23交易性金融资产

1、重庆电子工程职业学院 财经学院1金融资产：金融资产：主要包括：库存现主要包括：库存现金、银行存款、应金、银行存款、应收账款、应收票据、收账款、应收票据、其他应收款、股权其他应收款、股权投资、债权投资、投资、债权投资、基金投资、衍生金基金投资、衍生金融资产等融资产等. .企业意欲近期内企业意欲近期内出售的金融资产。出售的金融资产。如企业以赚取差如企业以赚取差价为目的从二级价为目的从二级市场购入的股票、市场购入的股票、债券、基金等。债券、基金等。交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款项指到期日固定、指到期日固定、回收金额固定回收金额固定或可确定，且或可确定，且企业有明确意企业有明

2、确意图和能力持有图和能力持有至到期的金融至到期的金融资产。资产。通常具通常具有长期性质。有长期性质。 主要是指金融企主要是指金融企业发放的贷款和业发放的贷款和一般企业销售商一般企业销售商品或提供劳务形品或提供劳务形成的应收款项等成的应收款项等债权。债权。指企业没有划分指企业没有划分为以公允价值计为以公允价值计量且其变动计入量且其变动计入当期损益的金融当期损益的金融资产、持有至到资产、持有至到期投资的金融资期投资的金融资产。产。没有划分为前两没有划分为前两类的，都归为此类的，都归为此类。类。 重庆电子工程职业学院 财经学院2一、定义及核算要求一、定义及核算要求交易性金融资产：交易性金融资产： 企

3、业为了企业为了近期内出售而持有近期内出售而持有的金融资产，常见有企业以赚取差价为的金融资产，常见有企业以赚取差价为目的从二级市场（证券交易市场）购入的：目的从二级市场（证券交易市场）购入的： 股票股票 债券（国家债券、金融债券、企业债券）债券（国家债券、金融债券、企业债券） 基金基金 按企业会计准则的相应规定，交易性金融资产会计核算时按企业会计准则的相应规定，交易性金融资产会计核算时以公允价值计以公允价值计量，且其变动直接计入当期损益。量，且其变动直接计入当期损益。重庆电子工程职业学院 财经学院3二、账户设置 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价

4、值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 应收股利（股票投资）应收股利（股票投资）/ /应收利息（债券投资）应收利息（债券投资） 投资收益投资收益【解释解释1 1】交易性金融资产的账户余额交易性金融资产的账户余额= =所有明细科目的合计所有明细科目的合计 = =交易性金融资产交易性金融资产成本成本 + + 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动。公允价值变动。【解释解释2 2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个的科目，这两个科目之间的变动科目之间的变动不影响当期损益的总额不影响当期损益的总额。重庆电子工程职业学院 财经学院4发生交易费用

5、取得增值税专用发票的，其进项税额经认证后予以抵扣，不计入投资收益。进项税额所指的是交易费用相关的进项税额。相关的交易费用在发生时计入当期损益，即冲减当期投资收益。交易费用是可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。按照取得时的公允价值作为初始确认金额。已宣告但尚未实际发放的现金股利及已到期但尚未领取的利息不再剔除，计入交易性金融资产初始入账金额，不再作为应收项目单独确认。三、取得交易性金融资产账务处理重庆电子工程职业学院 财经学院5【例例2-292-29】20182018年年4 4月月1 1日，甲公司从上海证券交易所购

6、入日，甲公司从上海证券交易所购入A A上市公司股票上市公司股票1 1 000 000 000 000 股，该笔股票投资在股，该笔股票投资在购买日的公允价值购买日的公允价值为为10 000 00010 000 000元，另支付相元，另支付相关关交易费用交易费用25 000 25 000 元，取得的增值税专用发票上注明的元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额增值税税额为为1 5001 500元；甲公司将其元；甲公司将其划分为交易性金融资产划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：(1) 2018(1) 2018年年4 4月月1 1日

7、，购买日，购买A A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产AA上市公司股票上市公司股票成本成本 10 000 000 10 000 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 000 00010 000 000(2) 2018(2) 2018年年4 4月月1 1日，支付相关交易费用时：日，支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益AA上市公司股票上市公司股票 25 00025 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 5001 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 26 50026 5

