其他税种核算与申报培训课件(共67页).ppt

1、项目三项目三 其他税种核算与申报其他税种核算与申报n模块一模块一 常用小税种核算与申报常用小税种核算与申报q任务一任务一 城市维护建设税和教育费附加核算与城市维护建设税和教育费附加核算与纳税申报纳税申报q任务二任务二 房产税核算与申报房产税核算与申报q任务三任务三 城镇土地使用税核算与申报城镇土地使用税核算与申报q任务四任务四 车船税核算与申报车船税核算与申报q任务五任务五 印花税核算与申报印花税核算与申报n模块二模块二 关税核算与申报关税核算与申报 销售类税种销售类税种 房产税房产税 城镇土地使用税城镇土地使用税 车船税车船税 印花税印花税营业税金及附加营业税金及附加管理费用管理费用期间类税

2、种期间类税种城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加城建税城建税教育费附加教育费附加纳税人：纳税人： 流转税流转税纳税人纳税人计算办法：计算办法： 实际缴纳的实际缴纳的“三税三税”税税额额税率税率进口不征，进口不征，出口不退。出口不退。一、城市维护建设税一、城市维护建设税n税率税率（共分三档，一般根据纳税人所在地确定）（共分三档，一般根据纳税人所在地确定）q市区：市区：7%7%；q县城、镇：县城、镇：5%5%；q市区、县城和镇以外的地区：市区、县城和镇以外的地区：1%1%。q例外：例外：n代扣代缴、代收代缴增值税、消费税、营业税的单位代扣代缴、代收代缴增值税、消费税、营业税的单位和

3、个人，和个人，适用代扣代缴、代收代缴义务人所在地的税适用代扣代缴、代收代缴义务人所在地的税率。率。一、城市维护建设税一、城市维护建设税n城市维护建设税的计算城市维护建设税的计算q应纳税额应纳税额（实际缴纳的增值税（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税实际缴纳的消费税实实际缴纳的营业税）际缴纳的营业税）适用税率适用税率 包括包括“三税三税”查补的税款，不查补的税款，不包括罚款和滞纳金。包括罚款和滞纳金。n【例题例题】某企业某企业3 3月份销售应税货物缴纳增值税月份销售应税货物缴纳增值税3434万万元，消费税元，消费税1212万元；出售房产缴纳营业税万元；出售房产缴纳营业税1010万元，万元，土地增值

4、税土地增值税4 4万元。已知该企业所在地使用的城市维万元。已知该企业所在地使用的城市维护建设税税率为护建设税税率为7%7%。该企业。该企业3 3月份应缴纳的城市维护月份应缴纳的城市维护建设税税额。建设税税额。n应缴纳城市维护建设税（应缴纳城市维护建设税（343412121010）7%7%3.923.92（万元）（万元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 39 20039 200 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 39 20039 200缴纳完毕：缴纳完毕：借：应交税费借：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 39 20039 200 贷：银行存款贷：银行

5、存款 39 20039 200二、城市维护建设税的二、城市维护建设税的缴纳缴纳 n纳税地点纳税地点q自行缴纳：自行缴纳：为纳税人缴纳为纳税人缴纳“三税三税”的地点。的地点。q代扣代缴、代收代缴代扣代缴、代收代缴：代扣代缴地。：代扣代缴地。q流动经营无固定流动经营无固定纳税地点：为经营地。纳税地点：为经营地。n纳税期限：纳税期限：与与“三税三税”一致。一致。n纳税申报纳税申报q城建税与城建税与“三税三税”同时缴纳，如实填写同时缴纳，如实填写城市维护城市维护建设税纳税申报表建设税纳税申报表。qP94P94，填写纳税申报表，填写纳税申报表“任务书内容任务书内容”二、教育费附加二、教育费附加n税率税率

6、：3%3%n计算办法计算办法q应纳税额（实际缴纳的增值税应纳税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的实际缴纳的消费税消费税实际缴纳的营业税）实际缴纳的营业税）适用税率适用税率 n【例题例题】某企业某企业3 3月份销售应税货物缴纳增值税月份销售应税货物缴纳增值税3434万元，消费税万元，消费税1212万元；出售房产缴纳营业税万元；出售房产缴纳营业税1010万元，土地增值税万元，土地增值税4 4万元。该企业万元。该企业3 3月份应缴月份应缴纳的教育费附加。纳的教育费附加。n应纳教育费附加（应纳教育费附加（343412121010）3%3%1.681.68（万元）（万元）n月末计提，月末计提，4 4月月15

7、15日前纳税申报并缴纳日前纳税申报并缴纳借：营业税金及附加借：营业税金及附加 16 80016 800 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 16 80016 800教育费附加的缴纳n纳税地点、纳税期限：纳税地点、纳税期限：与与“三税三税”、“城市维城市维护建设税护建设税”一致。一致。n纳税申报纳税申报q与与“三税三税”同时缴纳，纳税人应如实填写同时缴纳，纳税人应如实填写教育费教育费附加申报表附加申报表。任务二任务二 房产税核算与纳税申报房产税核算与纳税申报n房产税的概念房产税的概念q以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收以房产为征税对象，依据房产价值或房产租金收入，向房产

