薪酬设计中公司与员工双赢的纳税策略

1、薪酬设计中公司与员工双赢的纳税策略中国税务律师：陈建昌 中国著名税务律师、资深税务策划专家；税务大专、法律本科；注册税务师、律师和会计师；广东明轩律师事务所合作人；深圳市财税达合伙税务师事务所合伙人；深圳市银税通企业管理咨询有限公司总经理；世界税收联合会北京分会、国际财务管理协会香港分会、纳税俱乐部等国内百余家资深财税培训机构客聘为高级讲师；中央财经大学、新加坡亚澳管理学院、中国策划学院、中南财经大学、中山大学、华南理工大学、上海交大、天成学院、中财讯研究院等国内十几家知名大学聘为客座教授；深圳市律协专业委员；广东税务律师联盟主持；中国国际经济发展研究中心和北京税收与市场调研中心特邀调研员。

2、薪酬设计中公司与员工双赢的纳税策略 中国税务律师：陈建昌 陈教授既是财税实战家，又是演讲家；税务稽查出身，税收筹划更具权威性；财税法律科班出身，财税、法律具深厚知识功底；精税法，懂财会，通法律，“三师”聚一身。涉税资历：从事税政、稽查、律师工作20余年，曾任某地国税稽查局局长10余年。 2006年12月荣登“法正南粤（广东律师）”名录“法治人物”栏（中国新闻社编）；2007年10月曾出国赴新西兰奥克兰市做大型公开财税演讲，并受到新籍华人的好评；陈教授的荣誉与业绩分别于2007年度由中国荣誉人物交流促进会编入荣誉中国*人物大辞典（深港卷）之“时代骄子篇”;2009年4月由广东省人民政府及宣传部编

3、入“党的光辉照广东”之“荣誉人物篇”。 祝贺陈老师赴新西兰做精彩财税演讲，并受到新籍华人的高度评价！ -2007-10-21奥克兰市用足用好税收政策是最好的纳税策划！2008年企业所得税汇算清缴策划 国家税法的威严不仅仅在于税务执法者严格的执法,依法维护共和国纳税人的合法权益,也是体现税法威严的一种方法和途径。合法的纳税筹划不仅仅是一个节税的问题，更是现代市场经济条件下如何充分维护我们纳税人合法权益而积极防范税务稽查风险的前沿课题。 陈建昌 序言：深化个税改革方向及对员工收入的影响 1、实现“间接税”向“直接税”税收体制的平稳过渡； 2、建立中高收入征管档案与全员全额扣缴申报； 3、“实名制”

4、的储蓄和财产登记与申报交叉稽核； 4、推行居民信用卡或支票结算和税银联网监控； 5、建立部门信息反馈制度与“税控收款机”的监控。一、薪酬设计的法规依据分析与新的纳税理念1、企业所得税法律关于员工薪酬的规定 tl第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。2、个人所得税法律关于员工薪酬的规定 tl第八条税法第二条所说的各项个人所得的范围： （一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工

5、资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。3、企业会计准则第9号职工薪酬 （1、职工工资、奖金、津贴和补贴； （2、职工福利费； （3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4、住房公积金； （5、工会经费和职工教育经费； （6、非货币性福利； （7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8、其他与获得职工提供的服务相关的支出4、员工薪酬与企业财务税收的关联分析与应用（1）员工薪酬是企业财务核算的主要对象之一（2）员工薪酬是企业所得税主要税前扣除之一（3）员工薪酬与企业所得税扣除的比对关系分析关于加强个人工资薪金所得与

6、企业的工资费用支出比对问题的通知 国税函2009259号 为加强企业所得税与个人所得税的协调管理，严格执行国家税务总局关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知(国税函20093号)，提高个人所得税代扣代缴质量，各地税务机关应将个人因任职或受雇而取得的工资、薪金等所得，与所在任职或受雇单位发生的工资费用支出进行比对，从中查找差异及存在问题，从而强化个人所得税的征收管理，规范工资薪金支出的税前扣除。现将有关事项通知如下： 一、各地国税局应于每年7月底前，将所辖进行年度汇算清缴企业的纳税人名称、纳税人识别号、登记注册地址、企业税前扣除工资薪金支出总额等相关信息传递给同级地税局。 地税局应对所辖企业及国

