《辅助生产费的核算》ppt课件

1、 第五章第五章 辅助消费费用的归辅助消费费用的归集和分配集和分配 在大规模的消费企业中，除了根本消费单位以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的消费部门，如供水、供电等，名曰“辅助消费车间。它们的存在使我们必需对其耗费和产出进展本钱核算，以量化其对根本消费车间产品及其他部门日常耗费的影响。 辅助消费费用的归集和分配辅助消费费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助消费车间需求设置“消费本钱辅助消费本钱账户进展核算。本节我们就运用这个账户完成辅助车间耗费及产出的计算，详细来看就是进展借方的归集和贷方的分配两项任务。消费本钱辅助消费本钱归集分配辅助消费费用核算的特点辅助消费费用核算的特点 一、辅

2、助消费及辅助消费费用的概念一、辅助消费及辅助消费费用的概念 一辅助消费指主要为根本消费车间一辅助消费指主要为根本消费车间、企业行政管理部门等单位提供效力而、企业行政管理部门等单位提供效力而进展的产品消费和劳务供应。进展的产品消费和劳务供应。 二辅助消费的种类二辅助消费的种类 1 1产品消费：工具、模具、修缮用备件产品消费：工具、模具、修缮用备件等等 2 2劳务消费：供电、供水、供风、供汽劳务消费：供电、供水、供风、供汽等等 三辅助消费费用是指为消费产品或三辅助消费费用是指为消费产品或提供劳务而发生的原资料费用、动力费提供劳务而发生的原资料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助消费车间用、工资及

3、福利费用以及辅助消费车间的制造费用。的制造费用。一、辅助消费费用的归集一、辅助消费费用的归集“消费本钱消费本钱辅助消费本钱账户：辅助消费本钱账户：普通按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费普通按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用工程设置专栏进展明细核算。用工程设置专栏进展明细核算。如某企业有一辅助消费车间，专门为基如某企业有一辅助消费车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修缮劳务，本车间及其他管理部门提供修缮劳务，我们就可以设置我们就可以设置“消费本钱消费本钱辅助消费本钱辅助消费本钱机修车间机修车间账户对该车间发生的耗费进展核算。账户对该车间发生的耗费进展核算。一、辅助消费费用

4、的归集假设该车间当月发生以下耗费：假设该车间当月发生以下耗费： 1.耗费原资料耗费原资料2000元。元。 2.应付职工薪酬应付职工薪酬5000元。元。 3.计提该车间机器折旧计提该车间机器折旧3000元。元。借：消费本钱借：消费本钱辅助消费本钱辅助消费本钱机修车间机修车间10000 贷：原资料贷：原资料 2000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5000 累计折旧累计折旧 3000 为归集辅助消费车间发生的各项消费费用为归集辅助消费车间发生的各项消费费用，企业要设置，企业要设置“辅助消费本钱账户，该辅助消费本钱账户，该账户普通按车间设置二级账。对辅助消费账户普通按车间设置二级账。对辅助消费车间在消费

5、中发生的各项费用，要先归集车间在消费中发生的各项费用，要先归集到辅助消费本钱账户及其各明细账的借到辅助消费本钱账户及其各明细账的借 对辅助消费车间发生的各项制造费用，有对辅助消费车间发生的各项制造费用，有两种处置方法：假设辅助消费车间设置两种处置方法：假设辅助消费车间设置“制造费用明细账，那么发生的制造费用制造费用明细账，那么发生的制造费用可先归集到辅助消费车间可先归集到辅助消费车间“制造费用明制造费用明细账中，期末再分配转入辅助消费本钱；细账中，期末再分配转入辅助消费本钱；假设辅助消费车间不设置假设辅助消费车间不设置“制造费用明制造费用明细账，辅助消费本钱明细账可多设一些专细账，辅助消费本钱

6、明细账可多设一些专栏，发生的制造费用可直接归集到辅助消栏，发生的制造费用可直接归集到辅助消费本钱明细账中。费本钱明细账中。 假设辅助消费车间不设假设辅助消费车间不设“制造费用明制造费用明细账，发生的各项辅助消费费用可做如细账，发生的各项辅助消费费用可做如下分录：下分录： 借：辅助消费本钱借：辅助消费本钱车间车间或产品或产品 贷：原资料贷：原资料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等 假设辅助消费车间设置假设辅助消费车间设置“制造费用明制造费用明细账，发生的辅助消费费用做如下分录细账，发生的辅助消费费用做如下分录： 借：辅助消费本钱借：辅助消费本钱车间车间或产品或产品 制造费用制造费用

