会计-固定资产-无形资产教材

1、固定资产 固定资产的确认与计价 固定资产取得的会计处理 固定资产的折旧 固定资产的后续支出 固定资产的处置 固定资产的清查固定资产界定与确认 思考：某企业购入小汽车一辆作为固定资产处理吗？ 固定资产的定义要件： 为使用而持有 生产商品 提供劳务 出租 经营管理 使用寿命长 使用年限超过一个会计年度 固定资产的确认还应满足资产确认的条件 经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量 注意融资租赁取得的固定资产固定资产的计价初始计价固定资产的取得方式固定资产的取得方式计价方法计价方法购置买价+相关税费自行建造全部建造支出股东投入合同、协议价或评估确认融资租入见后改建、扩建参见后续支出部分的讲解接受捐赠

2、同类资产市场价或发票价+相关费用其他资产换入、低偿债务取得 在以后章节讲解关于固定资产的增值税抵扣同时满足以下条件时，购置的固定资产，增值税可以抵扣： 一般纳税人 生产设备或运输工具一般纳税人购进的下列固定资产，其进项税不得抵扣 用于非增值税应税项目 （如用于营业税项目的固定资产，如服装生产企业购入的设计用设备） 用于免征增值税项目购进的固定资产 用于集体福利或者个人消费购进的固定资产 增值税纳税人自制设备使用本企业产品问题 一是自制设备用于非增值税项目，在制作设备领用本企业自产的产品时，视同销售货物，应该将自产产品应纳的销项税计入自制设备成本。 二是自制设备用于增值税项目，在制作设备领用本企

3、业自产的产品时，就不是视同自产产品销售行为。 三是将自产的产品用于不动产和开发无形资产 ，视同销售货物，一般纳税人发生此类行为，应该将自产产品应纳的销项税计入资产成本。工程物资如发生盘亏、报废、毁损时，扣除保险公司或过失人赔偿部分的差额，分情况进行处理： 如工程已经完工，或工程全部报废、毁损，将净损失记入营业外支出。 如工程尚未完成，计入工程项目成本。在建工程发生单项工程报废或毁损，减残值及过失人或保险公司赔款后的净损失，分情况处理： 工程如尚未达到预计可使用状况，计入工程成本。 工程达到预定可使用状况，属于筹建期的，直接计入管理费用。 工程达到预定可使用状况，且不属于筹建期的，直接计入营业外

4、支出。 如为非常灾害造成的，或工程全部报废、毁损，应直接记入营业外支出。已达预定可使用状态，尚未办理竣工决算的，估价转入固定资产，开始计提折旧，待办理手续后作必要的调整（调整原暂估入账的价值，但不调整原已计提的折旧额，即按照新的价值扣除原已计提折旧后的金额与剩余年限决定新的折旧额）。 发行证券取得： 1、固定资产公允价； 2、发行证券的公允价（当认为其更准确时）； 3、固定资产的评估价（以上两者均无公允价值可查）。 借：固定资产 贷：股本 资本公积例：例： A企业用设备一台对B企业进行投资（作长期股权投资处理）。设备原价100万，累计折旧40万。B企业给予A企业50万股，每股面值1元，市价3元

5、。该设备双方同意的公允价值为90万元。A企业、B企业分别如何进行会计处理？固定资产增加的会计处理购置不需安装不需安装借：固定资产 贷：银行存款、应付账款等科目需要安装需要安装购入时：借：在建工程 贷：银行存款等安装时：借：在建工程 贷：银行存款等安装结束：借：固定资产 贷：在建工程固定资产增加的会计处理自建1、自营工程：购入工程所需物资时：借：工程物资 贷：银行存款建造过程：借：在建工程 贷：工程物资（领用工程所需物资） 生产成本辅助生产成本 （辅助生产车间为工程项目提供劳务） 原材料（领用生产原料，注意增值税的处理） 主营业务收入（领用自产的库存商品，增值税的处理） 库存商品（领用外购或自制