7、税局转来的企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。 2009年，地税局进行比对分析的户数，不得低于实际汇算清缴企业总户数的10。信息化基础较好的地区，可以根据本地实际扩大比对分析面，直至对所有汇算清缴的企业进行比对分析。 二、地税局到企业进行实地核查时，主要审核其税前扣除的工资薪金支出是否足额扣缴了个人所得税；是否存在将个人工资、薪金所得在福利费或其他科目中列支而未扣缴个人所得税的情况；有无按照企业全部职工平均工资适用税率计算纳税的情况；以非货币形式发放的工资薪金性质的所得是否依

8、法履行了代扣代缴义务；有无隐匿或少报个人收入情况；企业有无虚列人员、增加工资费用支出等情况。 三、地税局在核查或检查中发现的问题，属于地税局征管权限的，应按照税收征管法及相关法律、法规的规定处理；属于国税局征管权限的，应及时将相关信息转交国税局处理。 各地地税局应于每年11月底前，将国税局提供的有关信息的比对及使用效果等情况通报或反馈同级国税局。 四、各级税务机关要高度重视此项工作，要将其作为提高个人所得税征管质量，规范工资薪金支出税前扣除，大力组织所得税收入的有效措施，精心组织，周密部署，扎扎实实地开展工作。要制定切实可行的工作方案，充分利用信息化手段加强比对工作。国税局和地税局之间要密切配

9、合，通力协作，形成工作合力，按照本通知要求及时传递和反馈信息，共享信息资源和工作成果，对工作过程中发现的带有共性的问题，要联合采取措施，加强所得税管理。 各省国税局、地税局在2009年底之前将工作情况正式书面上报税务总局(所得税司)。税务总局将在下半年组织检查、督导。失业保障金 2津贴补贴年终奖金基本社保 住房公积金 考核奖金 双薪制奖 技能培训（4）员工薪酬与企业所得税实现双赢的设计方案货币分配 实物奖励 费用报销 公共福利化 基本工资 包干提成奖股票期权实物奖励企业年金典型案例演示企业捐赠的连环策划，即企业税前超支的捐赠可巧妙转化为员工的捐赠。 例如：企业捐赠100万，税前只能列支70万，

10、将超支的30万转化为企业全体员工个人的捐赠，如300人*1000元=30万，假设正常平均计税工资为4500元，加发捐赠过渡的1000元，则平均计税工资上调为5500元，但每人可享受税前扣除： （5500-2000）*30%=1050元. 请思考:1、员工薪酬税负有否变化? 2、税前扣除的“意外收获”？ 由此可见,如果能通过捐赠扣除并降低员工的计税级距,则还有可能节个税。这种巧妙的策划，可真正实现企业与员工双赢之目的。5、企业与员工新的时尚的依法纳税理念（1）依法纳税的最新理念； 美国知名大法官汉德曾言：“法院一再声称，人们安排自己的活动以达到低税负的目的，是无可指责的。每个人都可以这么做，不管

11、他是富翁，还是穷光蛋。”这种观念，正逐渐被中国的政府和企业所接受。“依法税务”理念的变革 “合理策划，依法税务”将成为目前最时尚、最推崇的税务理念。现代“依法纳税”已赋予其崭新的含义： 该缴的税，我一分不少； 不该缴的税，我一分也不多缴。（2）薪酬节税策划空间：二个奇怪的“效应”无效纳税期间效应比如年终奖为6100元时，相应的个税为6100/12=508.33;6100*10%-25=585元，税后收入为5515元；而年终奖为6000元时，相应的个税为6000*5%-0=300元，税后收入为5700元。税前收入增加100元，税后收入反而减少185元。薪酬级距变化效应某员工年薪酬收入36,000