8、所有人或经营管理人征收的一种税。入，向房产所有人或经营管理人征收的一种税。纳税人：纳税人：房产所有人房产所有人或经营管理人或经营管理人征税对象：征税对象：纳税人的房产纳税人的房产（城市、县城、建制镇、（城市、县城、建制镇、工矿区内，不涉及农村）工矿区内，不涉及农村）计税依据：计税依据：房产余值或房产余值或租金收入租金收入房产税的征税范围房产税的征税范围 n税收优惠：税收优惠：n对个人所有的非营业用的房产，免征房产税。对个人所有的非营业用的房产，免征房产税。n企业办的各类学校、幼儿园、医院、托儿所自用的房企业办的各类学校、幼儿园、医院、托儿所自用的房产，免征房产税。产，免征房产税。nn教材教材P

9、96P96房产税的核算房产税的核算计税计税方法方法 计税依据计税依据 税率税率 税额计算公式税额计算公式 从价从价计征计征 房产余值房产余值 1.2% 1.2% 全全年年应纳税额房产原应纳税额房产原值值（1 1扣除比例）扣除比例）1.2% 1.2% 从租从租计征计征 房产租金房产租金12%12%4%4%（个人）（个人）全全年年应纳税额租金收应纳税额租金收入入适用税率适用税率 固定资产科目记固定资产科目记载的账面原值载的账面原值借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税按年计算按年计算分季缴纳分季缴纳【例题】n某企业某企业20102010年有固定资产原值年有固定资产原

10、值3 0003 000万元，其中万元，其中房产原值为房产原值为2 0002 000万元，已提折旧万元，已提折旧400400万元；机器万元；机器设备原值为设备原值为1 0001 000万元，已提折旧万元，已提折旧240240万元。已知万元。已知当地政府规定的扣除比例为当地政府规定的扣除比例为30%30%，计算该企业，计算该企业20102010年度应纳的房产税。年度应纳的房产税。n企业应纳房产税企业应纳房产税20002000（1 130%30%）1.2%1.2%16.816.8（万元）（万元） 【例题】n某公司坐落在某市郊区，厂房、办公用房原值为某公司坐落在某市郊区，厂房、办公用房原值为5 000

11、5 000万万元，其中：出租给某公司使用的房屋原值元，其中：出租给某公司使用的房屋原值800800万元，年租万元，年租金金6060万元。在郊区外的农村建有一仓库，原值为万元。在郊区外的农村建有一仓库，原值为4040万元。万元。当地规定的计算房产余值的扣除比例为当地规定的计算房产余值的扣除比例为30%30%。税务机关规。税务机关规定，房产税按季度缴纳。定，房产税按季度缴纳。n自用的房屋按房产余值计税，出租房屋按租金收入计税，自用的房屋按房产余值计税，出租房屋按租金收入计税，在农村的仓库不计税。在农村的仓库不计税。n全年应纳房产税额（全年应纳房产税额（50005000800800）（1 130%3

12、0%）1.2%1.2%606012%12%42.4842.48（万元）（万元）n各季度缴纳的房产税额各季度缴纳的房产税额 42.4842.484 4 10.6210.62（万元）（万元）计提房产税时：计提房产税时：借：管理费用借：管理费用 106 200106 200 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 106 200106 200房产税的纳税申报房产税的纳税申报n按年计算，按期计提、缴纳。按年计算，按期计提、缴纳。n按房产原值计算缴纳房产税的纳税期限为：按房产原值计算缴纳房产税的纳税期限为：q企业按季、个人按半年缴纳，纳税人应自期满之日企业按季、个人按半年缴纳，纳税人应自期满之日起

13、起1515日内申报纳税。日内申报纳税。n出租房产的，纳税人应于纳税义务发生之出租房产的，纳税人应于纳税义务发生之次月次月起起1515日内申报纳税。日内申报纳税。练习练习l某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，20122012年度相关资年度相关资料如下：料如下：l会计账簿记载：企业生产经营用房产原值为会计账簿记载：企业生产经营用房产原值为86008600万元（包括万元（包括4 4间门面房及其他生产经营用间门面房及其他生产经营用房）；内部职工医院房产原值为房）；内部职工医院房产原值为200200万元；在万元；在郊外农村拥有一个仓库，房产原值为郊外农村拥有一个仓库，房产原值为30030

14、0万元。万元。l当地允许扣除比例为当地允许扣除比例为30%30%。l要求：核算并填报纳税申报表。要求：核算并填报纳税申报表。任务三任务三 城镇土地使用税核算与申报城镇土地使用税核算与申报n一、纳税人一、纳税人q对城市、县城、建制镇、工矿区内拥有土地使对城市、县城、建制镇、工矿区内拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。用权的单位和个人征收的一种税。n二、征税范围二、征税范围q城市、县城、建制镇和工矿区城市、县城、建制镇和工矿区范围内的土地（包括范围内的土地（包括国家所有的土地国家所有的土地和和集体所有的土地）集体所有的土地）q具体优惠政策：具体优惠政策：P100P101 P100P101 三、

