购货与付款循环审计案例分析ppt课件

1、购货与付款循环审计案例分析主讲：主讲：经济系审计教研室经济系审计教研室 案例案例5-1 美国巨人零售公司审计案美国巨人零售公司审计案 案例资料：教材案例资料：教材P187 思索：思索： 1、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计、讨论罗斯会计师事务所对美国巨人零售公司年报审计中无效的审计程序有哪些？中无效的审计程序有哪些？ 2、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。、结合本案例讨论如何查找未入账的应付账款。 3、结合本案例，讨论在审计中假设遇到客户暂时添加凭、结合本案例，讨论在审计中假设遇到客户暂时添加凭证记录、大量退货、仅提供复印件等特殊事项，应如何处证记录、大量退货、仅提供复印件

2、等特殊事项，应如何处置？置？ 4、结合本案例讨论对应付账款进展函证时应留意的问题。、结合本案例讨论对应付账款进展函证时应留意的问题。第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析 教学目的：经过采购与付款案例的分析和讨论，对购教学目的：经过采购与付款案例的分析和讨论，对购货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进展提货与付款业务容易出现的舞弊环节和舞弊手段进展提示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账示，对购货与付款中所涉及的采购账户、固定资产账户、相关费用账户本质性测试，让学生了解和掌握该户、相关费用账户本质性测试，让学生了解和掌握该循环审计的内容和方法。循环审计的

3、内容和方法。 教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计；教学重点：应付款项的审计；固定资产的审计； 教学难点：固定资产的审计教学难点：固定资产的审计 教学时数：教学时数：6学时学时第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环内部控制测试采购与付款循环内部控制测试1应付账款审计案例分析应付账款审计案例分析2固定资产及累积折旧审计案例固定资产及累积折旧审计案例3在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析4第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、主要业务活动及单证、主要业务活动及单证 请购商品和劳务请购商品和

4、劳务 采购采购编制定购单编制定购单 验收商品验收商品 储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货 编制付款凭单编制付款凭单 确认已记录负债确认已记录负债采购采购验收验收仓储仓储复核与记录复核与记录付款付款请购请购方案方案第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 该循环涉及的报表工程有：该循环涉及的报表工程有： 应付账款应付账款 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 预付账款预付账款 工程物资工程物资 在建工程在建工程 应付票据应付票据第五章第五章 采购与付款循环审计案例分析采购与付款循环审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、购货与付款循环内

5、部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购货业务内部购货业务内部控制测试控制测试购货与付款购货与付款固定资产内部固定资产内部控制测试控制测试2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 购货业务内部控制测试：购货业务内部控制测试： 购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。见下表的认定、重要控制点的关系。见下表 购货业务内部控制测试的程序：购货业务内部控制测试的程序：了解了解描画描画内控内控初步初步评价评价内控内控风险风险应付应付账款账款控制控制测试测试重新重新评价评价控制控制风险风险主要业务活主要

6、业务活动动对应的凭证和记录对应的凭证和记录相关的主要部门相关的主要部门相关的认定相关的认定重要控制点重要控制点请购商品或请购商品或劳务劳务请购单请购单仓库、有关部门仓库、有关部门 请购单不编号，但要经过请购单不编号，但要经过签字批准签字批准编制订购单编制订购单订购单订购单采购部门采购部门完整性完整性订购单预先编号，送至供订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检应商及有关部门，独立检查处理查处理验收商品验收商品验收单、订购单验收单、订购单验收部门验收部门完整性完整性 、存在或、存在或发生发生 验收单一式多联、预先编验收单一式多联、预先编号号储存已验收储存已验收商品商品验收单上签收验收单上签收

7、仓库、请购部门仓库、请购部门 存在或发生存在或发生保管与采购职责分离保管与采购职责分离.编制付款凭编制付款凭单单付款凭单、验收单、付款凭单、验收单、订货单、供应商发票订货单、供应商发票应付凭单部门应付凭单部门存在或发生、估价存在或发生、估价或分摊、完整性或分摊、完整性预先编号，并经过适当批预先编号，并经过适当批准准确认与记录确认与记录负债负债应付账款明细账、应应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订商发票、验收单、订货单、卖方对账单、货单、卖方对账单、转账凭证转账凭证应付账款部门、应付账款部门、会计部门会计部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估