12、元(假定为计税工资), 费用扣除新标准2000元/人，试比较： （1、原工资方案；每月计税工资为3000元，全年应纳个税多少元？ （2、工资策划方案：每月从工资中分解出500元作为“名义奖”并于年终发放，则每月计税工资“下调”为2500元，年终“奖金”为500*12月=6000.00元，全年工资和“奖金”合计应纳个税多少元？ （3、方案（1）与（2）比较节税多少元？（3）员工薪酬实施税务策划方案应注意的关键问题 1）熟悉税法并关注税法的变动； 2）最大限度地利用税收优惠政策； 3）设计策划方案应多样化并择优取舍； 4）学习和掌握多种纳税策划技巧； 5）特别关注偷税与策划的区别。 6）充分计划，

13、综合衡量，资料完整。 二、国家强化对中高薪酬员工的征管监控与涉税稽查风险 1、年薪酬12万员工自行纳税申报的规范管理 （1）自行申报基本规定：第二条 凡依据个人所得税法负有纳税义务的纳税人，有下列情形之一的，应当按照本办法的规定办理纳税申报： （一）年所得12万元以上的； （二）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的； （三）从中国境外取得所得的； （四）取得应税所得，没有扣缴义务人的； （五）国务院规定的其他情形。 第三条 本办法第二条第一项年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报。

14、本办法第二条第二项至第四项情形的纳税人，均应当按照本办法的规定，于取得所得后向主管税务机关办理纳税申报。 6著作稿酬所得 5承包承租所得 2利息股息红利 10征税其他所得 1劳务报酬所得 3财产租赁所得 4财产转让所得 8个体经营所得 9平时偶然所得 7特许权费所得 员工个人应税所得分类图工资、薪金所得 （2）自行申报收入计算口径第六条 本办法所称年所得12万元以上，是指纳税人在一个纳税年度取得各项所得的合计数额达到12万元。 第七条 本办法第六条规定的所得不含以下所得： （一）个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免税所得(省级以上奖金；国债利息；补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；保险赔款

15、；转业费、复员费；退休费；使馆所得；公约免税所得) （二）个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得。 （三）个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。 （附注1-2）附注1：第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税： 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； 2、国债和国家发行的金融债券利息；3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴； 4、福利费、抚恤金、救济金；5、保险赔款；6、军人的转业费

16、、复员费； 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费； 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得； 9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；附注2：第六条在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。 （3）自行申报地点 第十条 年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点分别为： （

17、一）在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。 （二）在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。 （三）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报。 （四）在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报。 第十一条 取得办法第二条第二项至第四项所得的

18、纳税人，纳税申报地点分别为： （一）从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报。 （二）从中国境外取得所得的，向中国境内户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地(纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方)主管税务机关申报。（三）个体工商户向实际经营所在地主管税务机关申报。 （四）个人独资、合伙企业投资者兴办两个或两个以上企业的，区分不同情形确定纳税申报地点。 （4）自行申报期限 第十五条 年所得12万元以上的纳税人，在

19、纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。 第十六条 个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款，分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报。纳税年度终了后，纳税人在3个月内进行汇算清缴。 第十八条 从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报。 第十九条 除本办法第十五条至第十八条规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报。（5）自行申报方式 第二十一条 纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报，也可以直接

20、到主管税务机关申报，或者采取符合主管税务机关规定的其他方式申报。2、加强企业全员全额扣缴申报管理的暂行办法 （1：定义：不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在次月内，向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。（2：适用项目（九项）：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得； 特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得； 财产转让所得；偶然所得；国家规定的其他所得。 （3、基本信息：扣缴义务人应向主管税务机关报送个人的以下基础信息：姓名、身份证照类型及号码、职务、户籍所在地、有效联系电话、有效

21、通信地址及邮政编码等。 对下列个人，扣缴义务人还应加报有关信息： （一）非雇员（不含股东、投资者）：工作单位名称等； (二） 股东、投资者：公司股本（投资）总额、个人股本（投资）额等； (三）在中国境内无住所的个人（含雇员和非雇员）：外文姓名、国籍或地区、出生地（中、外文）、居留许可号码（或台胞证号码、回乡证号码）、劳动就业证号码、职业、境内职务、境外职务、入境时间、任职期限、预计在华时间、预计离境时间、境内任职单位名称及税务登记证号码、境内任职单位地址和邮政编码及联系电话、境外派遣单位名称（中、外文）、境外派遣单位地址（中、外文）、支付地（包括境内支付和境外支付）等。3、税务局个税征管中被重

