注册会计师考试会计会计练习题8

1、2015年注册会计师考试辅导 会计（第八章）第八章 资产减值一、单项选择题 1、A公司由总部资产（办公楼）、A资产组、B设备组成，其中A资产组包括甲、乙、丙三台设备，三台设备均不能单独产生经济利益。相关资料如下：名称总部资产甲设备乙设备丙设备B设备剩余使用年限20510510账面价值2 0005008009001 000假定各单项资产的预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法可靠计量，总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组。不考虑其他因素，则A资产组应分摊的总部资产的金额为（）。A、1 200万元  B、200万元  C、800万元  D、

2、640万元  2、三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组，账面价值分别为600万元、500万元、400万元，预计寿命为10年、5年、5年，总部资产300万元，2010年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。假设总部资产能够按照各资产组账面价值并以使用时间为权数按比例进行分摊，则分摊总部资产后各资产组账面价值为（）。A、720万元，600万元，480万元  B、840万元，600万元，360万元  C、600万元，500万元，400万元  D、771.43万元，571.43万元，457.14万元  3、下列关于资产

3、组减值的说法中正确的是（）。A、资产组的账面价值确定基础应该与其可收回金额的确定方式相一致  B、资产组可收回金额应该以预计未来现金流量现值确定  C、资产组的账面价值应该包含已确认的负债的账面价值  D、资产组的账面价值不需要考虑分摊至该资产组的总部资产价值  4、甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1

4、 000万元。2011年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已经收到愿意以4 000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5 500万元，不包括应负担的恢复费用；矿山的账面价值为5 600万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2011年12月31日应计提减值准备（）。A、600万元  B、100万元  C、200万元  D、500万元  5、下列关于总部资产减值的说法中不正确的是（）。A、总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至相关资产组的，应该按照合理的方法

5、分摊总部资产的价值  B、总部资产在分摊至各不同资产组时需要考虑各资产组的使用寿命的不同  C、在确定包含总部资产的资产组的减值后需要将减值在总部资产与资产组其他资产之间进行合理的分配  D、为保证总部资产分摊的准确性，总部资产不可以结合资产组组合进行减值测试  6、甲制造企业有A车间、B车间、C车间和D销售门市部，A车间专门生产零件，B 车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A 车间、B 车间生产完成后由C 车间负责组装产品，再由独立核算的D门市部负责销售。D门市部除销售该产品外，还负责销售其他产品。则甲企业正确的资产组划分为（）。A、A 车间、B

6、 车间、C 车间和D门市部认定为一个资产组  B、A 车间、B 车间认定为一个资产组，C 车间和D门市部认定为一个资产组  C、A 车间、B 车间认定为一个资产组，C 车间认定为一个资产组，D门市部认定为一个资产组  D、A 车间、B 车间、C 车间认定为一个资产组，D门市部认定为一个资产组  7、下列关于资产减值的顺序说法中正确的是（）。A、资产组或资产组组合发生减值的，应首先抵减分摊至该资产组或资产组组合商誉的价值  B、资产组或资产组组合发生减值的，应当首先计算分摊至该资产组中总部资产的减值  C、资产组或资产组组合发生减值的，

7、扣除商誉减值后，应当计算各单项资产的减值  D、资产组或资产组组合发生减值的，各单项资产计提减值后账面价值不得低于0  8、企业资产发生下列现象中不属于资产减值迹象的是（）。A、企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期  B、资产的经营或维护中所需的现金支出远远高于最初的预算  C、市场利率在当期提高，导致资产可收回金额大幅度降低  D、企业因需要某项原材料，用某固定资产与对方进行资产置换  9、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。A、长期股权投资  B、固定资产

8、60; C、采用成本模式计量的投资性房地产  D、使用寿命不确定的无形资产  10、下列选项中，资产减值可以转回的资产是（）。A、商誉  B、固定资产  C、长期股权投资  D、存货  11、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A、为维持资产正常运转发生的现金流出  B、资产持续使用过程中产生的现金流入  C、未来年度为改良资产发生的现金流出  D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出  12、关于商誉减值，下列说法有误的是（）。A、商誉应当结合与其相关

9、的资产组或者资产组组合进行减值测试  B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组  C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试  D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值  13、下列关于商誉减值的各种说法中，正确的是（）。A、包含商誉的资产组发生减值的，企业应当首先抵减商誉的账面价值  B、企业合并中，即使不是持有被合并方100的股