8、00 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 00025 000元，应当在发生时计元，应当在发生时计入入“投资收益投资收益”科目，而不计入科目，而不计入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目。科目。重庆电子工程职业学院 财经学院6【例例2-302-30】20182018年年4 4月月1 1日，甲公司从上海证券交易所购入日，甲公司从上海证券交易所购入 A A上市公司上市公司股票股票1 000 ,0001 000 ,000股，支付价款股，支付价款10 000 00010 000 000元（元（其中包含已宣告但尚未其中包含已宣告但尚未发放的现发放的现

9、金股利金股利600 000600 000元元），），另支付相关交易费用另支付相关交易费用25 00025 000元，取得元，取得的增值税专用发票上注明的增的增值税专用发票上注明的增 值税税额为值税税额为1 5001 500元元. .，甲公司将其划，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：20182018年年4 4月月1 1日，购买日，购买A A上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产一上市公司股票借：交易性金融资产一上市公司股票成本成本 1000000010000000 贷：其他货币资金贷：其

10、他货币资金存出投资款存出投资款10 000 00010 000 00020182018年年4 4月月1 1日，支付相关交易费用时：日，支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益AA上市公司股票上市公司股票25 00025 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 5001 500 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 26 50026 500重庆电子工程职业学院 财经学院7某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资

11、产的入账价值为（）万元。2708270428302700ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院8甲公司从证券市场购入乙公司股票10 000万股作为交易性金融资产，每股15元，支付价款中含已宣告尚未发放现金股利每股0.2元，另支付相关税费950万元，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。148000150000149950159950ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院9甲公司用105万元投资购买股票,含已宣告尚未发放的现金股利2万元，含交易费用2万元，作为交易性金融资产，该交易性金融资产的入账价值为（）万元。101103105109ABCD提交单选题1分重庆电子工

12、程职业学院 财经学院10确认对象资产负债表日调整公允价值持有期间确认投资收益交易性金融资产持有期间确认的收益，通常仅针对股票投资和分期付息、一次还本的债券投资。确认（宣告时或到期时）借：应收股利/利息 贷：投资收益思考：实际收到时如何处理？公允价值大于账面值借：交易性金融资产-公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益思考：交易性金融资产账面价值如何确认？若公允价值小于账面值应如何处理？持有期间三、交易性金融资产持有期间的账务处理重庆电子工程职业学院 财经学院11【例例2-312-31】承承例例2-302-30，假定，假定20182018年年5 5月月2020曰，甲公司收到曰，甲公司收到A A上市

13、公司向其发放的上市公司向其发放的现金股利现金股利600 000600 000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：录：借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 600 000 600 000 贷：投资收益贷：投资收益AA上市公司股票上市公司股票 600 000600 000 本例中，甲公司取得本例中，甲公司取得A A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：当期损益的三个条件： 企业收取股利的权利已经确立；企业收取股利

14、的权利已经确立； 与股利相关的经济利益很可能流入企业；与股利相关的经济利益很可能流入企业； 股利的金额能够可靠计量，股利的金额能够可靠计量，因此，记入因此，记入“投资收益投资收益”科目，而不是冲减科目，而不是冲减“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目。科目。重庆电子工程职业学院 财经学院12【例例2-322-32】承承例例2-302-30，假定，假定20192019年年3 3月月2020日，日，A A上市公司宣告上市公司宣告发放发放20182018年年 现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为的应分得的现金股利为80

15、0 000800 000元。元。 假定不考虑相关税费，甲公假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：借：应收股利借：应收股利AA上市公司上市公司 800000800000 贷：投资收益贷：投资收益AA上市公司股票上市公司股票800000800000重庆电子工程职业学院 财经学院13【例例2-332-33】20182018年年1 1月月1 1曰，甲公司购入曰，甲公司购入B B公司发行的公司债券：公司发行的公司债券： 支付价款支付价款26 000 000 26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 50

