运输企业会计比较

1、交通运输企业会计背景知识：分别于1980年12月、1986年12月和1989年12月修订颁发的国营交通运输企业会计制度 ，对规范交通运输企业的会计行为发挥了重要的作用。 1993年7月1日运输企业财务制度、运输（交通）企业会计制度、运输（民用航空）企业会计制度和运输（铁路）企业会计制度开始实施 。2003年6月19日，财政部以财会200318号印发了民航企业会计核算办法，成为我国交通运输业第一个与企业会计制度接轨的会计核算办法。2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。第一节 概述一、运输企

2、业的性质及其种类运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输企业按其运输方式的不同可以分为五种:铁路运输企业、公路运输企业、水上运输企业民用航空运输企业、管道运输企业从广义上讲，邮政企业也属于运输企业范畴。（根据2008年3月11日披露的国务院机构改革方案国家邮政局改由交通运输部管理 ）思考：物流企业是否属于交通运输业？运输业务范围和工作流程产品转移运输劳动对象既可以是物，也可以是人，且劳动对象不必为运输业所有。 特定的设备工具 不创造实物产品 提供运输劳务 空间位移 流动性 分散性同一性 替代性较强 起点终点运输特点在仓库空间有限的情况下，将产品装到运输车辆上去，

3、然后采用迂回线路或间接线路运往其目的地。对于迂回线路来说，转移时间将大于比较直接的线路。在本质上，这种运输车辆被用作一种临时储存设施，但它是移动的，而不是处干闲置状态。运输的主要功能就是产品在价值链中的来回移动。既然运输利用的是时间资源、财务资源和环境资源，那么，只有当它确实提高产品价值时，该产品的移动才是重要的。产品储存在仓库空间有限的情况下，将产品装到运输车辆上去，然后采用迂回线路或间接线路运往其目的地。对于迂回线路来说，转移时间将大于比较直接的线路。在本质上，这种运输车辆被用作一种临时储存设施，但它是移动的，而不是处干闲置状态。运输功能14运输业务范围和工作流程运输业务范围铁路运输 公路

4、运输 水路运输 航空运输 管道运输 集装箱运输 特快专递 项目一 运输业务范围和工作流程范围 特点 优点 缺点 适用性 铁路运输能够远距离运输大量货物运行速度快，货物运输能力大，运输连续性强，受自然条件限制较少； 投资多，建设周期长，对包装的要求较高是在干线运输中起主力运输作用 公路运输具有规模巨大，分布极广的道路基础设施体系和机动灵活、适应性强的车辆装备系统 原始投资少，资金周转快，投资回收期短，机动灵活，快捷可控，包装成本低，货物损失小，能实现“门到门”运输” 运输能力较小，能耗和单位运输成本较高，公路拥挤与污染，环境成本高 主要承担近距离、小批量的货运和水运、铁路运输难以到达的货运 水路

5、运输在世界外贸运输中始终保持主导地位，在经济合作和交流中起着纽带作用运输能力大，建设投资少，节省能源，在一定条件下，水路运输费用也较低受自然条件影响较大，水路运输速度较慢，安全性和准确性难以得到保障。主要承担大数量、长距离的运输，是在干线运输中起主力作用的运输形式。接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块，以便调度员能及时查询接单录入传递提货发运在途跟踪交接签收费用结算 按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理安排装车、装货秩序，办好出厂手续客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要求收货方在回单上注明实际收货情况并签收 依照财务费用结算流程

6、和承运商进行结算，并将有关信息录入信息系统。项目一 运输业务范围和工作流程范围 特点 优点 缺点 适用性 航空运输 只有在运输高价值的和对时效性要求高于对成本要求的产品时，航空运输才有其合理性运行速度快，灵活、机动性能好，航空运输服务质量高、安全可靠 飞机造价高、能耗大、运输能力小、成本高、技术复杂，受天气影响较大 一类是价值高、运费承担能力很强的货物，另一类是紧急需要的物资，如救灾抢险物资等 管道运输 是一种专门输送石油、煤和化学产品的运输方式，是运输网中特殊组成部分 不受地面气候影响并可连续作业；运输的货物不需包装，货损货差率低；占地少，安全性较好；耗能低，运费低廉 承运的货物比较单一；货