10、份，合并财务报表中也应该不仅反映归属于母公司的商誉，还要反映归属于少数股东的商誉  C、对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，如果没有出现减值迹象，期末可以不用对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试  D、企业因重组等原因改变了报告结构，对尚未分摊的商誉要按新的分摊方法进行分摊，对已经分摊的商誉不用再作调整  14、2013年末甲公司一项固定资产账面价值为3 200万元，已经计提累计折旧100万元，减值准备40万元。经测算：预计未来现金流量的现值为3 000万元；该资产的公允价值减去处置费用后的净额有以下三种情况：（1）与其他方签订销售协议的话，可收到3 50

11、0万的价款；（2）在活跃市场中的报价是3 100万元；（3）在资产负债表日处置该资产，可与熟悉情况的交易方达成的协议价为3 050万元。不考虑其他情况，下列说法不正确的是（）。A、公允价值减去处置费用后的净额应首选第一种情况下的金额  B、公允价值减去处置费用后的净额如果不存在第一种情况，应该优先选择第二种情况下的金额  C、公允价值减去处置费用后的净额如果三种情况都不存在，则应该以其预计未来现金流量的现值作为其可收回金额  D、公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则甲公司当年对此资产应计提减值准备10万元  15、某公司采用期望现金流量法估

12、计未来现金流量，2×10年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是40，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是30，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是30，产生的现金流量是40万元，则该公司A设备2×10年预计的现金流量是（）。A、30万元  B、51万元  C、15万元  D、8万元  16、长江公司采用合理的方法估计未来现金流量，2010年甲设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是60，产生的现金流量为50万元；经营一般的可能性是30，产生的现金流量是30万元，经

13、营差的可能性是10，产生的现金流量是20万元，则长江公司该设备2010年预计的现金流量是（）。A、33万元  B、41万元  C、15万元  D、8万元  17、甲公司2013年末减值测试前各项资产的账面价值如下：存货500万元（已计提减值50万元）；固定资产300万元（已计提减值80万元）；无形资产380万元（已计提减值50万元），可供出售债务投资130万元（已计提减值20万元）。上述资产的期末资料如下：存货可变现净值为600万元，固定资产、无形资产的可收回金额分别为250万元、300万元，可供出售债务投资公允价值为180万元。不考虑其他因素，则甲公司

14、本年因期末确认或转回减值对损益的影响为（）。A、60万元  B、20万元  C、100万元  D、40万元  18、甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算，占乙公司有表决权资本的25%，能对乙公司产生重大影响。甲公司适用的所得税税率为25%，甲公司拟2012年初处置该投资，2011年初此投资账面价值为2 500万元。2011年乙公司由于经营不善，发生净亏损1 600万元，无其他所有者权益变动，当年无内部交易，当年末此长期股权投资预计未来现金流量的现值为2 000万元，公允价值为1 900万元，直接处置费用为40万元。则2011年年末因长期股权投资确认

15、的递延所得税资产为（）。A、0  B、25万元  C、102.5万元  D、60万元  19、甲公司的生产部门于2010年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2012年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元。该设备2012年所生产的产品当年对外销售60，则持有该项固定资产对甲公司2012年度损益的影响数是（）。A、1 830元  B、5 022元  C、5 320元  D、3 192元  20、甲公司2007年5月初增加一

16、项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2009年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。2010年年末该项无形资产的账面价值为（）。A、140万元  B、112万元  C、157万元  D、152万元  二、多项选择题 1、下列关于资产减值的说法中，不正确的有（）。A、固定资产在减值迹象消失时应当转回相应的减值准备  B、资产的可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定  C、成本模式计量的投资性房地产的可收回金额高于其账面价值

17、的，应当确认相应的减值损失  D、在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定  2、甲公司2009年和2010年发生如下业务。(1)2009年1月1日，从证券市场购入A公司股票50 000股，划分为交易性金融资产，每股买价8元，另外支付印花税及佣金等4 000元。至2009年12月31日，股票市价发生大幅度下跌，降至每股4元。(2)2009年7月1日支付价款800 000元取得对B公司的股权投资，另支付交易费用10 000元，将该股权投资作为可供出售金融资产核算。2009年12月31日，该项股权投资公允价值为750 000元，甲公司预计公允价值的下跌是暂时的。20