15、计算三、计算n应纳税额实际占用面积应纳税额实际占用面积单位税额单位税额n纳税人纳税人“实际占用实际占用”的土地面积的土地面积q省、自治区、直辖市有关部门测定省、自治区、直辖市有关部门测定 q土地使用证确认的面积土地使用证确认的面积 q使用单位申报的面积，核发后予以调整使用单位申报的面积，核发后予以调整n税率：税率：nP102P102例题n北京市越秀公司实际占用的土地面积为北京市越秀公司实际占用的土地面积为1.51.5万万平方米，当地政府规定的城镇土地使用税每平平方米，当地政府规定的城镇土地使用税每平方米年税额为方米年税额为2525元。按年计算、按季度缴纳。元。按年计算、按季度缴纳。n应纳土地使

16、用税应纳土地使用税1.51.5252537.537.5（万元）（万元）n各季度缴纳各季度缴纳37.537.54 4 9.3759.375（万元）（万元）借：管理费用借：管理费用土地使用税土地使用税 93 75093 750 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 93 75093 750n甲为企业法人，坐落于北京市朝阳区双井大街，生产经营甲为企业法人，坐落于北京市朝阳区双井大街，生产经营用地面积用地面积10 00010 000平方米，其中幼儿园占地平方米，其中幼儿园占地1 0001 000平方米，平方米，厂区绿化占地厂区绿化占地2 0002 000平方米，单位税额为平方米，单位税

17、额为7 7元。元。20102010年年1212月月3131日又受让面积为日又受让面积为5 0005 000平方米生产用地的土地使用权，平方米生产用地的土地使用权，单位税额为单位税额为5 5元。企业按年计算、按半年缴纳土地使用税。元。企业按年计算、按半年缴纳土地使用税。计算该企业计算该企业20112011年应纳城镇土地使用税。年应纳城镇土地使用税。n应纳土地使用税（应纳土地使用税（10 00010 0001 0001 000）7 75 000 5 000 5 588 00088 000（元）（元）借：管理费用借：管理费用土地使用税土地使用税 44 00044 000 贷：应交税费贷：应交税费应交

18、土地使用税应交土地使用税 44 00044 000借：应交税费借：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 44 00044 000 贷：银行存款贷：银行存款 44 00044 000城镇土地使用税纳税申报城镇土地使用税纳税申报n纳税义务发生时间纳税义务发生时间 P102P102n纳税地点：土地所在地纳税地点：土地所在地n纳税期限纳税期限q按年计算，分期计提缴纳按年计算，分期计提缴纳任务四任务四 车船税核算与申报车船税核算与申报n含义：含义：对我国境内的车辆、船舶的所有人对我国境内的车辆、船舶的所有人或实际管理人征收的一种税。或实际管理人征收的一种税。车船税的车船税的计算：从量计征计算：从量计征n

19、辆、净吨位、自重吨位辆、净吨位、自重吨位qP104P104税目税率表税目税率表例题n某企业拥有载货汽车某企业拥有载货汽车8 8辆（自重辆（自重2.32.3吨），吨），根据政府规定，核定年税额为自重每吨根据政府规定，核定年税额为自重每吨8080元；拥有载客汽车元；拥有载客汽车8 8辆，其中：中型汽车辆，其中：中型汽车3 3辆，小型客车辆，小型客车1 1辆，微型汽车辆，微型汽车4 4辆，核定年辆，核定年应纳税额分别为中型每辆应纳税额分别为中型每辆480480元、小型每辆元、小型每辆420420元、微型每辆元、微型每辆360360元。按年计算年终一元。按年计算年终一次缴纳。次缴纳。全年应交车船税全年

20、应交车船税8 82.32.380803 3480 480 4 4360 360 420 420 4 7724 772（元）（元）按年计算缴纳车船税，一般次年按年计算缴纳车船税，一般次年3 3月月3131日之前缴纳日之前缴纳借：管理费用借：管理费用 4 7724 772 贷：应交税费贷：应交税费应交车船税应交车船税 4 7724 772借：应交税费借：应交税费应交车船税应交车船税 4 7724 772 贷：银行存款贷：银行存款 4 7724 772车船税车船税纳税申报纳税申报 P105P105n纳税义务发生时间纳税义务发生时间n纳税地点纳税地点n纳税期限纳税期限练习练习n某企业某企业201120

21、11年拥有车辆情况如下：小型客车年拥有车辆情况如下：小型客车3 3辆；辆；2626座大客车座大客车4 4辆，其中辆，其中3 3辆用于接送本单位辆用于接送本单位职工上下班，职工上下班，1 1辆由内部职工医院专用；自重辆由内部职工医院专用；自重1010吨的载货汽车吨的载货汽车5 5辆；辆；2 2辆自重辆自重2.52.5吨的车辆，吨的车辆，无行驶执照在工厂内行驶用。（乘人大客车每无行驶执照在工厂内行驶用。（乘人大客车每辆年税额辆年税额500500元，小型客车每辆年税额元，小型客车每辆年税额400400元，元，载货汽车按自重每吨年税额载货汽车按自重每吨年税额6060元）元）n要求：核算并填报纳税申报表