7、源减少时不能改变线路，运输量较小 运输量大，适合于大且连续不断运送的物资水路运输 在世界外贸运输中始终保持主导地位，在经济合作和交流中起着纽带作用运输能力大，建设投资少，节省能源，在一定条件下，水路运输费用也较低受自然条件影响较大，水路运输速度较慢，安全性和准确性难以得到保障。主要承担大数量、长距离的运输，是在干线运输中起主力作用的运输形式。特快专递 企业派专人以最快的速度在发件人、货运中转站、收件人之间递送急件运送速度快，安全可靠，服务质量高，特快专递运输方式可以是航空、铁路、公路、水路运输。 个别公司到达地区少，收费普遍较高 高效率的运输方式应是两种或两种以上运输方式有机结合 运输业务范围

8、和工作流程二、运输企业的经济业务特点同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：1、生产过程不同。具有流动性、分散性。2、提供的产品不同。是没有实物形态的产品劳务。3、对劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，只改变劳动对象的空间位置。4、资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。三、运输企业会计核算的特点1、收入结算的复杂性 运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海域、水系、航道的区域性，货物流向要求运输的连续性，从而产生了各种运输方式，如直达运输、江海河联运、水陆联运等等。此外，运输货物的种

9、类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距离有长途、短途，还有省内、省外、国内与国外之分。而运输收入通常却一次性有运地或目的地核收，由此而产生在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生各种内部结算工作，这些运输企业内、外的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，这就形成了运输业务会计的一大特殊性。 另外， 收入确认的依据和时间，即是以收到货款或者票款的时间作为收入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为收入实现的时间？长途货物运输收入如何分别在不同的结算期内确认？还有企业内部资金拨

10、付、基层营业站点客货票款上缴等所涉及的问题。2、基本业务核算的特殊性 运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装卸费等的结算过程(统称为“营运过程”)，即可获得更多的货币资金。因而交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。 3、成本费用构成的特殊性 运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在运输企业营运成本的构成中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有

11、关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。所以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的“主营业务成本”科目中核算。4、计量单位的特殊性 运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数量，即货物的重量和旅客的人次；二是距离，即位移的公里、海里等。因此，运输生产的计量单位为人公里(海里)、吨公里(海里)和换算吨公里(海里)等。 第二节 公路运输企业会计核算公路运输企业营业站所的设置一般有两种1、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解缴进款；2、在大城市由交通主管机关

12、集中设置营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮胎一、存货的种类运输(交通)企业存货，可以分为以下几类：1、燃料、2、轮胎、 3、材料、4、低值易耗品材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置“燃料”和“轮胎”账户进行核算。这里只介绍燃料和轮胎的核算。二、燃料的核算(一)燃料管理制度燃料管理制度分为两方面：车存燃料管理、车耗燃料管理1车存燃料的管理车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前储存于车辆

13、油箱内的燃料。在实际作中，车存燃料的管理方法有两种：一是满油箱制 它要求投入运营的车(船)，在每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车(船)耗油的数额，从而考核车(船)的耗油情况。二是盘存制 它要求每一投入运营的车(船)根据实际需要领料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。2车耗燃料的管理在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油记录和行车燃料颁发记录表、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。(二)燃料领用、发出的核算燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核算。 使用“燃料”账户进行核算。1、实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。2、实行

14、盘存制的企业，应在“燃料”账户下分别设置“库存”和“车存”明细账户核算。 月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门，财务部门根据实际上车的数量: 借:“燃料车存” 贷:“燃料库存”车耗燃料的核算1、实行满油箱制的企业燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：主营业务成本 65 000 管理费用 1 500 其他业务支出 3 500 贷：燃料 700002、实行盘存制的企业领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：借：燃料车存 管理费用 其他业务支出贷：燃料库存月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：借：主营业务成本 贷：燃料车存三、轮胎的核算轮胎是汽车运输企业的重

15、要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法一次摊销法 借：主营业务成本 贷：轮胎分期摊销法假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计人“待摊费用”账户然后再分期摊人运输成本中。借：待摊费用 贷：轮胎借：主营业务成本 贷：待摊费用四、营业收入的核算以汽车运输公司为例汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。以上各项营业收入，应分别设置“运输收入”、“其他业务收入”等账户来核算，并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类账户核算