8、价或分摊 记录现金收支的人员不得记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及他资产，独立检查入账及时性及金额正确性时性及金额正确性支付负债支付负债付款凭单、支票付款凭单、支票应付凭单部门、应付凭单部门、财务部门财务部门存在或发生、完整存在或发生、完整性、估价或分摊性、估价或分摊 支票预先编号，已签署的支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销支票的相关凭证要注销记录现金、记录现金、银行存款支银行存款支出出现金日记账、银行存现金日记账、银行存款日记账、应付账款款日记账、应付账款明细账、支票、付款明细账、支票、付款凭证凭证会计部门会计部门存在或发生、估价

9、存在或发生、估价或分摊或分摊 、完整性、完整性 独立编制银行存款调节表独立编制银行存款调节表2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 购货业务的关键控制点购货业务的关键控制点 1 1职责分工职责分工 购货与付款部门分别购货与付款部门分别 发票的审批职责付款职责分别发票的审批职责付款职责分别 2 2授权审批授权审批 一切的购货都根据经赞同书的请购单进展一切的购货都根据经赞同书的请购单进展 购货按正确的级别赞同购货按正确的级别赞同 购货价钱要经过赞同购货价钱要经过赞同 付款应经过有关人员授权赞同付款应经过有关人员授权赞同2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试购

10、货业务的关键控制购货业务的关键控制3 3凭证和记录凭证和记录 购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件款凭证单的附件 健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录 订购单、验收单、购货发票应顺序编号订购单、验收单、购货发票应顺序编号 核对购货发票、订购单和请购单核对购货发票、订购单和请购单 定期将应付账款等账户的明细账和总账进展核对定期将应付账款等账户的明细账和总账进展核对 定期与供应商核对有关记录定期与供应商核对有关记录2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 初步评价

11、控制风险初步评价控制风险 审计人员在对内控制了解的根底上，经审计人员在对内控制了解的根底上，经过评价各控制和薄弱环节、来估计各控制过评价各控制和薄弱环节、来估计各控制目的的控制风险程度。目的的控制风险程度。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 应付账款控制测试：应付账款控制测试： 1 1 、从应付账款明细账中抽取部分业务。、从应付账款明细账中抽取部分业务。 1 1从明细账记录清查至原始凭证。主要检查每一笔业务能从明细账记录清查至原始凭证。主要检查每一笔业务能否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程能否正确。否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程能否正确。 2 2

12、检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款能否分检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款能否分属独立的部门。属独立的部门。 3 3检查该样本中每笔购货买卖的请购单能否授权、授权的检查该样本中每笔购货买卖的请购单能否授权、授权的级别能否合规。级别能否合规。 4 4检查购货发票，以核实价钱能否经过赞同。检查购货发票，以核实价钱能否经过赞同。 2 2、从原始凭证追至明细账。、从原始凭证追至明细账。 3 3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票能否延续编号。单和购货发票能否延续编号。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付

13、款循环内部控制测试 重新评价控制风险重新评价控制风险根据控制测试结果。重新评价控制风险根据控制测试结果。重新评价控制风险程度并根据修正后的控制风险程度确定本程度并根据修正后的控制风险程度确定本质性测试的性质、范围和时间。质性测试的性质、范围和时间。 案例案例5-2要求：根据下述摘录，请代要求：根据下述摘录，请代M和和N注册注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改良建议。的缺陷，并提出改良建议。案例案例5-2M M和和N N注册会计师于注册会计师于20072007年年1212月月1010日至日至1313日对甲公司购货与付款日对甲公司购货与付款循

14、环的内部控制进展了解和测试，并在相关审计义务底稿中记录了了循环的内部控制进展了解和测试，并在相关审计义务底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：解和测试的事项，摘录如下：(1)(1)甲公司的资料采购需求经授权赞同后方可进展。采购部根据甲公司的资料采购需求经授权赞同后方可进展。采购部根据经赞同的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求经赞同的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未延续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，并编制一式多联的未延续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上验收货物，在验