18、10年12月31日，公允价值下跌至600 000元，此时甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。(3)2009年12月31日，将一幢办公楼对外出租，作为以成本模式计量的投资性房地产核算。该办公楼的账面余额为1 000 000元，累计折旧300 000元，采用年限平均法计提折旧，尚可使用年限为10年，预计净残值为零。2010年12月31日，该办公楼出现减值迹象，若将其对外处置，预计可收到价款600 000元，并同时发生相关费用50 000元。如果继续持有，其产生未来现金流量现值为580 000元。(4)2010年1月1日，甲公司以5 000 000元取得了非关联方C公司80%股权。在购买日，C

19、公司可辨认资产公允价值为6 000 000元，没有负债和或有负债。假定C公司的所有资产被认定为一个资产组。2010年末对该项资产组进行减值测试，甲公司确定该资产组的可收回金额为5 600 000元，至2010年12月31日，公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的的金额为5 800 000元。下列说法中正确的有（）。A、甲公司在2009年末应对交易性金融资产确认减值损失200 000元  B、甲公司在2010年末应对可供出售金融资产确认减值损失210 000元  C、甲公司在2010年末应对投资性房地产确认减值损失80 000元  D、甲公司在2010年末编

20、制的合并财务报表中应该确认的商誉减值损失为200 000元  3、下列各项中，应适用资产减值准则，根据账面价值和可收回金额确定减值的有（）。A、交易性金融资产  B、可供出售金融资产  C、成本模式计量的投资性房地产  D、商誉  4、总部资产的显著特征为（）。A、总部资产的账面价值必须能够分摊到所属的各资产组  B、资产的账面价值可以完全归属于某一资产组  C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组  D、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入  5、对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至

21、该资产组的，应当按照下列步骤处理（）。A、在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理  B、认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分  C、比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理  D、直接将减值全部分摊至总部资产  6、甲公司有由A设备、B设备、C设备组成的一条生产线，专门用于生产产品S。2011年末

22、市场上出现了产品S的替代产品，产品S市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2011年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。有关资产组资料如下：(1)该资产组的账面价值为1 000万元，其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。(2)资产组的未来现金流量现值为800万元，资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。(3)设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。下列有关2011年计提减值准备的表述

23、，正确的有（）。A、资产组计提的减值准备为200万元  B、A设备应分摊的减值损失为100万元  C、B设备应分摊的减值损失为66万元  D、C设备应分摊的减值损失为44万元  7、在认定资产组产生的现金流入是否基本上独立于其他资产组时，下列正确的处理方法有（）。A、如果管理层按照生产线来监控企业，可将生产线作为资产组  B、如果管理层按照业务种类来监控企业，可将各业务种类中所使用的资产作为资产组  C、如果管理层按照地区来监控企业，可将地区中所使用的资产作为资产组  D、如果管理层按照区域来监控企业，可将区域中所使用的资产

24、作为资产组  8、下列关于资产组认定的说法正确的有（）。A、资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流出是否独立于其他资产或者资产组的现金流出为依据  B、企业几项资产的组合生产的产品（或者其他产出）存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外销售还是仅供企业内部使用均表明其相关资产的组合能产生现金流入  C、企业的某项资产只要可以独立产生现金流入就可以认定为资产组  D、资产组应当是企业可以认定的最小的资产组合  9、甲公司20×7年初购入乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并，购买日合并报表中确认商誉500万元，乙公司可辨

25、认资产总额6 000万元。当期期末甲公司对商誉进行减值测试，将乙公司所有资产与商誉认定为一个资产组，则甲公司下列做法中不正确的有（）。A、甲公司将商誉500万元与乙公司可辨认资产的账面价值合并得到包含商誉的资产组总账面价值6 500万元  B、甲公司先对包含商誉的资产组进行减值测试，确认了相应的减值损失  C、甲公司将确认的减值损失先行抵减商誉的账面价值  D、甲公司将抵减商誉价值后剩余的减值损失确认为可辨认资产的减值损失  10、依据企业会计准则的规定，下列情况中，可据以判断固定资产可能发生减值迹象的有（）。A、固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最