22、。要求：核算并填报纳税申报表。年应纳税额年应纳税额3 34004003 3500 500 10105 560 60 5 7005 700（元）（元）任务五任务五 印花税核算与纳税申报印花税核算与纳税申报n对经济活动和经济交往中书立、使用、领受列入对经济活动和经济交往中书立、使用、领受列入印花税目的凭证（合同、账簿、权利许可证）的印花税目的凭证（合同、账簿、权利许可证）的单位和个人征收的一种税。单位和个人征收的一种税。n列入税目的征税，未列入的不征税。列入税目的征税，未列入的不征税。任务五任务五 印花税核算与纳税申报印花税核算与纳税申报n纳税人q在中国境内书立、使用、领受印花税法列举的应税凭证在

23、中国境内书立、使用、领受印花税法列举的应税凭证的单位和个人。的单位和个人。q按书立、使用、领受应税凭证的不同，分为：按书立、使用、领受应税凭证的不同，分为：立合同人、立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。五种。q计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 P107P107n印花税的计算qP108P108印花税税目税率表印花税税目税率表例题n某企业某企业20082008年开业，当年发生以下有关业务事年开业，当年发生以下有关业务事项：领受税务登记证、房屋产权证、工商营业项：领受税务登记证、房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各执照、土地使用证各1 1张；订立一份

24、商品购销合张；订立一份商品购销合同，合同金额为同，合同金额为100100万元；订立借款合同一份，万元；订立借款合同一份，所载金额为所载金额为100100万元；企业记载资金的账簿，万元；企业记载资金的账簿，“实收资本实收资本”为为500500万元，万元，“资本公积资本公积”为为100100万元；其他账簿万元；其他账簿2020本。计算该企业当年缴纳的本。计算该企业当年缴纳的印花税税额。印花税税额。1 1、领受房屋产权证等应纳印花税：、领受房屋产权证等应纳印花税：3 35 51515（元）（元）2 2、签订购销合同应纳印花税：、签订购销合同应纳印花税：1 000 0001 000 0000. 30.

25、 3300300（元）（元）3 3、签订借款合同应纳印花税：、签订借款合同应纳印花税：1 000 0001 000 0000.050.055050（元）（元）4 4、记载资金的账簿应纳印花税：、记载资金的账簿应纳印花税：6 000 0006 000 0000.50.53 0003 000元元5 5、其他营业账簿应纳印花税：、其他营业账簿应纳印花税：20205 5100100（元）（元）6 6、企业当年缴纳印花税合计：、企业当年缴纳印花税合计：151530030050503 3 0000001001003 4653 465（元）（元）借：管理费用借：管理费用印花税印花税 3 4653 465 贷

26、：银行存款贷：银行存款 3 4653 465印花税纳税申报印花税纳税申报n纳税方法纳税方法q1 1、“三自三自”纳税办法。纳税办法。 自行购买自行购买印花税票，将印花税票印花税票，将印花税票自行粘贴自行粘贴在应税凭证上，在应税凭证上，自行画横线注销自行画横线注销，即完成纳税，即完成纳税义务。义务。适用于应税凭证较少、贴花次数少适用于应税凭证较少、贴花次数少的纳税人。的纳税人。印花税纳税申报印花税纳税申报n纳税方法纳税方法2 2、汇贴方法。、汇贴方法。以税收缴款书或完税凭证代替贴花。以税收缴款书或完税凭证代替贴花。q一份凭证应纳税额超过一份凭证应纳税额超过500500元，纳税人应向当地税元，纳税

27、人应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。记代替贴花。印花税纳税申报印花税纳税申报n纳税方法纳税方法q3 3、汇缴方法。、汇缴方法。n对同一类应税凭证需要频繁贴花的纳税义务对同一类应税凭证需要频繁贴花的纳税义务人，人，或者纳税人签订电子合同，或者纳税人签订电子合同，可向主管税务可向主管税务机关提出书面申请，经批准后发给汇缴许可机关提出书面申请，经批准后发给汇缴许可证，采用汇总缴纳的方法纳税。证，采用汇总缴纳的方法纳税。n一般汇总期限不得超

28、过一般汇总期限不得超过1 1个月。个月。n次月次月1010日内申报缴纳。日内申报缴纳。印花税纳税申报印花税纳税申报n纳税环节纳税环节 P110P110n纳税地点纳税地点 P110P110n纳税申报方式：纳税申报方式：q网上申报网上申报q到印花税窗口直接购买印花税票或印花税完税凭到印花税窗口直接购买印花税票或印花税完税凭证。证。模块二模块二 关税核算与申报关税核算与申报n任务：任务：q一、关税的计算一、关税的计算q二、会计处理二、会计处理q三、货物报关与关税缴纳三、货物报关与关税缴纳n要求：要求：q会关税的简单计算会关税的简单计算q了解关税的会计处理了解关税的会计处理q了解货物报关和关税的缴纳了