15、收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经赞同后，月末交会计部；一联交会计部登编制付款凭单，付款凭单经赞同后，月末交会计部；一联交会计部登记资料明细账登账不及时；一联由仓库保管并登记资料明细账。记资料明细账登账不及时；一联由仓库保管并登记资料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2)(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计

16、部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁担任，但保管了支票印的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁担任，但保管了支票印章。丁根据已适当赞同的凭单，在确定支票受款人称号与凭单内容一章。丁根据已适当赞同的凭单，在确定支票受款人称号与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付的印章。对付款控制程序已支付的印章。对付款控制程序的穿行测试阐明，注册会计师的穿行测试阐明，注册会计师M M和和N N未发现与公司规定有不一致之处。未发现与公司规定有不一致之处。填制与审核不应由一人担任填制与审核不应由一人担任案例案例5-2 (1)(1)验收单未延续编号，不能保证一切的采购都已

17、记录或验收单未延续编号，不能保证一切的采购都已记录或不被反复记录。应建议甲公司对验收单进展延续编号。不被反复记录。应建议甲公司对验收单进展延续编号。 (2)(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项能否真实，登记有关账簿时金额或数量可以核对采购事项能否真实，登记有关账簿时金额或数量可以就会出现过失。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭就会出现过失。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一同交会计部。单一同交会计部。 (3)(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将资料会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将资料采购和债

18、务登账并按商定时间付款。应建议甲公司采购部采购和债务登账并按商定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按商定时间付款。及时将付款凭单交会计部，按商定时间付款。2、购货与付款循环内部控制测试、购货与付款循环内部控制测试 固定资产控制风险评价固定资产控制风险评价 在此主要论述固定资产控制测试需求关注以下几个方面：在此主要论述固定资产控制测试需求关注以下几个方面： 1、能否建立了固定资产的预算制度、能否建立了固定资产的预算制度 2、授权审批制度能否健全、授权审批制度能否健全 3、账簿记录能否完好、账簿记录能否完好 4、职责分工能否合理、职责分工能否合理 5、资本支出与收益支出划分能否正

19、确、资本支出与收益支出划分能否正确 6、能否认期清点固定资产、能否认期清点固定资产第五章购货与付款循环审计案例分析8-10应付账款审计案例分析主讲：陈主讲：陈 翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、应付账款的审计目的、应付账款的审计目的 确定应付账款能否存在；确定应付账款能否存在； 确定期末应付账款能否为被审计单位应履确定期末应付账款能否为被审计单位应履行的现实归还义务；行的现实归还义务； 确定应付账款的发生和归还记录能否完好；确定应付账款的发生和归还记录能否完好； 确定应付账款的期末余额能否正确；确定应付账款的期末

20、余额能否正确； 确定应付账款在会计报表上的披露能否恰确定应付账款在会计报表上的披露能否恰当；当；二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、应付账款的本质性测试程序：、应付账款的本质性测试程序：获取或编制应付账款明细表获取或编制应付账款明细表1进展分析程序进展分析程序2函证应付账款函证应付账款3查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披确定应付账款在资产负债表上的分类、披露能否恰当露能否恰当5分析性程序分析性程序在应付账款审计中运用分析复核的方法，发在应付账款审计中运用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：现潜在的错报。

21、如下表： 分析性复核及其可以发现的潜在错报：分析性复核及其可以发现的潜在错报： 方法方法 发现的潜在错报发现的潜在错报应付账款增减变动的合理性应付账款增减变动的合理性函证应付账款函证应付账款 普通情况下，普通情况下，CPA不需求对应付账款进展函证不需求对应付账款进展函证 ，缘由是：，缘由是： 第一，购货发票本来就是一个外部凭证第一，购货发票本来就是一个外部凭证 第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。 但假设但假设1被审计单位控制风险较高；被审计单位控制风险较高； 2)某些应付账款明细账户金额较大；某些应付账款明细账户金额较大； 3)被审计单位处