7、辅助消费车间辅助消费车间 贷：原资料贷：原资料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧等累计折旧等 辅助消费费用的期末结转辅助消费费用的期末结转 辅助消费费用的期末结转也分两种情况辅助消费费用的期末结转也分两种情况： 假设辅助消费车间为根本消费车间消假设辅助消费车间为根本消费车间消费资料、模具、包装物等，这些产品完工费资料、模具、包装物等，这些产品完工以后要先入库，根本消费车间需求时再从以后要先入库，根本消费车间需求时再从库房领用。库房领用。 当辅助消费车间消费的资料、模具、当辅助消费车间消费的资料、模具、周转资料等完工入库时做如下分录：周转资料等完工入库时做如下分录： 借：原资料借：原资料 周转

8、资料等周转资料等 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱车间车间 假设辅助消费车间为根本消费车间和各假设辅助消费车间为根本消费车间和各部门直接提供产品或劳务如供电、供部门直接提供产品或劳务如供电、供水、机修、运输等辅助消费车间为企业水、机修、运输等辅助消费车间为企业内部消费单位和各部门提供的产品和劳内部消费单位和各部门提供的产品和劳务，应区别以下情况进展处置。其中务，应区别以下情况进展处置。其中机修车间为企业内部效力发生的辅助消机修车间为企业内部效力发生的辅助消费费用应在管理费用和销售费用之间进费费用应在管理费用和销售费用之间进展分配。按照新会计准那么，消费车间展分配。按照新会计准那么，消费车间和管

9、理部门发生的修缮费应直接计入管和管理部门发生的修缮费应直接计入管理费用，与专设销售机构相关的固定资理费用，与专设销售机构相关的固定资产修缮费应计入产修缮费应计入“销售费用账户。销售费用账户。 其他各辅助消费车间，如供电、供水、其他各辅助消费车间，如供电、供水、供气等车间为企业内部效力发生的辅助供气等车间为企业内部效力发生的辅助消费费用，期末要向根本消费本钱等各消费费用，期末要向根本消费本钱等各受害对象进展分配结转。期末结转后，受害对象进展分配结转。期末结转后，这些辅助消费费用明细账账户应无余额这些辅助消费费用明细账账户应无余额。期末结转辅助消费费用做如下分录：。期末结转辅助消费费用做如下分录：

10、 借：根本消费本钱借：根本消费本钱产品产品 制造费用制造费用根本消费车间根本消费车间 管理费用管理费用 销售费用等销售费用等 贷：辅助消费本钱贷：辅助消费本钱车间车间 二、辅助消费费用的分配二、辅助消费费用的分配 所谓分配就是按照受害原那么将辅助消费车间为提供产品或提供劳务而发生的耗费转嫁给运用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的耗费找到“买单者。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需求合理的分配给受害对象。假设该车间当月提供劳务情况如下：根本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元二、辅助消费费用的分配当我们仅仅是对一个辅助消费车间进展核

11、算时，分配任务并不费事。但假设面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？二、辅助消费费用的分配直接分配法 【概念】直接分配法，是指各辅助消费车间发生的费用，直接分配给除辅助消费车间以外的各受害产品和单位，而不思索各辅助消费车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。二、辅助消费费用的分配直接分配法【计算公式】费用分配率各受害对象的产品或劳务总量待分配辅助消费费用某受害对象的分配额该受害对象耗用的产品或劳务费用分配率二、辅助消费费用的分配直接分配法【思索】某企业设机修、供电两个辅助消费车间。两车间

12、本月发生耗费如下：机修车间：耗用资料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用资料4000元，职工薪酬3000元，修缮100小时。机修车间提供劳务：根本车间500小时，行政部门125小时， 供电车间100小时，合计725小时。供电车间提供电量：根本车间12500度，行政部门3000度， 机修车间500度，合计16000度。二、辅助消费费用的分配直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生辅机修车间资料2000生辅供电车间资料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725-100=11.27000/16000