6、的库存商品） 应付职工薪酬（支付工程人员工资）工程完工：借：固定资产 贷：在建工程（剩余工程物资退为原材料，如何处理）固定资产增加的会计处理自建 2、出包工程： 出包并预付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 补付工程款： 借：在建工程 贷：银行存款 工程验收交付使用： 借：固定资产 贷：在建工程 思考：如何判断建造过程结束思考：如何判断建造过程结束？三、固定资产增加的会计处理其他方式取得 1、股东投入：（不反映折旧） 借：固定资产 贷：股本（实收资本） 2、接受捐赠 借：固定资产 贷：营业外收入存在弃置费用的固定资产 区别：弃置费用（特殊行业、特定固定资产、期限较长）or一般清理费用 弃置费

7、用是未来的一项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账面价值固定资产折旧概述 问题的引入 某公司所在地的房地产持续升温，导致其办公楼的市价上涨。该公司的王总经理看到财务部门递送的财务报表后，不解地问张会计师：“怎么房价已经上涨了还要计提折旧呢？折旧不是意味着价值的减损吗？”请你替张会计师回答这个问题。固定资产折旧概述 计提折旧体现：权责发生制原则、收入与费用配比原则。 折旧（ depreciation ）强调的是固定资产因消耗而进行的成本分摊过程。通过这种分摊使得固定资产的成本得到补偿。 折旧不是一种使固定资产的账面净值与市价保持一致的方法，它不属于计价范畴。 折旧仅代表固定资产已

8、耗用部分的原始成本，与固定资产的市场价值无关。净残值净残值 折旧的计提（图示）固定资产成本固定资产成本折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用累计折旧累计折旧（预计使用年限）（预计使用年限）固定资产折旧概述 折旧空间范围：企业应对确认的固定资产计提折旧，除： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独估价作为固定资产入账的土地。 注意： 已投入使用，未办竣工手续的工程项目，当年调整原价与折旧，如跨年度除调原价外，还要调未来折旧额。 转入在建工程（如更新改造停用的固定资产），不计提折旧。 折旧时间范围： 购置当月不提折旧，处置当年仍提折旧。 折旧方法： 年限平均法、

9、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。 折旧计提的影响因素 使用寿命、折旧基数（应计折旧额）、预计净残值下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧：A.A.超期使用的汽车超期使用的汽车B.B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备C.C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物D.D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器E. E.融资租入取得的固定资产融资租入取得的固定资产F.F.更新改造停止使用的固定资产更新改造停止使用的固定资产固定资产折旧具体方法 1、年限平均法： 年折旧率=1/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值X （1-预计净残值

10、率） X月折旧率 2、工作量法： 单位工作量折旧额=固定资产原值X（1-预计净残值）/预计总工作量 月折旧额=月工作量X单位工作量折旧额固定资产折旧具体方法 注意：加速折旧计提的原因。 3、双倍余额递减法： 年折旧率=2/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产年初账面余额账面余额X月折旧率 最后两月平均处理 4、年数总和法 年折旧率=尚可使用年限/预计使用年数总和 月折旧率=年折旧率/12 月折旧额=固定资产原值X（1-预计净残值） X月折旧率固定资产折旧会计处理 借：制造费用（生产车间） 管理费用（管理部门） 其他业务支出（出租的固定资产） 在建工程？ 贷：累计折旧 注意

11、：非整年折旧的会计处理与计算。举 例 企业2006年1月5日购入某项固定资产，原值为50 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2 000元。分别按双倍余额递减法和年数总和法计算2006年应计提折旧额。固定资产折旧折旧影响因素的复核 折旧影响因素发生变化，应调整： 未来使用年限 预计净残值 折旧方法 按照未来适用法进行会计处理，调整未来折旧额。固定资产后续支出* 注意区别改良与修理（美容与看病）注意区别改良与修理（美容与看病） 对于固定资产的修理。 对于固定资产改良（包括：cf.改扩建、更新改造、装修）。 对于无法判断上述情况时，或者固定资产的修理和改良结合在一起。 融资租入固定资产后续支

