11第九章个人所得税制度_622008887

1、第九章个人所得税制度第一节个人所得税法概述09中国所得税制度的演变过程.doc一. 个人所得税的概念个人所得税是针对个人取得的应税收入所征收的税种。个人的应税收入称为所得。个人所得税是世界上多数国家广泛征收的税种。个人所得税的计征方式分为三种：分类所得税综合所得税混合所得税分类所得计征方式：将个人收入划分为不同类别，各类所得按照 不同税率分别征收，我国目前采取分类征收的方式；综合计征方式：无论所得的来源与形式，将全部所得综合计算征 收所得税；混合所得计征方式：将所得作适当分类，一般将工资薪金所得、 生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等有较强连续性或经常 性的收入列入综合所得的征收项目，实

2、行统一的累进税率；将财产转 让、特许权使用费、利息、红利、股息等其他非劳务性所得按照不同 类别分别计算纳税。二. 个人所得税的产生和发展1 .个人所得税的出现个人所得税最早出现在英国。1799年，英国创立个人所得税世界上现在有140多个国家征收个人所得税。2.中国的个人所得税法中国在1950年实施了新税制，其中有“薪给报酬所得税；但没有 实际征收。1980年，实施中华人民共和国个人所得税法；1986年，国务院颁布城乡个体工商户所得税暂行条例；1986年，国务院颁布个人收入调节税暂行条例，对中国公民 征收个人收入调节税。1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第 四次会议对原中华人

3、民共和国个人收入所得税法进行了 修正，取消了“个人收入调节税”和“城乡个体工商户所得税； 并从1994年1月1日起实施统一的中华人民共和国个人 所得税法。1999年8月30日再次进行修正，开始征收利息所得税。实 施修正后的中华人民共和国个人所得税法，形成统一的个 人所得税制。中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第十八次会议于2005年10月27日通过了全国人民代表大会常务委员会关于修改 中华人民共和国个人所得税法 的决定, 自2006年1月1日起施行。决定对个人所得税法进行了二处修订：、第六条第一款第一项修改为：“工资、薪金所得，以每月收入额减除费用 一千六百元 后的余额，为应纳税所

4、得额。”同时，对“个人所得税税率表一”的附注作相应修改。二、第八条修改为：“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人 为扣缴义务人。个人所得超过国务院规定数额的， 在两处以上取得工资、薪金所得或者没有 扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的， 纳税义务人应当按照国家规定办理纳税 申报。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。”2005年10月27日第十届全国人民代表大会常务委员会第 十八次会议第三次修正；2007年6月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第二 十八次会议第四次修正；2007年12月29日第十届全国人民代表大会常务委员会第 三一次会议第五次修正3

5、 .个人所得税调节社会公平的作用任何社会都不可能实现社会财富的平均分配。实现社会公平是政府的职责，通过税收可以对社会公平加以调 节。一些人对社会作出的贡献大，取得较多的财富是理所当然的，也 有利于提高效率；同时，他们对社会资源利用的多，向国家纳税也是 应该的，可以促进社会公平。向社会索取和奉献不对等的情况在现阶段和今后将依然存在， 税 收是有效的调节手段。通过税收有效地缩小分配的差距， 缓解社会分 配不公的矛盾，有利于社会的稳定，有利于实现共同富裕。社会公平：纵向公平与横向公平社会公平的实现途径：四次分配理论09社会财富的分配.doc我国基尼系数变动情况：1980 年0.331988 年0.3

6、821994 年0.4341998 年0.4562000 年0.4582004年估计：0.48所得税对社会公平程度的调节作用，体现在税率的设置上：（1）比例税率比例税率是应纳税额与征税对象的比值，为一固定的常数。同 一征税对象不管数量大小都采用同一个比例征税。比例税率的优点 是计算简便，使纳税人对税负水平的预测十分方便，应纳税额计算简单，适用面可以很广。其缺点也是较明显的，征税对象往往比较 复杂或范围很广，用同一个比例征税，难于体现公平原则。因此， 比例税率常用于对流转额征税，一般税率不高。为了体现税负公平 原则，还可以针对征税对象的不同，分别采用单一比例税率，差别 比例税率和幅度比例税率。（

7、2）累进税率累进税率是将征税对象的数额按照一定规则划分为不同的区段，随着征税对象的增多，税率也相应提高的一种税率。累进税率 的特点是征税对象数量越大，税率越高。其突出的优点是区别了征 税对象的情况，对征税数额大的征税对象多征税，对征税数额小的 征税对象少征税，体现了税收的纵向公平，有利于实现税收负担能 力不同而税负水平不同，调节收入公平程度，缓解社会分配不公的 矛盾。但其缺点是计算比较复杂。按照累进方式不同，又可分为全 额累进、超额累进、全率累进和超率累进税率几种主要方式。 全额累进税率：将征税对象的全部数额划分为若干区段， 每个区段确定一个税率。只要征税对象的数额达到某一区段，其征 税的全部

8、数额都按照最咼的税率征税。 超额累进税率：将征税对象的数额划分为若干区段，按照 区段由小到大排列。每个区段对应一个不同的税率，征税对象的数 额在不同区段内适用不同的税率。超额累进税率与全额累进税率的不同点在于， 全额累进税率的 应纳税财产额适用同一个税率，而超额累进税率中的应纳税财产额 在不同区段内适用不同税率。超额累进税率避免了在征税对象数额 区段临界点上可能出现的税负增加超过所得额或收益额增加的不 合理现象。累进税率示例：按照全额累进:单价重量价格8斤以下1.007 997 998斤以上2.008.0116.0按照超额累进:单价重量价格8斤以下部分1.007 997 998斤以上部分2.0