13、-500=0.45 二、辅助消费费用的分配直接分配法根据单价确定各受害单位承当费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用 5600 管理费用 1400 贷：消费本钱-辅助消费本钱机修车间 7000借：制造费用 5625 管理费用 5(倒挤) 贷：消费本钱-辅助消费本钱供电车间 7000 将各辅助消费车间发生的本钱直接分配将各辅助消费车间发生的本钱直接分配给辅助消费以外的各个受害单位或产品给辅助消费以外的各个受害单位或产品。 特点：不思索辅助车间内部相互提特点：不思索辅助车间内部相互提供劳务，直接对外部分配。只分配一次供劳务，直接对外部分配。只分配一次( (对外对外););只求一次分配率只求一次分

14、配率; ;只做一个分录。只做一个分录。 适用于：辅助车间内部相互提供劳适用于：辅助车间内部相互提供劳务数量不多，不进展费用的交互分配，务数量不多，不进展费用的交互分配，对辅助消费本钱和企业产品本钱影响不对辅助消费本钱和企业产品本钱影响不大的情况。大的情况。例题：某企业有供水和供电两个辅助例题：某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费消费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等效力，根据车间和行政管理部门等效力，根据“辅助消费本钱明细帐汇总的资辅助消费本钱明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为料，供水车间本月发生费用为20652065元，供电车间本月发生费用为元，供电车间

15、本月发生费用为47404740元。各辅助消费车间供应产品或劳元。各辅助消费车间供应产品或劳务数量详见表务数量详见表表316受害单位受害单位耗水立方米耗水立方米 耗电度耗电度根本消费丙根本消费丙产品产品10300根本消费车间根本消费车间205008000辅助消费车间辅助消费车间供电供电10000辅助消费车间辅助消费车间供水供水3000行政管理部门行政管理部门80001200专设销售机构专设销售机构2800500合计合计4130023000表表 辅助消费费用分配表直接分配法辅助消费费用分配表直接分配法工程工程供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计待分配辅助消费费用元待分配辅助消费费用元20652

16、0654740474068056805供应辅助消费以外的劳务数量供应辅助消费以外的劳务数量3130031300立方米立方米2000020000度度单位本钱分配率单位本钱分配率0.0660.0660.2370.237根本消费根本消费丙产品丙产品耗用数量耗用数量1030010300分配金额分配金额2441.10 2441.10 2441.10 2441.10 根本消费车间根本消费车间耗用数量耗用数量205002050080008000分配金额分配金额3 31896189632493249行政管理部门行政管理部门耗用数量耗用数量8000800012001200分配数量分配数量528528284.40

17、 284.40 812.40 812.40 专设销售机构专设销售机构耗用数量耗用数量28002800500500分配金额分配金额184184118.50 118.50 302.50302.50合计合计206520654740474068056805二、辅助消费费用的分配直接分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进展。假设两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受害对象，这就是直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺陷表如今计算结果不够准确，不适宜在交互费用额较大的企业 二顺序分配

18、法二顺序分配法 内容：各辅助消费车间之间的费用内容：各辅助消费车间之间的费用分配是按照受害多少的顺序依次陈分配是按照受害多少的顺序依次陈列，受害少的排在前，先将费用分列，受害少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去。费用分配出去。 适用范围：在各辅助消费车间或部适用范围：在各辅助消费车间或部门之间相互受害程度有明显顺序的门之间相互受害程度有明显顺序的情况下采用。情况下采用。 假定某工业企业设有修缮车间和运输部假定某工业企业设有修缮车间和运输部门。门。 该企业修缮车间发生的费用为该企业修缮车间发生的费用为47734773元，该车间提供修缮劳务

19、元，该车间提供修缮劳务20212021小时。小时。 其其中为运输部门修缮中为运输部门修缮4848小时，一车间小时，一车间850850小小时，二车间时，二车间812812小时，管理部门小时，管理部门300300小时小时, ,共共19621962小时。小时。 该企业运输部门发生的费该企业运输部门发生的费用为用为73247324元，运输资料物资元，运输资料物资74007400吨公里吨公里。 其中为修缮车间运输其中为修缮车间运输200200吨公里，一吨公里，一车间车间42504250吨公里，二车间吨公里，二车间18501850吨公里，吨公里，管理部门管理部门11001100吨公里，共吨公里，共7200