22、点监控的行业和个人 （1）九类高收入行业：1类：电信(移动通信)、烟草、金融、保险、证券、电力(供电)、石油、石化、航空、铁道、公路管理、房地产、广告、演出、城市供水供气、汽车、医药、网站、建筑安装、新闻出版、物业管理等企事业单位； 2类：律师、会计师、税务师、评估等师事务所，拍卖行、房产代理公司等中介机构； 3类：足球俱乐部、高尔夫俱乐部、酒店宾馆、娱乐企业； 4类：高新技术企业、软件企业、集成电路企业； 5类：外资企业、外国企业和外国企业驻华代表机构； 6类：设计院、科研所、学校、区级以上医疗机构； 7类：电台、电视台、报社、杂志社等传媒机构； 8类：股份制企业、上市公司； 9类：各级国家

23、机关、事业单位、社会团体、财政部门统发工资的单位； （2）九类高收入个人:规摸较大的私营企业主、个人独资企业和合伙企业投资者、个体工商户；企业承包、承租人员和供销人员；建筑工程承包人；企事业单位的管理人员、董事会成员；演员、时装模特、足球教练员和运动员；文艺、体育和经济活动的经纪人；独资或合伙执业的律师；医生、导游、美容美发师、厨师、股评人、乐手或乐师、音响师、装饰装修设计师等具有专业特长的自由职业者。有的地方还把乡镇书记、乡镇长列入高收入者的监控范围。4、税务局关于个税专项稽查的工作方法和规程 第三条 开展专项检查，是做好个人所得税征收工作的重要环节，是加强征管的一项长期性工作。通过专项检查

24、达到以下目的： （一）促使各项征管办法和制度以及违法违章者应承担的相应责任落到实处。 （二）提高纳税人、扣缴义务人依法履行纳税义务的自觉性，明了各自应尽的义务和责任。 （三）堵塞征管漏洞，建立和完善相关的监督管理制度，对税源实施有效控管，确保税款及时、足额入库。 第四条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关每年应布置专项检查，并列入年度工作计划。 第十条 各地应结合本地实际选定几个行业作为检查的重点。确定检查重点时，应着重选择：（1）高收入行业和个人；（2）社会关注的焦点行业和个人；（3）以前年度履行扣缴义务存在问题较多的行业和单位；（4）临时来华工作的外籍人员。 第四章 方式和步骤 第十

25、二条 专项检查可以采取自查、抽查和交叉检查的方式。 自查。由纳税人、扣缴义务人对照个人所得税法及其实施条例和有关税收规定，对自身履行纳税义务情况和代扣代缴义务情况进行检查。 抽查。由税务机关对一部分纳税人、扣缴义务人进行有针对性、有重点的检查。 交叉检查。由税务机关在其上级机关统一组织下，在各地区之间相互交叉进行的检查。 第十三条 专项检查分为宣传发动、自查自纠、抽查（交叉检查）和总结整改4个阶段进行。每个阶段所需时间应依实际工作量确定。 第十四条 开展专项检查的时间由各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关根据年度工作计划及进展情况作出具体安排，检查工作应于当年年底前结束。 第五章 问题的处

26、理 第十五条 专项检查中发现的税务违章、违法问题要及时依法处理。处理的原则是：自查从宽，被查从严；初犯从宽，累犯从严；实事求是，宽严适度。 第十六条 专项检查中查补的税款应及时组织入库。对重大偷抗税案件，税务稽查部门要立案查处并向公安机关移送，同时对大案要案要公开曝光。 第十七条 纳税人偷逃税额达到5万元、扣缴义务人偷逃税额达到10万元的案件，应报国家税务总局备案。报送材料内容应包括：偷逃税数额、手段等基本事实，查核过程，处理结果。 5、“民间筹划”方法简要分析与税务稽查风险温馨提示 （1）“超额分解”与“费用报销”的稽查风险 （2）“领空饷”与“虚列工资表”的稽查风险 （3）“bvi避税”与

