律所个人所得税政策介绍及筹划建议

1、作者：刘金涛电话要内容：1、律师个人所得税政策沿革2、律师个人所得税的查账征收3、律师个人所得税的计算与比较4、律师个人所得税的税收筹划5、律师个人所得税税务风险控制国发200016号 个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税 比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税国税发2000149号 合伙律师比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目征收个人所得税 雇员律师按“工资薪金所得”征税，30%的办理案件支出费用标准 顾问费及酬金按“劳务报酬所得”征税财税200091号 适用535的五级超额累进税率，计征个税 核定征收范围及分行业应税所得率 汇总纳税相关制度京财税2

2、0016号 对核定征收的相关问题进行了明确 发布了征收方式鉴定办法国税发2002123号 不得全行业核定征税 核定的应税所得率不得低于25 收入30以内的办理案件支出费用京地税个200569号 强调查账征收 突出核定征收 三档超额累进征收率财税200865号工会经费、职工福利费、职工教育经费扣除标准（2%、14%、2.5%）广告费和业务宣传费用（15%）业务招待费支出（60%or0.5%）国税发201054号进一步强调律师行业不得实行核定征收个人所得税国税发201150号律师事务所等鉴证类中介机构，不得实行核定征收个人所得税对个人独资企业和合伙企业从事股权（票）、期货、基金、债券、外汇、贵重金

3、属、资源开采权及其他投资品交易取得的所得，应全部纳入生产经营所得，依法征收个人所得税。财税201162号投资者本人的费用扣除标准统一确定为42000元/年（3500元/月）国家税务总局公告2012年第53号办理案件支出费用的标准由30%调整到35%“顾问费及酬金”并入其他收入征税合伙人律师扣除费用时，可凭票扣除，也可分段标准扣除自2013年1月1日至2015年12月31日执行. 1、适用于会计制度健全，账证齐全的纳税人。 2、根据纳税人实际经营情况，多征多缴，公平征收。 3、税款计算较为复杂，税务风险较高。 4、可以考虑税务筹划，降低税收负担出资律师（个体户）雇佣律师（工资薪金）计算方法兼职律

4、师（工资薪金） 2000年1月1日 开始征收个人所得税（国税发（2000）149号） 2000年至2011年 查账征收与核定征收并存 2012年1月1日起（北京市） 查账征收 1、实行查账征收 比照“个体工商户生产经营所得”按年度征收2、无法查账征收的，税务局可以核定其应纳税额 每月预缴公式： 出资律师每月应预缴个人所得税=【出资律师当年累计应纳税所得额当年累计生产经营月份数12适用税率-速算扣除数】12当年累计生产经营月份数-当年已预缴的个人所得税 出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年累计经营会计利润出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-个人可扣除费用-

5、费用扣除标准当年累计生产经营月份数 出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例） 年度汇缴公式： 出资律师年度汇缴个人所得税=出资律师当年累计应纳税所得额适用税率-速算扣除数-当年已预交的个人所得税 出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年度税前调整利润额出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-每月费用扣除标准数当年累计生产经营月份数 律师所当年度税前调整利润额=律师所当年度累计会计利润-税前调整减少额+税前调整增加额（不包括出资律师工资） 出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例） 每月15日内申报期内预缴上月

6、所得应纳税款，次年初3个月内汇算清缴上年年度汇缴应补退税款。级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30,000元的部分107503超过30,000元至60,000元的部分2037504超过60,000元至100,000元的部分3097505超过100,000元的部分3514750 某律师事务所有三个合伙人A、B、C律师，2013年取得经营收入500万，可扣除的各项成本、费用、损失、税金共计200万，经营所得300万，根据合伙协议，三人分别获得150万、100万、50万经营所得。请计算查账征收下，分别缴纳个税

7、多少？ 查账征收下： A律师：（1,500,000-42,000）*35%-14750=495,550元。 B律师：（1,000,000-42,000）*35%-14750=320,550元。 C律师： （500,000-42,000） *35%-14750=145,550元。根据其与律所的劳动关系及取得收入的形式雇佣律师业务提成固定薪金（也包括律所雇佣的律师助手和一般行政辅助人员）固定薪金+业务提成分为：报销不报销办案经费分为：报销不报销办案经费 “工资、薪金所得” 是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或受雇有关的其他所得。 应纳税所得额=月