20、7200吨公里。吨公里。二、辅助消费费用的分配交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各辅助消费车间之间进展分配，再对除辅助车间以外的受害对象进展分配。【分析】该方法下，经过先对内再对【分析】该方法下，经过先对内再对外分配，实现辅助车间的分配任务。由外分配，实现辅助车间的分配任务。由于进展两次分配，所以计算量较直接分于进展两次分配，所以计算量较直接分配法大，但结果也较之准确。配法大，但结果也较之准确。二、辅助消费费用的分配交互分配法【思索】某企业设机修、供电两个辅助消费车间。两车间【思索】某企业设机修、供电两个辅助消费车间。两车间本月发生耗费如下：本月发生耗费如下：机修车间：耗用资料机修车间：

21、耗用资料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，用电元，用电500500度。度。供电车间：耗用资料供电车间：耗用资料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，修缮元，修缮100100小时。小时。机修车间提供劳务：根本车间机修车间提供劳务：根本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时，合计小时，合计725725小时。小时。供电车间提供电量：根本车间供电车间提供电量：根本车间1250012500度，行政部门度，行政部门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度，合计度，合计160001

22、6000度。度。二、辅助消费费用的分配交互分配法1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：生辅机修车间资料2000生辅供电车间资料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.4375二、辅助消费费用的分配交互分配法机修车间供电车间1009.66=966元借：消费本钱辅助消费本钱供电车间 966 机修车间 218.75 贷：消费本钱辅助消费本钱机修车间 966 供电车间 218.75供电车间机修车间5000.4375=218.75元对内分配业务分录：二、辅助消费费用的分配交互分配法2

23、.将两辅助车间费用进展调整，再重新计算单价对外分配：生辅机修车间资料2000生辅供电车间资料4000薪酬5000薪酬3000电218.75元机修966元725小时劳务16000度电机修车间：7218.75-966/725-100=10.0044100小时500度供电车间：7966-218.75/16000-500=0.5二、辅助消费费用的分配交互分配法根据单价确定各受害单位承当费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用借：制造费用 5002.2 5002.2 管理费用管理费用 1250.55 1250.55 贷：消费本钱贷：消费本钱-辅助消费本钱辅助消费本钱机修车间机修车间 6252.75 62

24、52.75借：制造费用借：制造费用 6250 6250 管理费用管理费用 1497.25 1497.25 贷：消费本钱贷：消费本钱-辅助消费本钱辅助消费本钱机修车间机修车间 7747.25 7747.25二、辅助消费费用的分配交互分配法 【例题】某企业有供水和供电两个辅助消【例题】某企业有供水和供电两个辅助消费车间，主要为本企业根本消费车间和费车间，主要为本企业根本消费车间和行政管理部门等效力，根据行政管理部门等效力，根据“消费本钱消费本钱辅助消费本钱明细账汇总的资料辅助消费本钱明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为，供水车间本月发生费用为41304130元，供元，供电车间本月发生费用为电车

25、间本月发生费用为94809480元。各辅助元。各辅助消费车间提供产品或劳务见表。消费车间提供产品或劳务见表。 二、辅助消费费用的分配交互分配法 受害单位受害单位耗水立方米耗水立方米耗电度耗电度根本消费根本消费丙产品丙产品2060020600根本消费车间根本消费车间41000410001600016000供电车间供电车间2000020000供水车间供水车间60006000行政管理部门行政管理部门160001600024002400专设销售机构专设销售机构5600560010001000合合 计计82600826004600046000二、辅助消费费用的分配方案本钱分配法 【概念】方案本钱分配法，

26、是指辅助消费车间消费的产品或劳务, 按照方案单位本钱计算、分配辅助消费费用的方法。【分析】辅助消费为各受害单位提供的产品或劳务, 一概按产品或劳务的实践耗用量和方案单位本钱进展分配，辅助生产车间实践发生的费用，包括辅助消费交互分配转入的费用在内，与按方案单位本钱分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助消费以外的各受害单位，为了简化计算任务，也可以 记入“管理费用账户。二、辅助消费费用的分配方案本钱分配法【思索】某企业设机修、供电两个辅助消费车间。两车间【思索】某企业设机修、供电两个辅助消费车间。两车间本月发生耗费如下：本月发生耗费如下：机修车间：耗用资料机修车间：耗用资料20002000元