26、初的预算  B、固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置  C、固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌  D、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低  11、下列说法中正确的有（）。A、资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外  B、资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值  C、资

27、产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合  D、企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额  12、依据企业会计准则第8号资产减值的规定，下列说法中正确的有（）。A、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备  B、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）  C、资

28、产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回  D、确认的资产减值损失 ，在以后会计期间可以转回  13、下列资产的减值准备可以转回的有（）。A、存货  B、固定资产  C、可供出售股权投资  D、商誉  14、企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。A、存货跌价损失  B、无形资产减值损失  C、商誉减值损失  D、持有至到期投资减值损失  15、预计资产未来现金流量应该考虑的因素有（）。A、以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量  B、预计资产未来现金流量不应

29、当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量  C、对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致  D、内部转移价格应当予以调整  16、下列关于商誉减值的处理不正确的有（）。A、将商誉分摊至各个相关资产组时按照账面价值与相关资产使用年限的权数确定分摊金额  B、商誉计提的减值准备在合并报表中可以转回  C、商誉计提的减值准备在个别报表中不可以转回  D、对子公司的商誉减值测试时确认的是母公司享有的商誉对应的减值准备  17、下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（）。A、因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进

30、行减值测试  B、企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益  C、存在少数股东权益时，商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分也应该在合并报表中予以确认  D、商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失  18、下列项目中，与计提资产减值有关的有（）。A、资产的公允价值  B、资产的账面价值  C、资产处置费用  D、资产未来现金流量&

31、#160; 三、计算分析题 1、大华股份有限公司（以下简称大华公司）拥有企业总部资产和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），被认定为三个资产组。2×10年末总部资产和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，开工严重不足，产能大大过剩，使三条生产线出现减值迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，一栋办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值

32、作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组（A、B、C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。<1>、分别计算总部资产和各资产组应计提的减值准备金额；项 目A生产线B生产线C生产线合计资产组账面价值 4005006001 500各资产组剩余使用寿命51015各资产组按使用寿命计算的权重123各资产组加权计算后的账面价值4001 0001 8003 200总部资产分摊比例12.5%31.25%56.25%100%总部资产账面价值分摊到各资产组的金额50125225400包括分摊的总部资产账面价值部分的各资产组账面价值 4506258251 900可收回金

33、额4604805801 520应计提减值准备金额0145245390各资产组减值额分配给总部资产的数额0145×125/62529245×225/82566.8295.82资产组本身的减值数额0145×500/625116245×600/825178.18294.18<2>、编制计提减值准备的有关会计分录。（答案中单位以万元表示）2、甲上市公司主要从事丁产品的生产和销售。自2006年以来，由于市场及技术进步等因素的影响，丁产品销量大幅度减少。该公司在编制2007年半年度财务报告前，对生产丁产品的生产线及相关设备进行减值测试。（1）丁产品生产线

34、由专用设备A、B和辅助设备C组成。生产出丁产品后，经包装车间设备D进行整体包装对外出售。减值测试当日，设备A、B的账面价值分别为900万元、600万元。除生产丁产品外，设备A、B无其他用途。其公允价值及未来现金流量现值无法单独确定。减值测试当日，设备C的账面价值为500万元。如以现行状态对外出售，预计售价为340万元（即公允价值），另将发生处置费用40万元。设备C的未来现金流量现值无法单独确定。设备D除用于丁产品包装外，还对甲公司生产的其他产品进行包装。甲公司规定，包装车间在提供包装服务时，按市场价格收取包装费用。减值测试当日，设备D的账面价值为l 200万元。如以现行状态对外出售，预计售价为

35、1 160万元（即公允价值），另将发生处置费用60万元；如按收取的包装费预计，其未来现金流量现值为1 180万元。（2）丁产品生产线预计尚可使用3年，无法可靠取得其整体公允价值。根据甲公司管理层制定的相关预算，丁产品生产线未来3年的现金流量预计如下：2007年7月至2008年6月有关现金流入和流出情况： 项目金额（万元）产品销售取得现金1 500采购原材料支付现金500支付人工工资400以现金支付其他制造费用80以现金支付包装车间包装费202008年7月至2009年6月，现金流量将在的基础上增长5%。2009年7月至2010年6月，现金流量将在的基础上增长3%。除上述情况外，不考虑其他因素。（