22、于经济困难阶段被审计单位处于经济困难阶段; 那么应进展应付账款的函证。那么应进展应付账款的函证。 比较应收账款函证与应付账款函证的异同。比较应收账款函证与应付账款函证的异同。函证对象函证对象金额较大的债务人；金额较大的债务人；在资产负债表日金额不大、在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业甚至为零，但却是企业重要供货商的债务人，重要供货商的债务人，由于这种情况下应付账由于这种情况下应付账款更可以被低估；款更可以被低估；存在关联方买卖的债务人。存在关联方买卖的债务人。函证方式：最好采用一定函证方式：最好采用一定式。式。 注册会计师必需对函证的过程进注册会计师必需对函证的过程进行控制，要求被函

23、证方直接回函给行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决议能否再次进展函证。函的，决议能否再次进展函证。 假设存在未回函的艰苦工程，注假设存在未回函的艰苦工程，注册会计师应采用替代审计程序，确册会计师应采用替代审计程序，确定其能否真实。定其能否真实。通常可以检查决算日后应付账款明通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，细账及现金和银行存款日记账，核实其能否已支付，同时检查该核实其能否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实买笔债务的相关凭证资料，核实买卖事项

24、的真实性。卖事项的真实性。5.查找未入账的应付账款查找未入账的应付账款 低估负债是企业常见舞弊低估负债是企业常见舞弊的方式，因此查找未入账的方式，因此查找未入账应付账款是应付账款审计应付账款是应付账款审计的重点。的重点。 主要方法有：主要方法有： 审查被审计单位在报告审查被审计单位在报告日尚未处置的、不符合要日尚未处置的、不符合要求的购货发票。求的购货发票。 审查有货物验收单、入审查有货物验收单、入库单但未收到购货发票的库单但未收到购货发票的经济业务。经济业务。审查购货发票与验收单不审查购货发票与验收单不符或未列明金额的发票单符或未列明金额的发票单据。据。审查报告日的全部待处置审查报告日的全部

25、待处置凭单，确定能否有漏记的凭单，确定能否有漏记的应付账款。应付账款。检查企业报告日后收到的检查企业报告日后收到的购货发票，确定相应负债购货发票，确定相应负债的记录时间能否正确。的记录时间能否正确。 二、应付账款审计案例分析二、应付账款审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 3、应付账款常见的舞弊：、应付账款常见的舞弊： 将购买资料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂将购买资料、物资和接受劳务等未付款项以外的应付及暂收款列入应付账款；收款列入应付账款； 应付账款的归还不及时，故意拖欠行为；应付账款的归还不及时，故意拖欠行为； 虚列应付账款，调理本钱费用情况；虚列应付账款，调理本钱费用情况；

26、 利用应付账款扩展职工福利，发放钱物情况；利用应付账款扩展职工福利，发放钱物情况； 用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金用产品或商品抵顶应付账款，隐瞒收入，偷逃税金增增值税的情况。值税的情况。1先把销售收入在应付账款中挂账先把销售收入在应付账款中挂账 借：银行存款借：银行存款 贷：应付账款不计收入贷：应付账款不计收入2在发放钱物时，在发放钱物时， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款现金贷：银行存款现金 借：应付账款借：应付账款 贷：库存商品产废品贷：库存商品产废品案例案例5-3 虚列应付账款，调理利润虚列应付账款，调理利润调减调减某企业当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调某企业

27、当年经济效益较好，为了给今后留有余地，调理当年利润年终以车间修缮为名，虚列提供劳务单位，理当年利润年终以车间修缮为名，虚列提供劳务单位，假编虚列劳务费用假编虚列劳务费用20万元，作为应付款项处置，做会计分万元，作为应付款项处置，做会计分录如下：录如下：借：制造费用借：制造费用修缮费修缮费 200 0OO 贷：应付账款贷：应付账款 X X工程公司工程公司 200 000 从而使当年从而使当年12月的产品本钱添加了月的产品本钱添加了2O万元。假设万元。假设12月份月份消费的产品全部完工入库，并已销售了消费的产品全部完工入库，并已销售了6O%，那么结转，那么结转的已销产品本钱中，自然也就包括了制造费

28、用中虚列的的已销产品本钱中，自然也就包括了制造费用中虚列的6O%费用。结果虚减了利润费用。结果虚减了利润 12万元，相应也偷漏了所得万元，相应也偷漏了所得税税 3万元。万元。案例案例5-3 虚列应付账款，调理利润虚列应付账款，调理利润调减调减因此在查处后应做调整会计分录：借：应付账款 200 000 贷：库存商品 80 0O0 以前年度损益调整 120 000借：以前年度损益调整 30 000 贷：应交税费应交所得税 30 000借：以前年度损益调整 90 000 贷：利润分配未分配利润 90 000提取盈余公积等略案例案例5-4注册会计师郭静在审计注册会计师郭静在审计A公司公司2006年度会