29、解货物报关和关税的缴纳了解“关税”n海关对海关对进出进出国境或关境国境或关境的的货物和物品货物和物品征收的征收的一种流转税。一种流转税。n“货物货物”：贸易性商品。贸易性商品。q纳税人：经营进出口货物的收发货人，外贸企业纳税人：经营进出口货物的收发货人，外贸企业代理进出口，由其代扣代缴。代理进出口，由其代扣代缴。n“物品物品”：入境旅客随身携带的行李物品、入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品，以及其他方式进境的个人物个人邮递物品，以及其他方式进境的个人物品。品。纳税人：物品的持有人或收件人。纳税人：物品的持有人或收件人。进口关税和出口关税进口关税和出口关税进口关税应纳税额的计算进口关税应纳

30、税额的计算n1 1、从价税：、从价税：q关税完税价格关税完税价格关税税率关税税率n2 2、从量税：、从量税：q进口数量进口数量单位税额，如单位税额，如原油、部分鸡产品、啤原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷酒、胶卷n3 3、复合税：、复合税：录像机、放像机、数码照相机、录像机、放像机、数码照相机、摄录一体机摄录一体机n4 4、滑准税：、滑准税：完税价格完税价格滑准税税率滑准税税率q同一种货物，价格高，适用于较低的税率；同一种货物，价格高，适用于较低的税率；q同一种货物，价格低，适用于较高的税率。同一种货物，价格低，适用于较高的税率。一般进口货物完税价格的确定一般进口货物完税价格的确定n1 1、海关总署

31、拟定、海关总署拟定n2 2、根据进口报关单核定、根据进口报关单核定q贸易术语：交易双方的实际成交价贸易术语：交易双方的实际成交价贸易术语贸易术语nFOBFOBq完税价格完税价格FOBFOB货物运抵我国口岸起卸前的运费、货物运抵我国口岸起卸前的运费、保险费等保险费等nCFRCFRq完税价格完税价格 CFRCFR货物运抵我国口岸起卸前的保险货物运抵我国口岸起卸前的保险费费nCIFCIFq完税价格完税价格CIFCIFq注意事项注意事项 P118P118进口货物完税价格的海关估定：进口货物完税价格的海关估定：n1 1、相同货物成交价格法。、相同货物成交价格法。q进口货物的同一国家（地区）同一时期（海关

32、接进口货物的同一国家（地区）同一时期（海关接受申报前受申报前4545天内）购进的相同货物的成交价格作天内）购进的相同货物的成交价格作为完税价格。为完税价格。n2 2、类似货物成交价格法。、类似货物成交价格法。n3 3、国际市场价格法。、国际市场价格法。q相同或类似货物在国际市场公开的成交价格。相同或类似货物在国际市场公开的成交价格。n4 4、国内市场价格法。、国内市场价格法。q倒扣或参照国内市场售价倒扣或参照国内市场售价特殊进口货物完税价格的确定特殊进口货物完税价格的确定n运往境外加工的货物运往境外加工的货物n运往境外修理的货物运往境外修理的货物n租赁或租借方式进境的货物租赁或租借方式进境的货

33、物n暂时进境的货物暂时进境的货物n留购的进口货物留购的进口货物 教材教材P119120P119120出口货物关税的计算出口货物关税的计算n出口关税出口关税完税价格完税价格出口关税税率出口关税税率n1 1、由成交价确定、由成交价确定q完税价格离岸价完税价格离岸价（1 1出口关税税率）出口关税税率）qCIFCIF、CFRCFR？n2 2、海关审查确定、海关审查确定qP120P120关税税率关税税率 P121 n1 1、进口关税税率、进口关税税率q（1 1）最惠国税率）最惠国税率q（2 2）协定税率）协定税率q（3 3）特惠税率）特惠税率q（4 4）普通税率）普通税率1 1、了解进口关税税率、了解进

34、口关税税率n（1 1）最惠国税率）最惠国税率qWTOWTO成员国；成员国；q与我国签订双边贸易协定的国家或地区；与我国签订双边贸易协定的国家或地区；q原产于我国境内的进口货物。原产于我国境内的进口货物。1 1、了解进口关税税率、了解进口关税税率n（2 2）协定税率）协定税率q原产于区域性贸易协定缔约国的进口货物。原产于区域性贸易协定缔约国的进口货物。 如如曼谷协定曼谷协定：对原产于韩国、斯里兰卡、：对原产于韩国、斯里兰卡、孟加拉国的部分进口货物实行协定关税税率。孟加拉国的部分进口货物实行协定关税税率。q如，香港，零关税税率如，香港，零关税税率1 1、了解进口关税税率、了解进口关税税率n（3 3

