。 特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账

13、款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000 2. 2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、三栏中分设数量、金额等栏。金额等栏。 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。 特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。 3. 3.多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。置专栏。 应交税费明细账应交税费明细账 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 适用核算内容：成本费用和收入等。适用核算内容：成本费用

14、和收入等。 特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。第三节第三节 账簿的登记与账簿的登记与 错账更正错账更正 一、账簿的启用与登记一、账簿的启用与登记 （一）账簿的启用（一）账簿的启用 设置封面与封底设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表填写账簿经管人员一览表 填写账户目录填写账户目录 粘贴印花税票粘贴印花税票 （二）账簿的登记规则（二）账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账，登记内容齐全根据凭证记账，登记内容齐全 2.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用使用蓝黑墨水，红字限制使用 3.3.账页连续登记账页连续登记, ,不得隔页跳行不得隔页跳行 4.4.记账发生

15、错误记账发生错误, ,按规定方法更正按规定方法更正 下面将专门讲述。下面将专门讲述。 5.“5.“摘要摘要”说明简明扼要说明简明扼要, ,书写适当留格书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)

16、书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 6. 6. 账页结转处理规范账页结转处理规范 7. 7. 注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000 8. 8. 做好记账标记做好记账标记 二、错账的更正二、错账的更正 ( (一一) )错账查找方法错账查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 错账的错账的主要原因：主要原因： 漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏记一项业务的借（或贷）项发生额； 漏抄一个或几个账户余额；漏抄一个或几个账户余额； 借、贷项方向记反；借、贷项方向记反； 数字次序

17、颠倒等。数字次序颠倒等。 错账一般错账一般通过编制通过编制“试算平衡表试算平衡表”而得以而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：之间会有差额。见下面的几种情况：总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积

18、盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。 借方合计295 000，贷方合计695 000。若借方80 000记贷方。 借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。 借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称 发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找： 差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。 【例】【例】若借方漏记若借方漏记400 000400 000。则借方合计。则借方合计295 000295 000；贷方合计贷方合计695 000

19、695 000，双方差额为，双方差额为400 000400 000，即可根据，即可根据400 000400 000这个数字直接查找错账。这个数字直接查找错账。 除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。，根据商数查找错账。 【例】【例】若借方若借方80 00080 000记入贷方。则借方合计记入贷方。则借方合计615 615 000000；贷方合计；贷方合计775 000775 000。双方差额为。双方差额为160 000160 000。160 160 0000002=80 0002=80 000。即可根据。即可根据80 00080 000这个数字去查找错这个数字去

20、查找错账。账。 除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数特征查找，根据商数特征查找错账。错账。 【例】【例】若若4 9854 985颠倒为颠倒为4 9584 958。则借方合计。则借方合计695 695 000000；贷方合计；贷方合计694 973694 973。 双方差额为双方差额为2727.27.279=39=3 特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为8 85=35=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。）。即可根据商数的这一特征去查找错账。 2.2.全面检查法全面检查法 逐项进行检查。逐项进行检查。 ( (二二) )错账更

21、正方法错账更正方法 1. 1.错账的基本类型错账的基本类型 记账凭证与账簿登记环节记账凭证与账簿登记环节 (1) (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2)(2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2. 2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更

22、正适用于更正记账凭证记账凭证正确正确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例】【例】用银行存款用银行存款3 2753 275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的记账凭证上编制的分录为：分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为错账：账户中登记为3 2573 257。更正方法。更正方法为：为： 2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭证记账凭证正确正确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例】【例】用银行存款用银行存款3

23、 2753 275元购买办公用品。元购买办公用品。记账凭证上编制的记账凭证上编制的分录为：分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 2753 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为错账：账户中登记为3 2573 257。 更正方法为：更正方法为： 注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原

24、来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错账凭证会计科目用错而引发的而引发的错错账。账。 【例】企业用银行存款【例】企业用银行存款2 5002 500元支付产元支付产品销售广告费。错误品销售广告费。错误分录为：分录为： 借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“销售费用销售费用”。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2

25、 500 2 500 2 500a 用红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原 来 的 错原 来 的 错账账b 编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户也要重新登记，对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。不能只登记原来错账的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多而引适用于更正记账凭证上金额写多而引发的发的错错账。账。 【例】【例】用银行存款用银行存款5050元支付银行手续费。元支付银行手续费。错误错误分录为：分

26、录为： 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 错错账：分录中金额写多。账：分录中金额写多。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账用红字编分录并记账（金额为正用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），确数字与错误数字二者之差），冲销错账：冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账 3 3）补充登记法）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。 【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。

27、错误分录为： 借：银行存款借：银行存款 3 35050 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差数字与错误数字二者之差3 150元），元），冲销错账：冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账 第四节第四节 结账与对账结账与对账 一、结账一、结账 （一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做在会计期末对一定时期内账