27、“挂名股东”的稽查风险 （4）“冒用备用金”与“空设办事处”之风险 （5）“私设小金库”与“空挂往来”稽查风险 （6）“个人借款”与“坏帐损失”的稽查风险6、年薪酬12万员工自行纳税申报的操作实务辅导 (1)一次性发放数月奖金的计算案例： 某公司xxx每月工资为8000元（假定税前项目已扣除），假设2009年12月公司为其发放年终奖20000元。全年工资应纳个人所得税=（80002000）×20%375×12月=9,900.00（元）； 年终奖应纳个人所得税= 20000×10%25=1,975.00（元）注:20000/12=1，667.00元,对应税率10%,

28、速算扣除数为25.以上共计应纳个人所得税11,875.00元（9,9001,975）。（2）不含税奖金的申报：国家税务总局于2005年下发了国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复（国税函【2005】715号），对一次性奖金单位负担税款的计算方法进行了明确，具体方法为：按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率a和速算扣除数a；含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数a) ÷(1-适用税率a)；按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率b和速算扣除数b；应纳税额=含税的全年一次性奖金收入*

29、适用税率b-速算扣除数b。如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。 （3）一次性辞职补偿纳税问题：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（所在省市）上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均，并按照规定计算缴纳个人所得税。 计算方法为：个人取得的一次性补偿收入，减去当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，再减去按国家和地方政府规定比例实际

30、缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险费，用此余额除以个人在本企业的实际工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照工资、薪金所得项目计算出应纳的个人所得税，然后再乘以年限数，就是应纳个人所得税税额。个人在该企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。财税2001157号案例：张某在振华钢厂工作20年，现因企业不景气被买断工龄，振华钢厂向张某支付一次性补偿金16万元，同时，从16万元中拿出1万元替张某缴纳“四金”，当地上年职工平均工资为1.8万元，张某应缴纳的个人所得税应按以下步骤计算：免纳个人所得税的部分=18000×3+10000=64

31、000元；应纳个人所得税的部分=160000-64000=96000元。 将张某应纳个人所得税的部分进行分摊，张某虽然在该企业工作20年，但最多只能按12年分摊，96000÷12-2000=6000元,对应税率为20%,速算扣除数为375元;应纳个人所得税税额： =（6000×20%-375）×12=9900元。注：退职费收入。对于个人取得的退职费收入，可按照上述一次性补偿收入的办法计算缴纳个人所得税。税法另有规定的除外。（4）关于资产评估增值与转增个人股本征免税问题解析基本案情关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知（国税发2008115号），对资产评估增值计征

32、个人所得税问题作出了明确规定。温馨提示1、评估增值转增个人股本的部分征税，未转部分不可征税。文件规定，个人（自然人，下同）股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。 比如，某自然人组建的股份公司资产评估增值200万元，董事会决定拿出120万元按照股份比例分配给全体股东作为股本增量，那么作为扣缴义务人的股份公司只能就已转增个人股本的120万元分别扣缴个人所得税，而不是就资产评估增值总量200万元来扣缴个人所得税。 温馨提示2、 理清资本公积金转增个人股本

33、的征免政策。 我国会计准则规定的可计入资本公积的贷项有4个内容：资本溢价、资产评估增值、捐赠资本和资本折算差额。按照我国财务制度规定，资本公积只能按照法定程序转增资本。 国家税务总局下发的关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（国税发1997198号）第一条规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 此后，国家税务总局下发的关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函发1998289号）中提出“国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知（

34、国税发1997198号）中所表述的资本公积金，是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。” 也就是说，用资本公积金中的股本溢价来转增的个人股本，才属于不作为应税所得部分。温馨提示3、划清用非货币性资产评估增值取得的个人所得的征免时间问题。非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产和长期股权投资存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 国税发2008115号文规定，个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股