8、工资薪金收入总额-费用扣除标准（3500/月）-准予扣除项目 应纳个人所得税=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数1、特点 每月收入按“工资薪金所得”应税项目缴纳个税。2、费用扣除 （1）、费用扣除标准3500/月 （2）、五险一金1、不报销办案经费 提成收入扣除办案经费支出（30%）后的余额按“工资薪金所得”计征个税。2、报销办案经费 律所负担提成律师的办案费用及其他个人费用后，直接以分成收入按“工资薪金所得”计征个税。1、【提成净收入+工资收入-费用扣除（3500/月）】*税率-速算扣除数2、提成净收入=提成收入-费用扣除（报销不报销办案经费）3、与提成律师基本一致，唯一区别是收入中要加入每

9、月的固定 工资收入级数级数全月应纳税所得额（含税级距）全月应纳税所得额（含税级距）税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1不超过1,500元302超过1,500元至4,500元的部分101053超过4,500元至9,000元的部分205554超过9,000元至35,000元的部分2510055超过35,000元至55,000元的部分3027556超过55,000元至80,000元的部分3555057超过80,000元的部分4513505 某律师为固定薪金律师，2013年1月从律所取得收入15,000元。计算其应纳个人所得税。 应纳税所得额=15,000-3,500=10,500元 应纳个人所

10、得税=10,500*25%-1,005=1,620元 某律师为提成律师，2013年2月取得收入50,000元，不考虑其他扣除的情况，请计算如下两种情况的个人所得税。 1、自己负担办案经费10,000元，不在所里报销任何费用，提成比例为60% 应纳税额=【50,000*60%*（1-30%）-3,500】*25%-1,005=3,370元 2、办案经费10000元由所里负担，但提成比例为50% 应纳税额=（50,000*50%-3,500）*25%-1,005=4,370元 某律师为固定薪金+业务提成律师，2013年2月取得收入50,000元，固定工资5,000元，不考虑其他扣除的情况，请计算如

11、下两种情况的个人所得税。 1、自己负担办案经费10,000元，不在所里报销任何费用，提成比例为60% 应纳税额=【50,000*60%*（1-30%）+5,000-3,500】*25%-1,005=4,620元 2、办案经费10000元由所里负担，但提成比例为50 应纳税额=（50,000*50%+5,000-3,500）*25%-1,005=5,620元1、按“工资薪金所得”项目计算个税。2、每月律师所应扣缴个人所得税=(当月工资收入+当月办案分成净收入)税率-速算扣除数 每月兼职律师应汇缴各处所得合并自行计算申报个人所得税=(当月各处工资收入合计+当月办案分成净收入-每月费用扣除标准)税率

12、-速算扣除数-各处单位已扣缴税款合计 当月办案分成净收入=当月办案分成收入（1-办案费用扣除比例）人人员员身身份份出资律师出资律师雇佣律师雇佣律师兼职律师兼职律师法律顾问费法律顾问费税目1、个体工商户生产经营所（注：律所对出资律师的分红不用再缴个税）；2、律所如从事股票、期货、矿产等投机产品交易所得应并入生产经营所得缴纳个税，从事投资取得的分红则单独按股息利息红利所得缴纳个税，不并入生产经营所得计算。工资薪金所得工资薪金所得1、2013年前按劳务报酬所得；2、2013年起，出资律师并入个体户生产经营所得，其他律师并入工薪所得。税率5%-35%五档税率3%-45%七档税率3%-45%七档税率个体

13、户生产经营所得或工薪所得税率人人员员身身份份出资律师出资律师雇佣律师雇佣律师兼职律师兼职律师法律顾问费法律顾问费计算公式每月预缴公式： 出资律师每月应预缴个人所得税=【出资律师当年累计应纳税所得额当年累计生产经营月份数12适用税率-速算扣除数】12当年累计生产经营月份数-当年已预缴的个人所得税 出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年累计经营会计利润出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-费用扣除标准当年累计生产经营月份数 出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例）每月应缴个人所得税=(当月工资收入+当月办案分成净收入-月费用扣除标准)

14、税率-速算扣除数当月办案分成净收入=当月办案分成收入（1-办案费用扣除比例）每月律师所应扣缴个人所得税=(当月工资收入+当月办案分成净收入)税率-速算扣除数每月兼职律师应汇缴各处所得合并自行计算申报个人所得税=(当月各处工资收入合计+当月办案分成净收入-每月费用扣除标准)税率-速算扣除数-各处单位已扣缴税款合计当月办案分成净收入=当月办案分成收入（1-办案费用扣除比例）并入当月从律所取得的所得一并计算人人员员身身份份出资律师出资律师雇佣律师雇佣律师兼职律师兼职律师法律顾法律顾问费问费计算公式年度汇缴公式： 出资律师年度汇缴个人所得税=出资律师当年累计应纳税所得额适用税率-速算扣除数-当年已预交