29、计报表将近终了时，年度会计报表将近终了时，A公司公司财务主管提出不用抽查财务主管提出不用抽查2007年付款记账凭证来证明年付款记账凭证来证明2006年的会计记年的会计记录，其理由如下：录，其理由如下：(1)2006年度的有些发票因收到太迟，不能记入年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司曾经全部用转账分录入账；月份的付款记账凭证，公司曾经全部用转账分录入账；(2)年后由公年后由公司内部审计人员进展了抽查；司内部审计人员进展了抽查；(3)公司情愿提供无漏记负债业务的阐公司情愿提供无漏记负债业务的阐明书。明书。问题：问题： 1.注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，能否可

30、以因客注册会计师郭静在执行抽查未入账债务程序时，能否可以因客户已利用转账分录将户已利用转账分录将2006年迟收发票入账的现实而改动原定程序年迟收发票入账的现实而改动原定程序?2.注册会计师抽查未入账债务能否因客户情愿提供无漏记债务阐注册会计师抽查未入账债务能否因客户情愿提供无漏记债务阐明书而受影响明书而受影响?3.注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的注册会计师在抽查未入账债务的程序时可否因内部审计人员的义务而取消或减少义务而取消或减少? 4.除除2007年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审年付款记账凭证外，注册会计师还可以从何种途径审查能否存在未入账的债务查能否存在

31、未入账的债务?案例案例5-4案例分析案例分析:1.虽然委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对虽然委托人对迟收账单以转账方式入账，简化了注册会计师对未入账债务的抽查，也减少了进一步伐整的可以性，但这不影响注册未入账债务的抽查，也减少了进一步伐整的可以性，但这不影响注册会计师抽查会计师抽查2007年付款记账凭证。注册会计师经过实施该项测试，年付款记账凭证。注册会计师经过实施该项测试，可以查明有关可以查明有关2006年的验收单、卖方发票能否均已包括在转账分录年的验收单、卖方发票能否均已包括在转账分录内。这种抽查步骤与委托人自信非常完好、正确的报表仍须审核的理内。这种抽查步骤与委托人自信非

32、常完好、正确的报表仍须审核的理由是一样的。由是一样的。 2.客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供客户提供的无漏记债务声明书不能作为正当审计程序，仅提供应注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无应注册会计师额外的保证，作为一种内部证据，其证明力较弱，故无法减轻注册会计师应作抽查的责任。法减轻注册会计师应作抽查的责任。案例案例5-43.假设注册会计师已查明内部审计人员具有专业胜任才干和合理的独立性，并且曾经抽查了未入账的债务，在和内部审计人员讨论其程序的性质、时间、范围并审阅其义务底稿后，注册会计师可减少本身拟进展的未入账债务抽查义务，但只是减少，绝不能取消该抽

33、查义务。 4.注册会计师审查未入账债务，还可以经过如下途径：(1)未归档的购货发票；(2)客户以前年度未曾核定的所得税结算申报书；(3)与客户职员商讨； (4)客户管理当局的声明书；(5)与上年账户余额相比较；(6)期后对期内相关付款的审核；(7)现有契约、合约、议事录、律师的账单和信件往来；(8)主要供货商间的信件往来；(9)抽查截止日期的有关账户，如存货、固定资产等。课堂练习课堂练习 注册会计师在审计乙公司注册会计师在审计乙公司2005年度的购货业务时，年度的购货业务时，搜集了以下资产负债表日前后的购货业务信息，搜集了以下资产负债表日前后的购货业务信息，见下表：见下表： 要求：指出上述购货