36、3）甲公司在取得丁产品生产线时预计其必要报酬率为5%，故以5%作为预计未来现金流量折现率。5%的复利现值系数折现率1年2年3年5%0.95240.9070.8638（4）根据上述（1）至（3）的情况，甲公司进行了生产线及包装设备的减值测试，计提了固定资产减值准备。丁产品销量大幅度减少表明丁产品生产线及包装设备均存在明显减值迹象，因此对设备A、B、C、D均进行减值测试。将设备A、B、C作为一个资产组进行减值测试。该资产组的可收回金额=（1 5005004008020）×0.9524+（1 5005004008020）×105%×0.907+（1 5005004008

37、020）×103%×0.8638=476.2+476.175+444.8571 397.23（万元）该资产组应计提的减值准备=2 0001 397.23=602.77（万元）其中：设备C应计提的减值准备=500（34040）=200（万元）设备A应计提的减值准备=（602.77200）× 900÷l 500241.66（万元）设备B应计提的减值准备=402.77241.66=161.11（万元）对设备D单独进行减值测试。设备D应计提的减值准备=1 200（1 16060）=100（万元）<1>、分析、判断甲公司将设备A、B、C认定为一个资产组

38、是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的认定结果。<2>、分析、判断甲公司计算确定的设备A、B、C、D各单项资产所计提的减值准备金额是否正确，并简要说明理由；如不正确，请计算确定正确的金额。3、（1）甲公司在2010年12月31日，以8 000万元的价格吸收合并了乙公司，甲公司与乙公司的原股东不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为12 500万元，负债(全部为应付账款)的公允价值为5 000万元，甲公司确认了商誉500万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线A生产线（包括A1、A2、A3三台设备）和B生产线（包括B1、B2两台设备），A生产线的公允价值为7

39、500万元（其中：A1设备为2 000万元、A2设备为2 500万元、A3设备为3 000万元），B生产线的公允价值为5 000万元（其中：B1设备为1 500万元、B2设备为3 500万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为300万元，B资产组分摊的商誉价值为200万元。2011年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销量锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。2011年末，甲公司无

40、法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为5 000万元和4 100万元。甲公司无法合理估计A1、A2、A3和B1、B2的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。<1>、编制甲公司在2010年12月31日购买日的会计分录；<2>、计算确定2011年12月31日A生产线、商誉及A1、A2、A3各设备的减值损失； 计算确定2011年12月31日B生产线、商誉及B1、B2各设备的减值损失；编制计提资产减值的会计分录。四、综合题 1、佳洁上市公司（以下简称“佳洁公司”）拥有一

41、条由专利权A、设备B以及设备C组成的生产线，专门用于生产甲产品，该生产线至2009年12月31日已连续生产7年。另有一条由设备D、设备E和商誉（2008年吸收合并形成）组成的生产线专门用于生产乙产品。佳洁公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。生产线生产的甲产品，经包装机W进行外包装后对外出售。（1）甲产品生产线及包装机W的有关资料如下。 专利权A于2002年12月末以400万元取得，专门用于生产甲产品。佳洁公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。 专用设备B和C是为生产甲产品专门订制的，除生产甲产品外，无其他用途。这两项设备至2009年12月31日均已使

42、用7年，预计使用年限均为10年，净残值均为0，均采用年限平均法计提折旧。设备B、C原价分别为1 400万元、200万元。 包装机W系佳洁公司于2002年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括甲产品）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，佳洁公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2009年，市场上出现了甲产品的替代产品，甲产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2009年末，佳洁公司对与甲产品

43、有关资产进行减值测试。 2009年12月31日，专利权A的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机W的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为63万元。 佳洁公司管理层根据财务预算计算得到的甲产品生产线预计未来现金流量现值为508.15万元，无法合理预计甲产品生产线公允价值减去处置费用后的净额。（3）2009年，市场上出现了乙产品的替代产品，乙产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。20

44、09年12月31日，佳洁公司对与乙产品有关资产进行减值测试。乙产品生产线的可收回金额为800万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元、400万元和200万元。两项设备的可收回金额均无法可靠取得。（4）其他有关资料： 佳洁公司与生产甲产品和乙产品相关的资产在2009年以前未发生减值。 佳洁公司不存在可分摊至产品甲和乙生产线的总部资产和商誉价值。 本题中有关事项均具有重要性。 本题中不考虑中期报告及所得税影响。<1>、判断佳洁公司与生产甲产品相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。<2>、计算包装机W在2009年12月31日的可收回金额。<3&g