27、，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，用电元，用电500500度。度。供电车间：耗用资料供电车间：耗用资料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，修缮元，修缮100100小时。小时。机修车间提供劳务：根本车间机修车间提供劳务：根本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时，合计小时，合计725725小时。小时。供电车间提供电量：根本车间供电车间提供电量：根本车间1250012500度，行政部门度，行政部门30003000度，度， 机修车间机修车间500500度，合计度，合计1600016000度。度。二、辅助消

28、费费用的分配方案本钱分配法1.按各车间给出的方案单价进展费用分配：按各车间给出的方案单价进展费用分配： 机修车间方案单价：机修车间方案单价：11元元/小时小时 供电车间方案单价：供电车间方案单价：0.5元元/度度生辅机修车间资料2000薪酬5000电500度725小时劳务借：借： 生生辅辅供电车间供电车间 1100 1100 制造费用制造费用 5500 5500 管理费用管理费用 5 5 贷：生贷：生辅辅机修车间机修车间 7975 7975二、辅助消费费用的分配方案本钱分配法1.按各车间给出的方案单价进展费用分配：按各车间给出的方案单价进展费用分配： 机修车间方案单价：机修车间方案单价：11元

29、元/小时小时 供电车间方案单价：供电车间方案单价：0.5元元/度度生辅供电车间资料4000薪酬3000机修100小时16000度电借：借： 生生辅辅机修车间机修车间 250 250 制造费用制造费用 6250 6250 管理费用管理费用 1500 1500 贷：生贷：生辅辅供电车间供电车间 8000 8000二、辅助消费费用的分配方案本钱分配法2.处置两车间借方实践和贷方方案之间的差额： 生辅机修车间实践7250元节余725元方案7975元借：管理费用 725 贷：生辅机修车间 725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元二、辅助消费费用的分配方案本

30、钱分配法2.处置两车间借方实践和贷方方案之间的差额： 生辅机修车间实践8100元超支100元方案8000元借：管理费用 100 贷：生辅供电车间 100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元二、辅助消费费用的分配方案本钱分配法【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进展。我们可以根据两车间的方案单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集任务结束后，再将借贷两方的差额进展一次性处置，这就是方案本钱分配法。它的优点在于计算便利、有效率，且便于明确责任关系它的缺陷表如今方案单价的采集及对较大差额的不谨慎处置 供应单位供

31、应单位工程工程供电车间供电车间3 200元元锅炉车间锅炉车间5 000元元合合 计计方案单位本钱方案单位本钱0.100.52供电车间供电车间数量数量1 000金额金额锅炉车间锅炉车间数量数量 5 000金额金额甲甲产品产品数量数量13 000金额金额乙乙产品产品数量数量10 000金额金额制造费用制造费用数量数量 8 0007 500金额金额行政部门行政部门数量数量 4 0001 500金额金额方案本钱分配方案本钱分配合合 计计实践发生费用实践发生费用本钱差别本钱差别二、辅助消费费用的分配代数分配法【思索】某企业设机修、供电两个辅助消费车间。两车间【思索】某企业设机修、供电两个辅助消费车间。两

32、车间本月发生耗费如下：本月发生耗费如下：机修车间：耗用资料机修车间：耗用资料20002000元，职工薪酬元，职工薪酬50005000元，用电元，用电500500度。度。供电车间：耗用资料供电车间：耗用资料40004000元，职工薪酬元，职工薪酬30003000元，修缮元，修缮100100小时。小时。机修车间提供劳务：根本车间机修车间提供劳务：根本车间500500小时，行政部门小时，行政部门125125小时，小时， 供电车间供电车间100100小时，合计小时，合计725725小时。小时。供电车间提供电量：根本车间供电车间提供电量：根本车间1250012500度，行政部门度，行政部门3000300

33、0度，度， 机修车间机修车间500500度，合计度，合计1600016000度。度。二、辅助消费费用的分配代数分配法对于上述机修和供电车间，我们如何进展分配呢？生辅机修车间资料2000生辅供电车间资料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电二、辅助消费费用的分配代数分配法【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进展贷方分配的局面，整个分配过程堕入死循环形状。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥，把缺失的部分设为未知数，经过寻觅等式关系确定方程，并进展求解。二、辅助消费费用的分配代数分配法对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：生辅机修车间资料2000生辅供电车间资料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y