35、）特惠税率）特惠税率q原产于与我国签订特惠关税税率的国家或地区的进原产于与我国签订特惠关税税率的国家或地区的进口货物。口货物。 如，产自非洲如，产自非洲3131个国（世界最不发达国家）的个国（世界最不发达国家）的部分商品。部分商品。1 1、了解进口关税税率、了解进口关税税率n（4 4）普通税率）普通税率q按照普通税率征收关税的进口货物适用。按照普通税率征收关税的进口货物适用。q由国务院关税税则委员会批准，也可以适用最惠由国务院关税税则委员会批准，也可以适用最惠国税率、协定税率、特惠税率。国税率、协定税率、特惠税率。2 2、出口关税税率、出口关税税率n绝大部分货物出口不征收关税绝大部分货物出口不

36、征收关税q少数征收且税率低：如，鳗鱼苗、有色金属、资源少数征收且税率低：如，鳗鱼苗、有色金属、资源类等。类等。3 3、特别关税税率、特别关税税率n（1 1）报复性关税）报复性关税q任何国家或地区对原产于我国的货物征收歧视性关任何国家或地区对原产于我国的货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇的，我国对原产于该国或地区税或其他歧视性待遇的，我国对原产于该国或地区的进口货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇。的进口货物征收歧视性关税或其他歧视性待遇。n（2 2）反倾销税与反补贴税）反倾销税与反补贴税q进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时进口国海关对外国的倾销商品，在征收关税的同时附加征收一种特别关税

37、。附加征收一种特别关税。n（3 3）保障性关税）保障性关税q某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威某类商品进口量剧增，对我国相关产业带来巨大威胁或损害时，采取的保障性措施，征收保障性关税。胁或损害时，采取的保障性措施，征收保障性关税。例题例题n某企业从香港进口原产地为韩国的设备某企业从香港进口原产地为韩国的设备3 3台，该台，该设备的总成交价为设备的总成交价为CFRCFR上海港上海港HKD180 000HKD180 000，保险，保险费率为费率为33，设备进口关税税率为，设备进口关税税率为10%10%，当日外汇，当日外汇牌价牌价HKD100HKD100￥107107，计算应纳的关税。，计

38、算应纳的关税。完税价格完税价格CFRCFR保险费保险费完税价格完税价格CFRCFR（1 1保险费率）保险费率）n完税价格完税价格180 000180 000（1 133）1.071.07193 179193 179（元）（元）n应纳关税应纳关税193 179193 17910%10%19 317.919 317.9（元）（元）例题例题n某公司从美国进口工业皮革，某公司从美国进口工业皮革，FOBFOB价格为价格为50 00050 000美元，运费美元，运费6 0006 000美元，保险费率为美元，保险费率为33，进口工，进口工业皮革的关税税率为业皮革的关税税率为14%14%，外汇牌价为，外汇牌价

39、为1 1美元美元6.826.82元人民币。计算应纳关税税额。元人民币。计算应纳关税税额。完税价格完税价格FOBFOB保险费运费保险费运费完税价格（完税价格（FOBFOB运费）运费）（1 1保险费率）保险费率）n完税价格（完税价格（50 00050 0006 0006 000） （1 133）6.826.82383 383 065.76065.76（元）（元）n应纳关税应纳关税383 065.76383 065.7614%14% 53 629.2053 629.20（元）（元）练习练习n某进出口公司从美国进口一批甲醛，价格为某进出口公司从美国进口一批甲醛，价格为CIFCIF上海上海USD400

40、000USD400 000，另外在货物成交过程中，公司，另外在货物成交过程中，公司向卖方支付佣金向卖方支付佣金USD20 000USD20 000，已知当时外汇牌价，已知当时外汇牌价为为USD100USD100￥710710，甲醛进口关税税率为，甲醛进口关税税率为15%15%。计。计算进口关税应纳税额。算进口关税应纳税额。完税价格完税价格CIFCIF卖方佣金卖方佣金n完税价格（完税价格（4000004000002000020000）7.107.102 982 0002 982 000（元）（元）n应纳关税应纳关税2 982 0002 982 00015%15% 447 300447 300（元

41、）（元）练习练习n某公司某公司20092009年以年以100100万元的价格进口万元的价格进口1 1台设备。台设备。20102010年年2 2月因故障运往美国修理，出境时已向海月因故障运往美国修理，出境时已向海关报明。同年关报明。同年5 5月按海关规定期限复运进境。此月按海关规定期限复运进境。此时该仪器的国际市场价格为时该仪器的国际市场价格为150150万元。经海关审万元。经海关审定的修理费和料件费为定的修理费和料件费为4040万元，进口关税税率万元，进口关税税率为为5%5%，计算该设备复运进境时应纳的进口关税，计算该设备复运进境时应纳的进口关税税额。税额。n完税价格完税价格 4040（万元）