12、出，比照上述原则处理。 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”核算。资本化后续支出的会计处理 资本化的具体步骤： 更新改造需资本化 固定资产停止计提折旧，并转入在建工程 后续支出计入在建工程 更新改造结束，在建工程转入固定资产 按照新的折旧因素（新的剩余使用寿命、预计净残值、折旧方法）重新计提折旧如资本化支出存在替换原有固定资产特定组成部分情况时： 应终止确认被替换部分资产的账面价值 同时将资本化支出部分计入固定资产账面价值 如无法确定被替换部分账面价值，则应以替换部分成本（资本化支出）作为被替换部分的账面价值费用化后续支出 维护修理支出直接计入管理费用或销售费用 不能采用预提

13、或待摊方式处理关于后续支出发生后的折旧 应该注意后续资本化支出折旧的计提： 改扩建： 如增值部分单独存在，分别计提折旧。 如增值部分与原固定资产连成一体，取两者耐用年限孰低者作为计提折旧的年限。 装修： 装修单独按照其收益期（两次装修间隔期与固定资产尚可使用年限孰低）计提折旧，但如果下次装修前还有装修费未折旧完，应将“固定资产固定资产装修”的余额一次性结转至“营业外支出”。 经营租入固定资产的改良支出，应通过“在建工程”与“长期待摊费用”科目进行核算，并在剩余租赁期与尚可使用年限孰低的期间内摊销。固定资产清理的会计核算 适用的范围：当固定资产需要转让或者出售、报废或者毁损时，需要从固定资产账户

14、转入固定资产清理账户予以核算。 具体程序： （1）固定资产转入清理 （2）发生的清理费用（包括相关的）应交税费 （3）出售收入和残料处理 （4）保险赔偿处理 （5）清理净损益的处理 固定资产清理 a.清理固定资产净值 价款收入 b.清理费用 变价收入 c.营业税 残料收入 保险赔款收入 结果：筹建期间，转长期待摊费用； 经营期间，转营业外支出； 清算期间，转“清算损益”。固定资产清理的会计核算固定资产清理的会计核算 1、转出固定资产时： 借：固定资产清理 贷：固定资产（净值） 2、发生清理费用时： 借：固定资产清理 贷：银行存款 固定资产清理的会计核算 3、取得残值变价收入时：（报废时） 借：

15、银行存款 贷：固定资产清理 4、交纳营业税：（销售时） 借：固定资产清理 贷；应交税费应交营业税 5、结算净收益： 借或贷：固定资产清理 贷或借：营业外收入（营业外支出）固定资产的期末计价 发生减值时： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 并重新计算折旧固定资产减值概述 问题的引入 思考：思考：有人指出，固定资产的折旧，特别是加速折旧法在客观上起到了规避因技术进步、市场需求变化等原因导致固定资产贬值的作用，再对固定资产计提减值准备似乎没有必要。 财政部会计司也在2000年底对固定资产是否计提减值准备专门发出过征求意见稿。减值准备运用的原因： 稳健性原则的运用（资产持有损失的认定，如坏账准备

16、和存货跌价准备） 公允价值（市价、可变现净值、可收回金额）对历史成本的补充 因此，企业的固定资产应在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提减值准备。减值不同于折旧： 折旧是成本结转的范畴，它是资产转化为费用的一种形式，而减值准备是计价属性的范畴； 折旧的计提具有系统性，有具体的计算方法，减值准备的计提则没有具体的计算方法，需要视实际情况而定； 折旧是将资产转化为成本费用，而减值准备是确认持有损失的过程。减值不同于折旧： 然而，两者都将最终使固定资产的价值逐渐减然而，两者都将最终使固定资产的价值逐渐减少至零（不考虑净残值）。这一点为发生减值少至零（不考虑

