发出商品不能确认收入纳税申报案例分析

1、发出商品不能确认收入纳税申报案例分析甲企业和乙企业签订销售协议，销售一批商品给乙企 业，该批商品合同价款为 234，元，实际成本为 160，元， 合同约定的收款日期为 2016年12月31日。商品发出后， 甲企业得知乙企业资金周转十分困难，不能按时支付货款。 2016年10月，乙企业被法院宣告破产， 上述款项无法收回。 2016年度相关处理1、会计处理做法：企业会计准则第十四号一一收入第四条规定，销售 商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相

2、关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。企业会计准则应用指南附录 一一会计科目和主要账务 处理规定，本科目核算企业未满足收入确认条件但已发出 商品的实际成本或计划成本。对于未满足收入确认条件的发 出商品，应按发出商品的实际成本或计划成本，借记本科目，贷记库存商品”科目甲企业商品已发出，因相关的经济利益不是很可能流入 企业，不符合收入确认条件。根据谨慎性原则做如下账务处 理：借：发出商品 160，贷：库存商品160，中华人民共和国增值税暂行条例第十九条规定，增 值税纳税义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为收讫销 售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，

3、 为开具发票的当天。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第三十八 条规定，条例第十九条第一款第项规定的收讫销售款项或者 取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具 体为：采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定 的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收 款日期的，为货物发出的当天。合同约定的收款日期为 2016年12月31日，甲企业虽 未收到货款，但也应缴纳增值税。借：应收账款乙企业34，贷：应交税费一一应交增值税34，2、税务处理做法：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外， 企业销售收入的确认，必须遵循权责

4、发生制原则和实质重于 形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的 主要风险和报酬转移给购货方；2企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有实施有效控制；3收入的金额能够可靠地计量；4已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。甲企业销售商品，会计上未确认收入，但符合税法收入 的确认条件，应视同销售。企业所得税汇算清缴时，视同销售收入应换算为不含税 收入200，元，即234,勺填入视同销售和房地产开发企 业特定业务纳税调整明细表第10行其他”第1列税收金额”中，视同销售成本160，元填入第20行其他”第1

5、列税 收金额”中，再自动生成其他相关数据。表1:视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明 细表表2:纳税调整项目明细表2016年度相关处理1、会计处理做法：2016年10月，乙企业破产，上述款项无法收回。甲企 业做如下账务处理：借：营业外支出194，贷：应收账款 乙企业34，发出商品160，2、税务处理做法：国家税务总局关于发布的公告第四条规定，企业实 际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年 度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提 供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且 会计上已作损失处理的年度申报扣除。第二十二条规定，企 业应收及预付款项坏账损失应依据以下相关证据材料确认： 相关事项合同、协议或说明；属于债务人破产清算的，应有 人民法院的破产、清算公告。乙企业被法院宣告破产，甲企业会计上已作损失处理， 企业所得税汇算清缴时，应收账款一一乙企业”账面损失34,元填入资产损失税前扣除及纳税调整明细表第 2行 第2列账载金额”中，商品合同价款 234,元，填入第2行 第5列 计税基础”中：发出商品”损失160,元填入第7行 第2列账载金额”中，该成本上年度已作为视