45、t;、填列佳洁公司2009年12月31日与生产甲产品相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。资产组减值测试表 单位：万元专利权A设备B设备C包装机W资产组账面价值资产组可收回金额资产组的减值损失减值损失分摊比例分摊减值损失分摊后账面价值尚未分摊的减值损失二次分摊比例二次分摊减值损失二次分摊后应确认减值损失总额二次分摊后账面价值专利权A设备B设备C包装机W资产组账面价值12042060600资产组的可收回金额508.15资产组的减值损失91.85减值损失分摊比例20%70%10%分摊减值损失1064.39.1983.49分摊后账面价值110355.750.81516.51尚

46、未分摊的减值损失8.368.36二次分摊比例87.50%12.50%二次分摊减值损失7.321.04二次分摊后应确认减值损失总额1071.6210.2391.85二次分摊后账面价值110348.3849.77508.15<4>、计算佳洁公司2009年12月31日与生产乙产品相关的资产的减值金额。<5>、编制佳洁公司2009年12月31日计提资产减值准备的会计分录（设备减值金额合并列示）。2、甲公司2011年末有关资产组、总部资产和商誉资料如下：<1>、甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负

47、责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2011年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2 850万元，能够按照各资产组账面价值比例进行合理分摊。A资产组的账面价值为1 500万元。B资产组的账面价值为2 250万元，其中包括无形资产B1为1 350万元、固定资产B2为900万元。C资产组包含商誉的账面价值为3 000万元，其中固定资产C1为1 200万元、固定资产C2为800万元、固定资产C3为775万元和合并商誉为225万元。A、

48、B、C资产组的预计使用寿命为10年、5年、15年，总部资产的使用寿命均为20年。要求：计算2011年末将总部资产分配至各资产组的价值。<2>、甲公司预计2011年末A资产组的可收回金额为2 200万元；B资产组的可收回金额为2160万元，其中无形资产B1、固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值；C资产组的可收回金额为4 500万元，其中固定资产C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额及其未来现金流量的现值。C3无法确定未来现金流量现值，但是可确定公允价值减去处置费用的净额为765万元。要求：计算2011年末分配总部资产后各资产组的账面价值(包含总部

49、资产)，2011年末分别对A、B和C三个资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组减值损失。计算各个单项资产减值损失。编制2011年末计提资产减值损失的会计分录。答案部分一、单项选择题 1、【正确答案】 A【答案解析】本题考查知识点：总部资产的减值。A资产组按照1:2:1的比例计算的加权后账面价值500800×29003 000（万元）A资产组应分摊的总部资产金额2 000×3 000/（3 0001 000×2）1 200（万元）【该题针对“总部资产的减值,总部资产减值损失的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10928232】 2、【正确答案】 D【答案解析】

50、T分公司：600300×（600×2）/（600×2500400）771.43（万元）； M分公司：500300×500/（600×2500400）571.43（万元）；N分公司：400300×400/（600×2500400）457.14（万元）。【该题针对“总部资产的减值,总部资产减值损失的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10928221】 3、【正确答案】 A【答案解析】选项B，资产组的可收回金额应当以预计未来现金流量现值和公允价值减去处置费用后的净额孰高确定；选项C，资产组的账面价值通常不应当包含已确认负债的账

51、面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外；选项D，资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至该资产组的资产账面价值。【该题针对“资产组减值,资产组减值损失的确认程序”知识点进行考核】 【答疑编号10928210】 4、【正确答案】 B【答案解析】预计未来现金流量现值在考虑应负担的恢复费用后的价值5 5001 0004 500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4 000万元，所以该资产组的可收回金额为4 500万元，资产组的账面价值5 6001 0004 600（万元），所以该资产组计提的减值准备4 6004 500100（万元）。【

52、该题针对“资产组减值,资产组减值损失的确认程序”知识点进行考核】 【答疑编号10928173】 5、【正确答案】 D【答案解析】总部资产可以结合相关资产组或者资产组组合进行减值测试，选项D错误。【该题针对“总部资产的减值,总部资产减值损失的会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10928163】 6、【正确答案】 D【答案解析】本题考核的知识点是资产组的认定。A 车间、B 车间生产完成的零部件无法独立对外销售，则不能单独产生现金流入量，经C 车间组装后的产品能够独立对外销售，则A、B、C车间组合成一个资产组。由于D门市部独立核算，且除销售该产品外，还负责销售其他产品，则说明D门市部可以独立产生