16、。资金周转 的特殊性 计量单位 的特殊性 收入结算 的特殊性 核算特点汽车营运票证营运票证是旅客和货物运输的业务凭证，也企业向旅客和货主收款的依据和核算营运收入的主要凭按其内容可分为客运票证、货运票证和其他票证。会计核算 为了总括反映运输业务的各项营运收入的取得情况，企业应在“主营业务收入”科目下设置“运输收入、装卸收入”等明细科目。【例3-1】大海物流企业为A企业完成一项公路运输作业，运输收入为50 000元，款项尚未收到。1、产生运输收入时 借：应收账款A企业           

17、  50 000        贷：主营业务收入               50 0002、 收到运输作业款时 借：银行存款                   

18、60; 50 000     贷：应收账款A企业         50 0001公司营业收入的核算运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录： 借：银行存款 贷：应收内部单位款第一中心站 第二中心站运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：借：应收内部单位款第一中心站 第二中心站 贷：运输收入客运收入 货运收入 代理业务收入2企业之间营业收入相互结算的核算(1)货运收入的相互结算 某运输公司为B企业车辆代办货运业务，按本月货

19、运收入一定比例扣除手续费，余款汇给B企业。会计部门应作如下会计分录： 借：应付账款B企业 贷：银行存款 代理业务收入(2)客运收入的相互结算红星汽车运输公司与B运输公司在所在市之间80公里线上对开客运班车。根据本月行车路单汇总计算， B公司售票额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为15 000元；红星公司的销售额中B公司车辆在该区间运费收入为10 000元。红星汽车运输公司与B公司客运收人差额为5 000元。B公司扣除代理业务手续费(按2计算)后汇给本公司4900元。红星汽车运输公司根据在该区间的运费收人，扣除代理业务手续费300元后，会计部门应作如下会计分录： 借：应收账款B公司 14

20、700 贷：运输收入客运收入 14 700红星汽车运输公司根据B公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费200元后，会计部门应作如下会计分录： 借：银行存款 10000 贷：应付账款B企业 9 800 代理业务收入 200红星汽车运输公司根据B公司汇付客运收入补差额4 900元，会计部门应作如下会计录：借：银行存款 4900 应付账款B公司 9 800 贷：应收账款B公司 14 700附：关于货运发票的抵扣问题 准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应

21、当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。五、营运成本的核算在交通运输企业中，广义的费用可以分为营运成本和期间费用。交通运输企业的营运成本包括：运输成本、装卸成本、堆存成本交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用、财务费用其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。(一)营运成本核算应设置的会计科目1“运输支出”科目2“装卸支出”科目3“堆存支出”科目4“代理业务支出”科目5“营运间接费用”科目 6“辅助营运费用”科目7，“其他业务支出”科目1“运输支出”科目该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。本科目一般按运输工具类型或单

22、车、单船设置明细账进行明细核算。结转后，本科目一般无余额“运输支出”科目登记经营运输业务所发生的各项费用登记期末转入“本年利润”科目的数额2“装卸支出”科目该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。“装卸支出”科目该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。结转后，本科目一般无余额登记期末转入“本年利润”科目的数额登记装卸支出的全部发生额3“堆存支出”科目该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。“堆存支出”科目结转后，本科目一般无余额登记期末转入“本年利润”科目的数额登记堆存

23、及堆存支出全部发生额 4“代理业务支出”科目该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。“代理业务支出”科目登记各项代理业务发生的各项费用支出登记期末转入“本年利润”科目的数额结转后，本科目一般无余额5“营运间接费用”科目“营运间接费用”科目该科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，(但不包括企业管理费用)，包括人事费用和营运费用两部分。登记月终按一定分配标准分配转入“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”、“辅助营运费用”等科目的数额登记实际发生的营运间接

24、费用分配后，本科目一般无余额6“辅助营运费用”科目该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。“辅助营运费用”科目登记月终按一定的分配标准分配记入“运输支出”、“装卸支出”、“堆存支出”、“代理业务支出”、“其他业务支出”等科目的数额。登记辅助营运费用的发生数分配后，本科目一般无余额7、“其他业务支出”科目该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。该科目应按其