17、净残值）。这一点为发生减值情况下，固定资产计提折旧提供了计算依据。情况下，固定资产计提折旧提供了计算依据。 例如：固定资产原账面价值100万元，预计可使用10年，无残值，直线法计提折旧。第二年末固定资产可收回金额为40万元，可使用年限预计不变。请问第三年该固定资产应计提多少折旧？固定资产减值准备的具体核算 成本与可收回金额孰低法 可收回金额：目前销售净值与未来的持有收益现值的孰高。 当可收回金额低于成本时： 借：资产减值损失 40万元 贷：固定资产减值准备 40万元无形资产 无形资产的取得与初始计量 无形资产的摊销与后续计量 无形资产的处置与报废 研究与开发支出的核算无形资产的界定与确认 思考

18、：无实务形态的资产就是无形资产吗？ 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认，非货币性资产。 可辨认是指： 能够从企业中分离或划分出来，能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予、租赁或者交换（商誉的特殊性） 源自合同性权利或其他法定权利，无论该权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离 无形资产的确认应符合资产的确认条件 经济利益很可能流入企业 成本能够可靠计量无形资产的初始计量取得方式取得方式计价方法计价方法外购买价+相关税费其他直接支出（测试费等）特殊延迟支付按照融资租赁的方式进行处理（详述见后）股东投入合同、协议价或评估确认（价格不公允除外）自行开发按照研

19、究与开发支出的处理方法核算（见后）其他资产换入、低偿债务取得在以后章节讲解 三种特殊取得方式延迟付款 超过正常信用条件的延迟付款，实质上形成了融资租赁。应按照融资租赁取得无形资产的方式进行核算，同融资租赁取得固定资产。 如：A公司拟以分期付款的方式从B公司购买一项专利权。该专利权总价200万元，A公司分2年购买，年末付款。假定银行同期利率为6，2年期年金现值系数为1.8334。如何进行会计处理？ 取得无形资产，不能按照200万入账，而应按照融资租赁的方式进行折现。 借：无形资产专利权 1833400 （100万1.8334） 未确认融资费用 166600 贷：长期应付款 2000000 分两年

20、摊销未确认融资费用。三种特殊取得方式土地使用权 一般情况下，按照支付的价款相关税费确认为无形资产。 企业使用土地使用权，自行开发厂房等地上建筑物时，不能与地上建筑物合并计价，而应单独作为无形资产计价。土地使用权不转作在建工程核算。 企业外购建筑物所支付的款项，应在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，全部作为固定资产处理。三种特殊取得方式研究与开发 企业自行研制无形资产应分为研究与开发两个阶段分别核算。 研究阶段：支出全部费用化 开发阶段：支出有条件资本化 技术上可行（能够实现出售或使用目标） 具有完成开发并使用或出售的意图 证实其能产生经济利益（运用无形资产生产的产品存在市场、无形资产

21、本身存在市场、无形资产将在企业内部使用） 有足够的资源（技术、财务）支持，完成开发并有能力使用或出售 开发支出能够刻可靠计量 开发成本指，直接归属于该资产的创造、生产，以及使该资产以预定方式运作的所有必要支出，包括开发过程中： 耗费的材料成本 劳务成本 注册费 使用的其他专利权与特许权的摊销 能够资本化的借款费用具体会计处理 专设“研发支出”科目，用于反映研发过程。 发生研发支出时： 借：研发支出费用化支出 研发支出资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 累计摊销等 每期结转费用化支出 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出 达到预定可使用状态 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出无形资产摊销使用年限的确定 无形资产的使用寿命： 合同性权利或其他法定权利，且合同或法律规定了明确的使用年限时： 无形资产的使用寿命不应超过上述使用年限（采用孰低原则） 如果上述法定权利能够到期续延，且续约成本对企业而言不具有重要性时，续约期可以包括在使用年限的估计基数中 如果续约成本具有重要性，则按照企业取得了一项新的无形资产进行核算 合同或法律未规定使用年限的，企业应综合判断该无形资产的使用期限。 如果按照上述方法仍无法判断使用年限的，应将其作为使