15、的个人所得税 出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年度税前调整利润额出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-每月费用扣除标准数当年累计生产经营月份数 律师所当年度税前调整利润额=律师所当年度累计会计利润-税前调整减少额+税前调整增加额（不包括出资律师工资） 出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例）人员身份人员身份出资律师出资律师雇佣律师雇佣律师兼职律师兼职律师法律顾问费法律顾问费费用扣除 标准3500元/月3500元/月3500元/月3500元/月申报形式每月15日内申报期内预缴上月所得应纳税款，次年初3个月内汇算清缴上年年度汇缴应

16、补退税款.企业在年度中间合并、分立、终止时，投资者应当在停止生产经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期个人所得税汇算清缴。企业进行清算时，投资者应当在注销工商登记之前，向主管税务机关结清有关税务事宜。企业的清算所得应当视为年度生产经营所得，由投资者依法缴纳个人所得税。每月15日内申报上月取得所得应缴纳的税款每月15日内申报上月取得所得应缴纳的税款每月15日内申报上月取得所得应缴纳的税款 某律师所2013年9月份开业，共有5名人员，其中出资律师甲乙2人，利润分配比例40%、60%；雇佣律师丙一人，兼职律师丁一人，行政辅助人员戊1人。2013年9-12月份，该律师所年度税前调整后的利润为40万

17、元，其中12月份当月，出资律师甲、乙2人各从律师所领取工资6000元，办案分成收入各5万元，丙取得工资1万元，办案分成收入10万元，从某单位取得律师顾问费2000元；丁未领取工资，但取得办案分成收入5万元，戊取得工资6000元，2013年9-11月份甲乙两人未预缴个人所得税。则 1、2013年12月份上述人员各应缴纳个人所得税多少？ 2、假设2013年9-11月份甲乙两人均未领取工资及办案分成，则2013年度汇算扣除上述已预缴税款后，甲乙还应汇算补缴或退税款多少？解：甲：应纳个体工商户生产经营所得个人所得税，出资律师每月预缴税款的计算公式为 出资律师每月应预缴个人所得税=【出资律师当年累计应纳

18、税所得额当年累计生产经营月份数12适用税率-速算扣除数】12当年累计生产经营月份数-当年已预缴的个人所得税出资律师当年累计应纳税所得额=律师所当年累计经营会计利润出资律师个人分配比例+出资律师个人当年已取得的工资收入及办案分成净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）当年累计生产经营月份数出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例） 12月份预缴的税款为： (40万40%+0.6万+5万（1-30%）-35004）4120.35-14750124=60533.33元，该部分税款应在2014年1月份申报期内申报缴纳。 出资律师年度汇缴公式： 出资律师年度汇缴个人

19、所得税=出资律师当年累计应纳税所得额适用税率-速算扣除数-当年已预交的个人所得税 出资律师当年累计应纳税所得额=会计利润-年终税前调整扣除额（例如财产损失，弥补亏损等）+年终税前调整增加额（已会计列支出但税法不允许扣除，但不包括出资律师工资） 个人分配比例+个人从律所领取的工资+办案净收入-个人可扣除费用-费用扣除标准（3500/月）实际经营月份数 出资律师办案分成净收入=出资律师办案分成收入（1-办案费用扣除比例） 则出资律师汇算清缴2013年度经营期内的个人所得税为： (40万40%+0.6万+5万（1-30%）-35004）0.35-14750-60533.33=-9833.33元，因此

20、，2013年度结束后，甲应在2014年1-3月份办理9833.33元的申报退税手续。 注：如果律师所当年度经营不满一年，则以实际当年度经营所得直接作为年度经营所得套用税率进行计算。 乙： 应纳个体工商户生产经营所得个人所得税 12月份预缴的税款为： (40万60%+0.6万+5万（1-30%）-35004）4120.35-14750124=88533.33元，该部分税款应在2014年1月份申报期内申报缴纳。 汇算清缴2013年度经营期内的个人所得税为： (40万60%+0.6万+5万（1-30%）-0.35004）0.35-1.4750-8.8533.33=-9833.33元，因此，2013年