35、权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。 对通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，通知规定，投资企业应将个人股东投资的非货币性资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。 而国家税务总局下发的关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复（国税函2005319号）规定：“对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或清算股权时如有所得，

36、再按规定征收个人所得税，其财产原值为资产评估前的价值。” 关于非货币资产的原始价值标准，国税发2008115号文件规定，个人不能提供完整、准确财产（资产）原值凭证的，主管税务机关可依法核定其财产原值。 法规依据1国税函1998333号： 青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本， 实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。 因此，依据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的 通知(国税发1997198号)精神，对属于个人股东分得并再投入公司(转增注册资本)的部分应按照“利息、股息、红利所得”

37、项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。法规依据2国税发1997198号：关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知1、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 2、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。 各地要严格按照国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知(1994国税发第089号)的有关规定执行，没有执行的要尽快纠正。派发红股的股份制企业作为支付所得的单位应按照税法规定履行扣缴义务

38、。 三、员工薪酬结构设计与税务策划技巧及操作案例分析（一）员工、董事薪酬与劳务转换的设计1、“临时工、季节工及员工兼职”的雇佣身份转换基本案情策划空间分析： 工资、薪金所得适用5%45%的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%较固定的税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开、合并或相互转化，就可以达到节税的目的。我们可以利用“劳动合同”来改变身份，实行工资、薪金与劳务报酬转换的纳税策划。策划案例1将劳务报酬转化为工资、薪金所得 a先生2009年4月从本单位获得工资类收入2000元,同月为b企业提供技术服

39、务，当月报酬为3000元，试策划比较: (1)、如果a先生与b企业没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。 a先生当月的工资、薪金所得2000元不用纳税； 劳务报酬所得应纳税额为：（3000-800）×440（元）。 （2）、如果a先生与b企业有固定的雇佣关系，则由b企业支付的3000元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：（300020002000）×151325（元） 可见，如果a先生与b企业建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税115元，一年可以节税115×1380（元）。策划案例

40、2将工资、薪金转化为劳务报酬所得 假定b先生是一高级工程师，2009年3月获得某兼职公司的工资类收入62500元。 如果b先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣的关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应缴纳所得税额为：（625002000）×35637514800（元）。 如果b先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴纳个人所得税，税额为：62500×（20）×302000（速算扣除数）13000（元）。（加成征收） 因此，如果b先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，则他当月可以节省税收1800元。策划案例3两项收入分别计算（在两项收入都较大的情

41、况下， 将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开计算能节税） 如：c小姐2009年2月从公司获得工资、薪金收入共40000元。另外，该月c小姐还获得某设计院的兼职劳务报酬收入40000元。 根据个人所得税法的规定，不同类型的所得应分类计算应纳税额，因此计算如下：工资、薪金收入应纳税额为：（400002000）×2513758125（元）； 劳务报酬所得应纳税额为：40000×（20定率扣除费用）×30-2000.00元（速扣数）=7600.00元；c小姐该月应纳税额为8125+7600=15,725.00元。 如果c小姐将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税，

42、则其应纳税额为：（40000400002000）×35637520,925.00（元）。 如果c小姐将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得缴纳个人所得税，则其应纳税额为：（4000040000）×（20）×40700018,600.00（元）。 可见，分开缴税比转化后缴税少。温馨提示（1）注意转换的应税所得额基数。一般来说，在应纳税所得额较低时（20000元以下），工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时（20000元以上），在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所

43、得，则可以达到减轻税收负担的目的。（2）注意部分劳务征收营业税问题。一是个人有营业税起征点的优惠，目前全国多数省份规定：按期纳税的，为月营业额5000元；二是并非所有个人劳务都征收营业税，请比较分析：营业税：服务业，是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。本税目的征收范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。 其中的“其他服务业”，是指上列业务以外的服务业务。如沐浴、理发、洗染、照相、美术、裱画、誊写、打字、镌刻、计算、测试、试验、化验、录音、录像、复印、晒图、设计、制图、测绘、勘探、打包、咨询等。个人所得税：劳务报酬所得，是指个人从事设计