34、业务的会计处置存在哪些问要求：指出上述购货业务的会计处置存在哪些问题？应如何调整？题？应如何调整？入库单入库单编号编号入库单日期入库单日期购货发票日期购货发票日期登记应付账款登记应付账款明细账日期明细账日期登记原材料登记原材料明细账日期明细账日期发票金额发票金额#13152005/12/302005/12/302005/12/312005/12/31200 000#13162005/12/302006/01/012006/01/032006/01/03120 000#13172005/12/312006/01/022006/01/032006/01/0390 000#13182005/12/3

35、12006/01/022006/01/022006/01/0250 000#13192006/01/012006/01/032006/01/032006/01/0360 000#13202006/01/012006/01/052006/01/052006/01/0570 0001316、1317和1318入库单所对应的购货业务应登记在2005年度，由于货物曾经在2005年度实际收到，这三笔购货业务涉及的金额合计260 000元。应编制调整分录为： 借：原资料 260 000 应交税费应交增值税(进项税) 44 200贷：应付账款 304 200第五章购货与付款循环审计案例分析8-10固定资产及

36、累计折旧审计案例分析主讲：陈主讲：陈 翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、固定资产审计的特性、固定资产审计的特性 固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审固定资产在企业资产中所占比重较大，需重点审计；计； 固定资产买卖相对较少，可以进展详细审计；固定资产买卖相对较少，可以进展详细审计； 固定资产审计的方法有：分析性复核、清点核对固定资产审计的方法有：分析性复核、清点核对或察看；或察看； 审计范围广；审计范围广；一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、固定资产的审计目的、固定

37、资产的审计目的 确定固定资产能否存在；确定固定资产能否存在； 确定固定资产能否归被审计单位一切；确定固定资产能否归被审计单位一切； 确定固定资产增减变动的记录能否完好；确定固定资产增减变动的记录能否完好； 确定固定资产的计价能否恰当；确定固定资产的计价能否恰当； 确定固定资产期末余额能否正确；确定固定资产期末余额能否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露能否恰当；确定固定资产在会计报表上的披露能否恰当；一、固定资产审计案例分析一、固定资产审计案例分析 3.固定资产的内控制度略固定资产的内控制度略 4.固定资产审计本质性测试固定资产审计本质性测试 索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总索取或编制固

38、定资产及累计折旧分类汇总表表 分析性复核分析性复核 固定资产添加的审查固定资产添加的审查 固定资产减少的审查固定资产减少的审查 对固定资产进展实地察看对固定资产进展实地察看 调查未运用和不需用的固定资产调查未运用和不需用的固定资产 检查固定资产的抵押、担保情况检查固定资产的抵押、担保情况 检查固定资产能否已在资产负债表上恰当检查固定资产能否已在资产负债表上恰当披露披露固定资产分析性复核固定资产分析性复核 1计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可以发现闲置固定资产或已减少固以前期间比较，可以发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注

39、销的问题。定资产未在账户上注销的问题。 2计算本期计提折旧额与固定资产总本钱的比率，计算本期计提折旧额与固定资产总本钱的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上的错误。的错误。 3计算累计折旧与固定资产总本钱的比率，将此比计算累计折旧与固定资产总本钱的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。率同上期比较，旨在发现累计折旧核算上的错误。固定资产分析性复核固定资产分析性复核 4比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修缮比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修缮及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区及维护费用，旨在发现资本性

40、支出和收益性支出区分以上可以存在的错误。分以上可以存在的错误。 5比较本期与以前各期的固定资产添加和减少比较本期与以前各期的固定资产添加和减少 。注册会计师该当深化分析其差别，并根据被审计单注册会计师该当深化分析其差别，并根据被审计单位以往和今后的消费运营趋势，判别差别产生的缘位以往和今后的消费运营趋势，判别差别产生的缘由能否合理。由能否合理。 6分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、消费才干等相关信息交叉复核，工程、现金流量表、消费才干等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性。检查固定资产相关金额的合理性和准确性

41、。固定资产添加的审查固定资产添加的审查 被审计单位假设不能正确核算固定资产的添加，被审计单位假设不能正确核算固定资产的添加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因将对资产负债表和利润表产生长期的影响，因此，审计固定资产的添加，是固定资产本质性此，审计固定资产的添加，是固定资产本质性测试中的重要内容。测试中的重要内容。 注：留意与关联方的固定资产购销业务买卖注：留意与关联方的固定资产购销业务买卖合理性、价钱合理性合理性、价钱合理性 固定资产减少的审查固定资产减少的审查 企业固定资产的减少，大致有以下去向：出卖、企业固定资产的减少，大致有以下去向：出卖、报废、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等报废