16、0 000000元），另支付交易费用元），另支付交易费用300 000 300 000 元，取得的增值税专用发票上注明的元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为增值税税额为18 00018 000元。元。 该笔该笔B B公司债券于公司债券于2017 2017 年年7 7月月1 1日发行，面值为日发行，面值为25 000 00025 000 000元，票面利率为元，票面利率为4%,4%,上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。管理和核算。 20182018年年1 1月月3131日，甲公司收到该笔债券利

17、息日，甲公司收到该笔债券利息500 000500 000元。元。 20192019年初，甲公司收到债券利息年初，甲公司收到债券利息1 000 0001 000 000元。元。假定债券利息不考虑相关税费；甲公司应编制会计分录：假定债券利息不考虑相关税费；甲公司应编制会计分录：重庆电子工程职业学院 财经学院1420182018年年1 1月月1 1日，购入日，购入B B公司的公司债券时：公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-B-B公司债券公司债券- -成本成本 26 000 00026 000 000 投资收益投资收益-B-B公司债券公司债券 300000300000 应交税费应交

18、税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1800018000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 2631800026318000 支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。重庆电子工程职业学院 财经学院1520182018年年1 1月月3131日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息时：日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息时：借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款

19、 500000500000 贷：投资收益贷：投资收益-B-B公司债券公司债券 5000005000002018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2017.07.012019年初2018年末2018.01.01取得计息发行收息收息2018.01.31收息2020年初2019年末计息重庆电子工程职业学院 财经学院1620182018年年1212月月3131日，确认日，确认B B公司的公司债券利息收入公司的公司债券利息收入10000001000000元（元（2500000025000000* *4%4%）时：时：借：应收利息借：应收利息-B-B公司公司 1000000100000

20、0 贷：投资收益贷：投资收益-B-B公司债券公司债券 1000000100000020192019年年初，实际收到该笔债券利息时：年年初，实际收到该笔债券利息时：借：其他货币资金借：其他货币资金- -存出投资款存出投资款 10000001000000 贷：投资收益贷：投资收益-B-B公司债券公司债券 100000010000002019年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。重庆电子工程职业学院 财经学院17甲公司2016年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万

21、元，票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2016年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。25406580ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院18交易性金融资产持有期间账务处理期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。期末公期末公允价值允价值期末账期末账面余额面余额差额计入当期损益（公允价值变动损益）孰高孰低？即： 通过调整“交易性金融资产公允价值变动”明细账户，使得“交易性金融资产”总分类账户的余额等于期末

22、时该交易性金融资产的公允价值。重庆电子工程职业学院 财经学院19期末公允价值期末时该项交易性金融资产的公开市场价（通常为二级交易市场最近的收盘价）期末账面余额“交易性金融资产”总分类账户期末余额【1】购买当期的公允价值变动=当期期末的公允价值-购入时的成本；【2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。目的：调整后该交易性金融资产的账面余额=期末公允价值=该交易性金融资产的账面价值。重庆电子工程职业学院 财经学院20【例例2-342-34】承例承例2-302-30和例和例2-312-31，假定假定20182018年年6 6月月3030曰，甲公司持有曰，甲公司持有A

23、A 上市公司股票的公允价值为上市公司股票的公允价值为92000009200000元；元；20182018年年1212月月3131日，甲公司持有日，甲公司持有A A上市公司股上市公司股 票的公允价值为票的公允价值为13 000 00013 000 000元。元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：20182018年年6 6月月3030日，确认日，确认A A上市公司股票的公允价值变动损益时：上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益AA上市公司股上市公司股 800 000800 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产AA上市公司股票上市公司股票

24、公允价值变动公允价值变动 80000080000020182018年年1212月月3131日，确认日，确认A A上市公司股票的公允价值变动损益时：上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产AA上市公司股票上市公司股票公允价值变公允价值变3 8000003 800000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益AA上市公司股票上市公司股票 3 800 0003 800 000重庆电子工程职业学院 财经学院21【例例2-352-35】承例承例2-332-33，假定假定20182018年年6 6月月3030曰，甲公司所持有的曰，甲公司所持有的B B公司债公司债券公允价值为