44、、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。三是利用税务局窗口代开劳务费用小票策划。如个人以建筑安装、交通运输、搬运、其它服务等名义申请。2、公司董事“双重身份”的转换策划基本案情2009年度，某公司董事会董事a先生，拟按月从公司领取收入为20000元。如何策划？法规依据国税发1994089号文件第八条：“个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税”；tl第八条：工资、薪金所得，是指个

45、人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。策划思路一般情况下，公司董事取得收入时，最好应具备双重身份，即兼任公司的行政管理职位，并注意将工资、薪金所得和劳务报酬所得适度、合理地分开有利于节税。 策划案例 （1）若a先生只具有公司的董事身份，则按照规定其应以劳务报酬的收入形式缴纳个人所得税=20000*（1-20%）*20%=3200（元）； （2）若a先生同时兼任公司行政管理职位，就具有了双重身份，可以将此项收入分解为工资、薪金所得和劳务报酬所得分别缴纳个人所得税。 若将此项收入分解为4000是工资、薪金所得，16000是劳务报酬

46、所得，分别缴纳个人所得税，则：每月应纳个人所得税额=16000*（1-20%）*20%=2560元；（4000-2000）*10%-25=175元 合计：2560+175=2735元，比方案一节税3200-2735=465元，年度节税效益5580元。3、公司股东的薪酬与股息红利的转换设计温馨提示 （1）对于公司老板来说，企业缴纳企业所得税和个人缴纳个人所得税，其实是一回事；（2）工资薪酬和股息红利，是股东从企业获取报酬的主要方法；（3）有限公司存在“重复纳税”的问题。工资薪酬1、不利因素：5%-45%个税 2、有利因素：税前抵减效应股息红利重复纳税，税负至少45%（二）员工薪酬的综合结构设计与

47、税务策划技巧1、员工薪酬个人福利化的设计与策划 如果把个人部分薪酬收入转化为提供必须的福利支出，并由企业应付福利费中税前列支，就可以达到其消费需求，却少交个人所得税的筹划目的，真正实现企业与个人双赢的纳税策略。 基本案情企业职工福利费中有一项唯一可以发放的免税福利，即“困难补助费”，据原财政的规定，其条件非常苛刻；总局国税发1998155号文将其名称改为“生活补助费”，其条件也有放宽的迹向。策划思路当然，从原则上说，“生活补助费”应按上述标准执行，但我们也可以适度地灵活掌握上述标准，对公司每年度中相比较而言有家庭困难的员工，可以制定相关的评比制度和考核标准并予发放一定数额的“生活补助费”，这样

48、既可以解决员工的实际困难，又能缓解工资薪酬的计税压力。温馨提示尤其是注意制定一定期限的福利补助计划及回避“人人有份”的问题。2、员工薪酬的公共福利化设计与策划 （1、薪酬部分应扣项目公共福利化设计： 一般企业对一些员工工资的应扣部分，诸如：代扣代缴水电费、住房租金和补充养老保险基金等等，习惯做法均在员工的每月应发工资中和计税工资中扣除，如果企业未扣缴个人所得税，税务稽查发现仍要调增补税的风险。 如果我们能改变这种做法将其提前扣除并予福利化可达节税目的。凡上述应扣部分在每月计提此类员工的标准工资时就提前跨月如数扣除，相应数额不作为工资费用列支，而改为由企业的福利费支出，这样就可以改变个人收入的性

49、质，并使其转换成公共福利，并完全符合财务和税法对此项核算的要求。 （2、采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出的设计与策划 在既定工薪总额的前提下，企业为员工支付一些服务的费用，并把支付的这部分费用从应付给员工的货币工资中扣除，从而达到减少货币工资的目的。 通过这种方法，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况下，又减少了应由个人负担的税款，真可谓一举两得：员工与企业双赢的纳税策略。 可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，也可相应间接地增加职工收入，单位通常可以采用以下几种方式降低计税工资、薪金所得，提高职工的公共福利待遇：（1）提供免费的