53、现金流入量，应单独确认为一个资产组。【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】 【答疑编号10928152】 7、【正确答案】 A【答案解析】选项ABC，资产组或资产组组合发生减值的，应当首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值，其次是计算分摊至该资产组或资产组组合中总部资产的减值，最后是各单项资产的减值金额；选项D，各单项资产计提减值后的账面价值不得低于以下三者中的最高者：该资产预计未来现金流量现值、公允价值减去处置费用后的净额和0。【该题针对“资产组、总部资产、商誉减值的综合处理”知识点进行考核】 【答疑编号10928144】 8、【正确答案】 D【答案解析】选项D仅仅是处置固定资

54、产，并不能说明该固定资产本身的状况，不属于减值迹象。【该题针对“资产减值的迹象”知识点进行考核】 【答疑编号10928115】 9、【正确答案】 D【答案解析】无论是否存在减值迹象，对于使用寿命不确定的无形资产每年年末都需要进行减值测试，固定资产出现减值迹象之后需要进行减值测试。【该题针对“资产减值的核算（综合）”知识点进行考核】 【答疑编号10928069】 10、【正确答案】 D【答案解析】存货的减值可以转回，商誉、固定资产、长期股权投资，持有期间，减值一经确认，不可转回。【该题针对“资产减值的范围,资产减值的适用准则及测试原则”知识点进行考核】 【答疑编号10928059】 11、【正确

55、答案】 C【答案解析】本题考核的知识点是预计未来现金流量应当考虑的因素。计提资产减值时，预计未来现金流量应以当前状况为基础。【该题针对“未来现金流量的计算”知识点进行考核】 【答疑编号10928033】 12、【正确答案】 B【答案解析】本题考查的知识点是商誉的减值测试。选项B，因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组【该题针对“商誉减值,商誉减值测试与会计处理”知识点进行考核】 【答疑编号10928014】 13、【正确答案】 A【答案解析】选项B，企业合并中，如果不是全资控股（持股比例达到100），合并财务报表中只反映母公司享有的部分商誉；选项C，对于

56、已分摊商誉的资产组或资产组组合，不论资产组或资产组组合是否存在减值迹象，每年都应当对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试；选项D，企业因重组等原因改变了报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组或者资产组组合构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组或资产组组合。【该题针对“商誉减值”知识点进行考核】 【答疑编号10928004】 14、【正确答案】 D【答案解析】本题考查的知识点是公允价值减去处置费用后的净额的判断。公允价值减去处置费用后的净额如果采用第二种情况，则其可收回金额为3 100万元，其账面价值为3 200万元，账面价值>可收回金额，则应当计

57、提的减值准备金额是100万元，所以选项D错误。【该题针对“可收回金额的计量”知识点进行考核】 【答疑编号10927989】 15、【正确答案】 B【答案解析】2×10年预计的现金流量60×4050×3040×3051（万元）。【该题针对“可收回金额的计量,资产可收回金额的计量”知识点进行考核】 【答疑编号10927983】 16、【正确答案】 B【答案解析】2010年预计的现金流量50×6030×3020×1041(万元)【该题针对“可收回金额的计量,资产可收回金额的计量”知识点进行考核】 【答疑编号10927980】 17

58、、【正确答案】 A【答案解析】存货账面成本550万元<600万元，存货跌价准备应有余额为0，期初已有余额为50万元，因此应转回原计提的减值准备50万元，增加损益50万元；固定资产账面价值300万元>可收回金额250万元，应计提50万元的减值损失，减少损益50万元；无形资产账面价值380万元>可收回金额300万元，应计提80万元的减值损失，减少损益80万元；可供出售债务投资账面价值130万元<公允价值180万元，应转回20万元的减值损失，同时确认30万元的公允价值变动，增加损益20万元，增加权益（资本公积）30万元。所以本年因期末确认或转回减值对损益的影响5050802060（万元）。【该题针对“单项资产减值损失的确认与计量,资产减值损