25、券公允价值为24 800 00024 800 000元；元；20182018年年1212月月3131日，该债券公允价值为日，该债券公允价值为25 25 700 000700 000元。元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：20182018年年6 6月月3030日，确认日，确认B B公司债券的公允价值变动损益时：公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益BB公司债券公司债券 1 200 0001 200 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产BB公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动 1 200 0001 200 00020182018年年1

26、212月月3131日，确认日，确认B B公司债券的公允价值变动损益时：公司债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产BB公司债券公司债券公允价值变公允价值变900 000900 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益BB公司债券公司债券 900 000900 000重庆电子工程职业学院 财经学院22ab出售时的公允价值通常为实际收到的价款，计入其他货币资金，交易性金融资产下设的两个二级明细科目“成本”和“公允价值变动”对应转出。售价和账面价值之间的差额直接计入“投资收益”。该交易性金融资产在持有期间确认并计入“公允价值变动损益”账户的金额，因现在该交易性金融资产已

27、经出售，因此应将原先确认的“公允价值变动损益”转为“投资收益”。但该部分结转金额不会影响当期利润。四、交易性金融资产处置的账务处理重庆电子工程职业学院 财经学院23【例例2-362-36承承 例例2-292-29、【例例2-302-30、【例例2-312-31、 例例2-322-32和和【例例2-342-34】， 假定假定20192019年年5 5月月3030日，甲公司出售了所持有的全部日，甲公司出售了所持有的全部A A上市上市公司股票，价款为公司股票，价款为12 100000 12 100000 元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金存出

28、投资款存出投资款12 10000012 100000 投资收益投资收益AA上市公司股票上市公司股票 900 000900 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产AA上市公司股票上市公司股票成本成本10 000 00010 000 000 公允价值变动公允价值变动3000 0003000 000 同时：借：公允价值变动损益同时：借：公允价值变动损益AA上市公司股票上市公司股票 3 000 0003 000 000 贷：投资收益贷：投资收益 3 0000003 000000重庆电子工程职业学院 财经学院24【例例2-372-37】承例承例 （2-332-33）和）和| |例例2-352-35

29、，假定，假定20192019年年3 3月月1515日，甲公日，甲公司出售了所持有的全部司出售了所持有的全部B B公司债券，售价为公司债券，售价为26 400 00026 400 000元。甲公司元。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 26 400 000 26 400 000 交易性金融资产交易性金融资产BB公司债券公司债券公允价值变动公允价值变动 300 000 300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-B-B公司债券公司债券- -成本成本 26 000 000 26 000 000 投资收益投资收益 700 000

30、700 000同时同时: :借：投资收益借：投资收益 300000300000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000重庆电子工程职业学院 财经学院25甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元，同时支付交易费用5万元；出售前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。200195495-495ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院26性金融资产收到200万元，该投资原账面余额170万元（其中：成本150万元，公允价值借方20

31、万元），出售该交易性金融资产确认的投资收益为（）万元。50302040ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院 财经学院27【例题判断题】出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入营业外收支。（）正确答案答案解析出售交易性金融资产时，应将原计入公允价值变动损益的公允价值变动金额转入投资收益。【例题判断题】企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入公允价值变动损益。（）正确答案答案解析企业出售交易性金融资产，应将实际收到的价款小于其账面余额的差额记入投资收益科目。重庆电子工程职业学院 财经学院28 金融商品转让是指是指金融商品转让是指是指转让

32、外汇、有价证券、非货物期货和其他转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动金融商品所有权的业务活动，其他金融商品转让包括基金、信托、理财，其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期的，不属于购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期的，不属于金融商品转让行为。金融商品转让行为。 金融商品转让的金融商品转让的增值税税率为增值税税率为6%6%，小规模纳税人适用的征收率为，小规模纳税人适用的征收率为3%3% 设置设置“应交税费应交税费- -转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税”科目核算其增值税处科目核算其增值税处理。理。 五、转让金融商品应交增值税重庆电子工程职业学院 财经学院29 金融商品转让按照金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额（收益