50、交通便利。如开通班车，免费接送职工上下班；（2）为职工购房提供一定期限的借款，之后每月从其工资额中扣除部分款项，用于归还贷款。这样可以减轻职工的贷款利息负担； （3）为新调入职工提供周转房或免费为部分职工提供宿舍（公寓）；（4）提高职工的办公条件，为其配备办公设施及用品，比如为职工配备笔记本电脑及电脑耗材等，但在操作中要注意办公设施及用品的所有权属于单位，列入单位的固定资产，职工拥有使用权，职工调出单位时要将相应的物品归还单位。如果所购置的办公用品所有权归个人，则相当于对职工进行了实物性质的分配，要按照物品的价值计算征收个人所得税。 （5）利用职工食堂，提供职工免费用餐等。温馨提示税法规定部分

51、福利支出形式必须缴纳个人所得税，这些福利支出形式大致包括： （a）企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助，包括“过节费”、“免费旅游形式的个人奖励”等等； (b)企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费； (c)以误餐补助名义发放的补贴、津贴； (d)非法定特殊工种的商业保险等等。 3、员工薪酬经营性费用化设计与策划 我们如果把个人部分现金支出适度地纳入企业的经营性费用，不仅可以达到其个人的消费需求，而且个人和企业都能节税，实现真正的企业和员工双赢的目的。 对企业来讲，合理的工资支出和经营费用在企业所得额中可全额扣除。可见，企业的经营性费用不征个人所得税，还可在企业所

52、得额中全部扣除，免交企业所得税。如果把个人部分现金收入适度地纳入企业的经营性费用，可降低单位和员工双方的纳税成本，从而提高单位经营效益及个人实际收入的水平。 员工个人部分现金支出适度地纳入企业的经营性费用的参考项目： （1）交通费：市内及郊区因公、上下班或其它。当地财政或税务部门有标准的，按标准执行；未执行交通补贴政策时，可凭正式交通票据实报实销； (2) 通讯费：目前员工的手机和市话通费用，从实际用途来考察，用于公司业务部分绝对占大头（尤其是部门经理及以上职位的领导）。当地财政或税务部门有标准的，按标准执行；未执行通讯补贴政策时，可按公用与私用的一定比率，凭正式通讯票据报销； (3)私车公用

53、：以转让私车使用权的名义（转让私车使用权声明书或无偿提供租赁）。当地财政或税务部门有“车改补”标准的，按标准执行；未执行“车改补”免税政策时，可按公用与私用的一定比率（最好分类实际测算一下），凭据报销部分汽车费用；注意事项： （a）相关费用报销必须凭正式税务发票； (b)报销票据应注意“实名制”，不能“张冠李戴”； (c)个人费用报销的前提是：必须要与公司的工作和业务有一定的直接或间接的联系； 温馨提示 相关文件依据： 国家税务总局国税发199958号“关于个人所得税有关政策问题的通知”第二条关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题规定： “个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯

54、补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。”4、员工“过节费”分摊发放设计节税基本案情公司的“过节费”， 由于其数额一般相对较大，如果采取一次性发放，将与当月的工资、薪金合并计税，势必提高计税级距和适用税率，从而加重职工个人的税负。税负测算假如小a2009年3月份取得工资、薪金2500元，当月

55、又一次性获得公司”过节费”9000元，那么，按照规定，他应该缴纳的个人所得税款计算过程如下： 工资部分应纳税额为（25002000）×10%=50（元）； “过节费”部分应纳税额为9000×20%375=1425（元）； 3月小a共应纳税为50+1425=1475（元）。 到了2009年4月份，小a同样还得缴纳50元的个人所得税，这样小a3月、4月2个月共应纳税1475+50=1525（元） 策划思路如果公司的“过节费”采取分摊的发放方法，就可以节省不少税款。如将”过节费”分为2次下发，即3月、4月每月平均发放4500元，这样，小a2个月的纳税情况起了变化： 3月、4月应纳税额各为（2500+45002000）×15%125=625（元） 则2个月共应纳税625×2=1250元。 通过上述计算可以知道，第二种发放”过节费”的方