42、（万元）n应纳关税应纳关税40405%5%2 2（万元）（万元）练习练习n晋南进出口公司向泰国出口钨砂晋南进出口公司向泰国出口钨砂100100吨，成交价为吨，成交价为CIFCIF大连大连USD600 000USD600 000，其中运费，其中运费USD60 000USD60 000，保险费为，保险费为USD6 000USD6 000，出口关税税率为，出口关税税率为20%20%，当日外汇牌价，当日外汇牌价USD1USD1￥6.806.80。计算应纳出口关税税额。计算应纳出口关税税额。n应纳关税税额（应纳关税税额（600 000600 00060 00060 0006 0006 000）（1 12

43、0%20%）6.86.820%20%605 200605 200元元练习练习n某进出口公司出口产品一批，成交价为某进出口公司出口产品一批，成交价为FOBFOB大大连连USD193 800USD193 800，其中含支付给国外佣金，其中含支付给国外佣金2%2%。当。当日外汇牌价为日外汇牌价为USD100USD100￥710710，关税税率，关税税率10%10%。计算应纳出口关税税额。计算应纳出口关税税额。n不含佣金的成交价不含佣金的成交价193 800193 800（1 12%2%）190 000190 000元元n应纳关税应纳关税190 000190 000（1 110%10%）7.107.1

44、010%10%122 636. 122 636. 3636（元）（元）1、生产企业自营生产企业自营进口关税的会计进口关税的会计处理处理2 2、外贸企业进口、外贸企业进口关税的会计处理关税的会计处理1、生产企业自营生产企业自营出口关税的会计出口关税的会计处理处理2 2、外贸企业出口、外贸企业出口关税的会计处理关税的会计处理任务二任务二 关税会计核算关税会计核算 进进出口出口关税会计处关税会计处理理1 1、生产企业自营生产企业自营进口关税的会计处理进口关税的会计处理业务量多，需单独核算进口关税业务量多，需单独核算进口关税应设置应设置“应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税”明细账明细账进口合同完

45、成，报进口合同完成，报关前：关前：借：材料采购借：材料采购 贷：应交税贷：应交税费费应交进口关应交进口关税税报关后根据实际缴报关后根据实际缴纳的关税：纳的关税：借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 贷：银行存款贷：银行存款1 1、生产企业自营生产企业自营进口关税的会计处理进口关税的会计处理业务量少，不需单独核算进口关税业务量少，不需单独核算进口关税不设置不设置“应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税”明细账明细账进口合同完成，报关前：进口合同完成，报关前：借：材料采购借：材料采购 贷：应付帐款或银行贷：应付帐款或银行存款（还没有计算应缴纳存款（还没有计算应缴纳的关税）的关税）进口

46、报关时缴纳的关进口报关时缴纳的关税、消费税一并计入税、消费税一并计入进口物资的成本。报进口物资的成本。报关时缴纳的增值税作关时缴纳的增值税作进项税额抵扣。进项税额抵扣。1 1、生产企业自营生产企业自营进口关税的会计处理进口关税的会计处理n某拥有进出口经营权的生产企业，从某拥有进出口经营权的生产企业，从A A国进口一批原材料，国进口一批原材料，以以CIFCIF贸易方式成交，其中：货价贸易方式成交，其中：货价120 000120 000美元、运费美元、运费8 8 000000美元、保险费美元、保险费400400美元。进口当日美元与人民币的比美元。进口当日美元与人民币的比价为价为1 1：7.507.

47、50。报关进口后，委托运输公司将进口材料从。报关进口后，委托运输公司将进口材料从海关运抵企业，支付运费海关运抵企业，支付运费2 0002 000元，取得运费发票。在所元，取得运费发票。在所在地银行缴纳关税。该材料适用的关税税率为在地银行缴纳关税。该材料适用的关税税率为10%10%，增值，增值税税率税税率17%17%。该公司采用实际成本组织材料核算，并单独。该公司采用实际成本组织材料核算，并单独核算关税。核算关税。关税完税价格（关税完税价格（120 000120 0008 0008 000400 400 ）7 7.50.50963 963 000000（元）（元）应纳关税应纳关税963 000

48、963 000 1010% % 96 30096 300（元）（元）借：材料采购借：材料采购 1 059 3001 059 300 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 96 30096 300 银行存款等银行存款等 963 000963 000增值税（增值税（963 000963 00096 30096 300）1717% % 180 081180 081元元借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 180 081180 081 应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税 96 30096 300 贷：银行存款贷：银行存款 276 381276 381借

49、：材料采购借：材料采购 1 8601 860 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 140140 贷：银行存款贷：银行存款 2 0002 000进口材料验收入库：进口材料验收入库：借：原材料借：原材料 1 061 160 1 061 160 贷：材料采购贷：材料采购 1 061 1601 061 1602 2、委托外贸企业代理进口关税的会计处理、委托外贸企业代理进口关税的会计处理n吉利公司委托惠天进出口公司从国外进口一批原材料，吉利公司委托惠天进出口公司从国外进口一批原材料，进口货款进口货款250250万元人民币已经汇入惠天进出口公司账户。万元人民币已经汇入惠天进出口公