25、他业务的种类和规定的成本项目设置的明细账进行明细核算。“其他业务支出”科目登记全部发生额登记期末转入“本年利润”科目的数额结转后，本科目一般无余额思考： 道路旅客运输经营权是否应该入账？如果应该，作为哪种资产入账？为什么？成本计算对象的多样性。应按被运输对象的不同分别计算成本。运输业务成本核算特点 指车队、车站、车场等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。 司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费 直接材料 其他直接费用 营运间接费用 直接人工 成本核算项目 燃料轮胎保养修理费 折旧费养路费 其他费

26、用 成本费用构成的特殊性.营运成本大多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。营运成本与应计入本期营运成本的费用一致。运输消耗过程就是运输产品成本形成的过程。 成本计算单位的复合性。采用运送数量与距离相结合的人公里、吨公里作为运输成本计算单位。 业务一 公路运输业务成本核算 核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。核算辅助生产部门为制造工具、备件、修理车辆、供应水、电等发生的辅助生产费用；辅助营运费用营运间接费用会计核算账户核算公路运输过程中发生的直接营运费用；运输支出 工资和福利费用的归集和分配 【例3-3】白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车间。

27、货车营运数为150辆，本月货车营运总量为1751千吨公里。本月发生的各项营运费用如下： 工资和福利费分配见表3-1。 表3-1 工资和福利费分配表 2008年9月30日 单位：元项目工资福利费合计运输支出货车112000016800136800货车2800001120091200营运间接费用20000280022800辅助营运费用15000210017100管理费用750010508550合计24250033950276450根据表3-1，编制如下会计分录： 借：主营业务成本运输支出货车1（工资、福利费） 136800 运输支出货车2（工资、福利费） 91200 辅助营运费用 17100 劳务

28、成本营运间接费用 22800 管理费用 6050 贷：应付职工薪酬工资 242500 福利费 33950 燃料费用的归集和分配汽车运输企业消耗的燃料，应根据实际耗用量计入各运输业务的成本。 表3-2 燃料、材料费用分配表 2008年9月30日 单位：元项目燃 料材料合计消耗材料内胎垫带运输支出货车1300001000500036000货车2200001000300024000营运间接费用1000012500225000辅助营运费用5000650011500合计6500021000800094000根据表3-2，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1材料 36000 运输支出货车2材料

29、 24000 辅助营运费用 11500 劳务成本-营运间接费用 22500 贷：原材料燃料 65000 材料 290003. 其他直接费用的归集和分配折旧费用的归集和分配。汽车运输的车辆一般按工作量法计提折旧，即按实际行驶千车公里计算折旧额，车辆折旧一般采用不同车型分别计算。 表3-3 折旧费分配表 2008年9月30日 单位：元应借账户本月计提折旧货车非营运车机器房屋合计运输支出货车1125000125000货车2104000104000营运间接费用10002500026000辅助营运费用50050001000015500管理费用20001000012000合计229000350050004

30、5000282500根据表3-3，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1 125000 运输支出货车2 104000 辅助营运费用 15500 劳务成本营运间接费用 26000 管理费用 12000 贷：累计折旧 282 5004. 其他费用的归集和分配运输企业发生的其他费用则根据有关的原始凭证直接计入各分类营运业务的成本。（1）保修费用的归集和分配。汽车需经常保养和小修，而保养和小修作业，一般由企业负责或由企业直属保养场负责。（2）养路费的归集和分配。汽车运输企业的养路费是按照货运收入的一定比例计算的，因此，企业发生的养路费一般直接计入各分类营运业务的成本。表3-4 养路费、运输管

31、理费及其他费用分配表 2008年9月30日 单位：元项目养路费运输管理费其他费用合计运输支出货车160002000400012000货车2120002500700021500营运间接费用2250022500辅助营运费用40004000合计1800045003750060000根据表3-4，编制如下会计分录：借：主营业务成本运输支出货车1 12000 运输支出货车2 21500 辅助营运费用 4000 劳务成本营运间接费用 22500 贷：其他应付款 应付养路费 18000 应付运输管理费 4500 银行存款 375005. 辅助营运费用归集和分配将该企业辅助车间本月发生的辅助营运费用合计数按照营运业务修理小时进行分配，其分配结果见表 表3-5 辅助营运费用分配表 2008年9月30日项目分配标准分配率分配金额运输支出货车1100004810货车2150007215装卸业务支出400