21、度结束后，乙也应在2014年1-3月份9833.33元的申报退税手续。 丙：从律所取得的收入应按工资薪金所得计算个人所得税，法律顾问费根据税务总局2012年53号公告应自2013年1月1日起并入丙从律所取得的其他收入一起，按工薪所得由律所一起扣缴。律师所2014年1月份申报期内应扣缴申报的个人所得税为： 每月应缴工资薪金个人所得税=(当月工资收入+当月办案分成净收入-月费用扣除标准)工薪税率-工薪所得速算扣除数 当月办案分成净收入=当月办案分成收入（1-办案费用扣除比例）（办案费用扣除比例为30%)。【1万+10万（1-30%）+0.2万元-0.3500】0.35-0.5505=18470元，

22、该部分税款应在2013年1月份申报期内申报缴纳。 丁：应纳工资薪金所得个人所得税： 律师所2013年1月份申报期内应扣缴申报的个人所得税为（注意，此处不能扣除3500标准扣除费用）： 5万（1-30%）0.25-1005=7745元 丁个人2014年1月份申报期内如果还应汇总各处工薪所得，合并计算申报个人所得税，假设另一处工薪所得为6000元，已扣缴个税200元，则合并计算应补的税款为：【5万（1-30%）+0.6万-3500】30%-2755-7745-200=550元（合并时，可以扣费用标准3500元）。 戊： 应纳工资薪金所得个人所得税 （6000-3500）10%-105=145元。一

23、、不同身份的律师，筹划思路不一 （一）出资律师 1、科学预测收入，合理控制成本。 税务筹划其实就是一种有目的的计划，它离不开科学的预测和适度的控制。特别是应纳税所得额即将达到“税率临界点”时，有计划地合法、合理地推迟收入的确认，合度地控制成本的发生。比如在年底预计到应纳税所得额即将突破“税率临界点”时，增加“公益性捐赠” 、多“拨缴工会经费”、适当发放奖金等，就可以取得良好的降低税收负担的效果。 2、灵活会计政策，适度降低会计利润。 现行个人所得税政策采用的是用会计核算的办法来归集和计算出资律师的应纳税所得额。律所的会计利润直接决定其应纳所得税额。例如签订协议，将出资律师的轿车租赁给律所使用。

24、在取得租赁收益的同时，“租赁费” 、“油费”、“过路费”、均可以进入律所营业费用，降低应纳税所得额。 3、运用好税收优惠政策。 现行个税中规定了很多税收优惠政策，比如关于出差补贴（京财行【2007】932号）第十三条就规定，出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天50元。第十五条规定，出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出。因此，实际执行中，不少企业按照每人每天80元的出差补助标准对出差员工进行补助，并据此确定不征收个人所得税的依据。此举已经得到不少税务部门的认可。 4、理性应对“营改增”，科学降低律所税负。 2

25、012年1月1日施行的“营改增”，对全国多数行业都产生深远影响，包括律师行业。执行“咨询见证服务”业务后，由原来的 “营业税”5%税率，改为“增值税”6%税率或3%征收率。对律师行业既是压力也存在机遇。单就税务筹划角度看，改变过去固定资产一律购进的方式，适当增加“租赁使用”方式，也可增加“进项税额”，进而降低“增值税附加税金”，降低律所税负。 （二）雇佣律师（包括律师助理及行政人员） 1、律所高层高度重视，主动、科学规划 在个税筹划方面，普通律师没有主动权。只有律所领导层重视并积极采取措施才能为雇佣律师争取到税收利益。律师如果将雇佣律师的个税筹划作为律所人才品牌，定将会为律所产生更大的经济效益

26、。 2、提高实际福利，降低名义工资。 在律所框架内，尽可能地位雇佣律师办理“五险一金”、发放“出差补贴”、安排“员工宿舍”、“通勤车”、办“员工食堂”等，在方便员工生活、降低员工名义工资的同时，相关费用也可以入律所费用科目，以税前扣除，降低出资律师的税收负担。 3、统筹工资发放形式，合理降低雇员税收负担 雇员工资收入个税的计征以月为单位，施行3%-45%“九级超额累进税率”。当月收入越高，税负越重。但是律师行业月收入不均衡，时多时少。少时不能充分享受低税率的好处，多时高套税率，增加税收负担。如果对雇佣律师年收入或者季度收入有合理预计，改为年度内每月或季度内每月均摊收入，可以有效降低律师税收负担。 4、科学规划月工资和年度一次性奖金的发放比例 对于部分律师助理或行政人员，律所可能会在年底发放一次性奖金。依照税法规定，一次性奖金可以按照特定的计算方式计征个税，比正常的一次性月收入税负要低。如果可以确定一年的总收入，可以在月工资和年度一次性奖金的发放结构上进行优化，进而降