50、司账户。该原材料到岸价格为该原材料到岸价格为2222万美元，关税税率万美元，关税税率20%20%，代理手，代理手续费为进价的续费为进价的5%5%。原材料已验收入库，并已与进出口公。原材料已验收入库，并已与进出口公司结算完毕。进口当日外汇牌价司结算完毕。进口当日外汇牌价USD1USD1￥6.806.80进口应纳关税进口应纳关税220000 220000 20% 20% 6.8 6.8 299 200299 200元元进口应纳增值税（进口应纳增值税（220 000220 0006.86.8299 200299 200）17%17%305 184305 184元元采购成本采购成本220 000220

51、 0006.86.8299 200299 200220 000220 0006.86.85%5%1 870 0001 870 000元元预付账款：预付账款：借：预付账款借：预付账款 2 500 0002 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 0002 500 000收到进出口公司转来的有关单据及商品：收到进出口公司转来的有关单据及商品：借：原材料借：原材料 1 870 000 1 870 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 305 184305 184 贷：预付账款贷：预付账款 2 175 1842 175 184与进出口公司结算款项：与进出口

52、公司结算款项：借：银行存款借：银行存款 324 816324 816 贷：预付账款贷：预付账款 324 816324 816生产企业出口关税的会计处理生产企业出口关税的会计处理业务量多，需单独核算出口关税业务量多，需单独核算出口关税应设置应设置“应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税”明细账明细账合同完成，出口报关前：合同完成，出口报关前：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应应交出口关税交出口关税出口报关后：出口报关后：借：借：应交税费应交税费应交应交出口关税出口关税 贷：银行存款贷：银行存款生产企业出口关税的会计处理生产企业出口关税的会计处理业务量少，不需单独核

53、算出口关税业务量少，不需单独核算出口关税不设置不设置“应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税”明细账明细账出口报关后实际缴纳的关出口报关后实际缴纳的关税：税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：银行存款贷：银行存款生产企业出口关税的会计处理生产企业出口关税的会计处理n某生产企业拥有进出口经营权，向欧洲某生产企业拥有进出口经营权，向欧洲S S国出口销国出口销售一批货物，离岸价格为售一批货物，离岸价格为1 000 0001 000 000美元，折合人美元，折合人民币民币7 700 0007 700 000元。该货物暂定出口关税税率为元。该货物暂定出口关税税率为10%10%。海关开出关税完税

54、凭证，企业以转账支票付。海关开出关税完税凭证，企业以转账支票付讫税款，货款尚未收到。单独核算，不考虑出口讫税款，货款尚未收到。单独核算，不考虑出口退税退税销售实现：销售实现：借：应收账款借：应收账款 7 700 0007 700 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7 700 0007 700 000应纳关税应纳关税7 700 0007 700 000（1 110%10%）10%10%700 000700 000（元）（元）计提关税：计提关税：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 700 000700 000 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 700 000700 000

55、借：应交税费借：应交税费应交出口关税应交出口关税 700 000700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000700 000不组织出口关税的单独核算：不组织出口关税的单独核算：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 700 000700 000 贷：银行存款贷：银行存款 700 000700 000任务三任务三 货物报关及税款缴纳货物报关及税款缴纳n进出口货物报关进出口货物报关q报关时间报关时间 教材教材P129P129q关税的缴纳关税的缴纳q缴纳地点缴纳地点教材教材P129P129q缴纳凭证缴纳凭证q缴纳期限缴纳期限n填制填制进出口货物报关单进出口货物报关单练习练习l 1 1、某公司

56、进口一批材料，价格条件为、某公司进口一批材料，价格条件为FOBFOB旧金山旧金山USD10 000USD10 000，已知运费为，已知运费为100100美元，保险费率为美元，保险费率为33，进口关税税率为，进口关税税率为10%10%，增值税税率为，增值税税率为17%17%。款项已支付，该公司单独核算关税。海关填发税款项已支付，该公司单独核算关税。海关填发税款缴纳证当日人民币对美元中间价款缴纳证当日人民币对美元中间价100100美元美元680680元人民币。报关进口后，委托运输部门运至公司，元人民币。报关进口后，委托运输部门运至公司，材料验收入库，支付运费材料验收入库，支付运费1 8001 80

57、0元。计算并作会元。计算并作会计处理计处理关税完税价格关税完税价格= =（10 000+10010 000+100）/ /（1-31-3）6.80=68 6.80=68 886.66886.66（元）（元）关税关税=68 886.66=68 886.6610%=6 888.6710%=6 888.67（元）（元）增值税增值税= =（68 886.66+6 888.6768 886.66+6 888.67）17%=12 881.8117%=12 881.81（元）（元）借：材料采购借：材料采购 75 775.3375 775.33 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 6 888.676 888.67 银行存款银行存款 68 886.66 68 886.66 借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 6 888.676 888.67 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 12 881.8112 881.81 贷：银行存款贷：银行存款 19 770.48 19 770.48 借：材料采购借：材料采购 1 6741 674 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1