9、0& 018.02 全率累进税率：按照一定的相对量制定分段全率累进税率 表，计算应纳税额时按照纳税人的纳税对象相对量确定适用税率。 全部征税对象与适用税率的乘积，即为应纳税额。 超率累进税率：对纳税人的全部征税对象，按照税率表规 定的相对量区段，划分为若干段，分别适用不同的税率，各段应纳 税额之和即为全部征税对象的应纳税额。由于累进税率在调节收入公平程度方面有关较突出的优点， 调 节的强度比较大，因而多用于对收益、财产课税。所得税较多地采 用超额累进税率。例如：土地增值税采用超率累进税率土地增值税税率表：增值率=增值额/扣除额增值额=房产销售额-扣除额增值额税率未超过扣除额50 %的部

10、分30%超过50 %但未超过100 %的部分40%超过100 %但未超过200 %的部分50%超过200 %的部分60%第二节 个人所得税法的基本内容一. 纳税义务人公民、居民、纳税居民的概念个人所得税的纳税义务人为在中国境内有住所， 或者无住所而 在境内居住满一年的个人，其从中国境内或境外取得的所得，均须 缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或在境内无住所而居 住又不满一年的个人，从中国境内取得的所得，缴纳个人收入所得 税。纳税居民征税对象境内有住所境内及境外全部所得无住所又居住不满年境内所得无住所居住满年，不满五年境内所得无住所居住满五年境内所得和境外所得二. 征税对象下列各项个人所得

11、，应纳个人所得税：1. 工资、薪金所得；2. 个体工商户的生产、经营所得；3. 对企事业单位的承包经营、承租经营所得;4. 劳务报酬所得；5. 稿酬所得；6. 特许权使用费所得；7. 利息、股息、红利所得;8. 财产租赁所得；9. 财产转让所得；10 .偶然所得；11.经国务院财政部门确定征税的其它所得。三. 税率1 .工资、薪金所得工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分 之四十五。级数全月应纳税所得额税率（）速算扣除数1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过2

12、0000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375上表所称全月应纳税所得额是指依照个人所得税法第六条第一款第一项的规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额或者 减除附加减除费用后的余额。全月应纳税所得额二月收入总额-扣除费用（2000元）扣除费用：工资、薪金所得的费用扣除额：2000元；其他扣除：财政部 国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗 保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知：（1）单位按

13、照规定比例缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金免除个人所得税；个人缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，允 许在个人应纳税所得额中扣除。（2）单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额 中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工 工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的 3倍，具体标准按照 各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超 过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。思考问题：收入总额、应纳税所得额、应纳税额的概念2. 个

14、体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、 承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率。级数全年应纳税所得额税率（）速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分102503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额， 减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的 收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额二收入总额-（成本-费用-损

15、失）扣除费用：一、对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为19200元/年（1600元/月）。二、 国家税务总局关于印发个体工商户个人所得税计税办法（试行）的通知（国税发199743号）第十三条第一款修改为：“个体户业主的费用扣除标准为19200元/年（1600元/月）；从业人员的工资扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局根据当地实际情况确定，并报国家税务总局备案。”三、财政部国家税务总局关于印发 <关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>的通知（财税

16、200091号）附件1第六条（一）修改为：“投资者的费用扣除标准为 19200元/年（1600元 /月）。投资者的工资不得在税前扣除。”工资薪金所得与个体工商户所得税负比较表05附件：个人所得税与个体户比较表.xls3. 其它所得（劳务报酬所得）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、 测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、 书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术 服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次； 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。级数按

17、次计算的应纳税所得额加成实际税率（）1不超过20000元的0202超过20000元至50000元的部分50%303超过50000元的部分100%404. 利息所得1 9 5 0年，中国颁布利息所得税条例，规定对存款利息征收所得税。但当时国家实施低工资制度，人们的收入差距也很小， 因而在1 9 5 9年停征存款利息所得税。依据对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法，储 蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收个人所得 税；储蓄存款在1999年11月1日后孳生的利息所得，应当依法 征收个人所得税。税率：对储蓄存款利息所得征收个人所得税，适用百分之二十 的比例税率。免税：对个人取得

18、的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部 门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得， 免征个人所得税。教育储蓄，是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存入 规定数额资金、用于教育目的的专项储蓄。调整：根据第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议修 改后的个人所得税法第十二条的规定， 国务院决定自2007年8月 15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的 20 %调减为5%。全国人大常委会2007年7月2 9日表决通过关于修改个人所 得税法的决定，授权国务院根据国民经济和社会发展的需要， 可停 征或减征利息税。暂免征收根据个人所得税法有关规定，国务院决定自20

19、08年10月9日起，对储蓄存款利息所得（包括人民币、外币储蓄利息所得，下 同）暂免征收个人所得税。四. 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算13附件：应纳税所得额的计算.doc序号所得项目扣除项目或费用后的应纳税所得额1工资、薪金所得2000（外国人，无国籍人适用）48002个体工商户的生产、经营所得成本费用损失，2000元费用3对企事业单位的承包经营、承租经营所得收入总额，减除必要费用后的余额4劳务报酬所得每次收入4000元以下的，减除 800元；每次收入超过4000元的，减除20%5稿酬所得6特许权使用费所得7财产租赁所得8利息、股息、红利所得09财产转让所得原值与合理费用10偶然所得011其他所得0*劳务报酬所得一次收入畸高，是指个人一次取得劳务报酬, 其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法 规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过 50000元的 部分，加征十成。五. 税收优惠规定（1）免税规定:下列各项个人所得，免纳个人