42、、毁损、向其他单位投资转出、盘亏等 应结合固定资产清理的审计进展应结合固定资产清理的审计进展案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出1发现疑点。查账人员在审阅新新公司固定资产添加业务时发现，该企业2002年10月份建成的办公楼价值偏低，由于查账人员进驻该企业时，对其办公楼较高的内部装修档次留下了深化的印象。经过审阅有关记账凭证，核对固定资产原值构成计算表发现，其中室内装修费用总额较少。为此，查账人员疑心该企业能否将部分装饰费用挤入期间费用。2跟踪查证。为了弄清这一问题，查账人员首先审阅了该企业10月份一切的支出情况，没有发现有关装修费用支出内容。接着，查账人员又翻阅了该

43、企业8月份的“产品销售费用、“制造费用的明细账及有关会计凭证，由于办公楼内部装修业务主要发生在8月份。经审查发现有两笔业务极不正常。第一笔为8月20凭证，会计分录为：案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出 借：销售费用借：销售费用 150万元万元贷：银行存款贷：银行存款 30万元万元贷：应付账款贷：应付账款某装饰工程公司某装饰工程公司 120万元万元此凭证的摘要栏内注明此凭证的摘要栏内注明“结算某销售门市部装修费用结算某销售门市部装修费用，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，而所附原始单据仅有一张该装饰工程公司开具的发票，并未附有关工程结算明细资料。第二笔

44、为并未附有关工程结算明细资料。第二笔为8月月43#凭证，凭证，会计分录为：会计分录为： 借：制造费用借：制造费用 6O万元万元贷：银行存款贷：银行存款 6O万元万元 摘要栏内容为摘要栏内容为“核报车间地面重整及粉刷工程支出，所核报车间地面重整及粉刷工程支出，所附单据均为上述装饰工程公司开具的发票，同样未附详细附单据均为上述装饰工程公司开具的发票，同样未附详细明细单据、查账人员首先向该企业财会人员索要与装饰工明细单据、查账人员首先向该企业财会人员索要与装饰工程公司的工程合同，由于按规定，如此大额的装修工程必程公司的工程合同，由于按规定，如此大额的装修工程必需签署工程合同，财会人员推说合同管理人员

45、出差，拿不需签署工程合同，财会人员推说合同管理人员出差，拿不出合同。查账人员又让财会人员提供有关工程的明细单据，出合同。查账人员又让财会人员提供有关工程的明细单据，并做思想义务，讲明利害关系，还提出要到装饰工程公司并做思想义务，讲明利害关系，还提出要到装饰工程公司调查。最后，财会人员不得不拿出工程合同，并自动解释调查。最后，财会人员不得不拿出工程合同，并自动解释真相：他们故意在会计凭证摘要栏内运用含混不清的言语，真相：他们故意在会计凭证摘要栏内运用含混不清的言语，不附贴明细单据以掩盖真实的支出内容、这样做的目的是不附贴明细单据以掩盖真实的支出内容、这样做的目的是为了人为地减少办公楼的原始价值。

46、使一部分装修支出记为了人为地减少办公楼的原始价值。使一部分装修支出记入企业期间费用，以减少本年利润防止下年的利润目的入企业期间费用，以减少本年利润防止下年的利润目的提高。提高。案例案例5-5 资本性支出列入收益性支出资本性支出列入收益性支出3调账。由于将装修支出列入了期间费用，所以减少了固定资产的原始价值，因此首先要调整固定资产的账面价值。假设此问题是在11月份发现的，那么应编制会计分录： 借：固定资产办公楼 2 100 000贷：销售费用 1 500 000 制造费用 600 000二、累计折旧审计案例分析二、累计折旧审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、累计折旧的审计目的、累计折旧的

47、审计目的 确定折旧的处置政策和方法能否符合相关规定，能否一向确定折旧的处置政策和方法能否符合相关规定，能否一向遵照；遵照； 核实累计折旧增减变动的记录能否完好；核实累计折旧增减变动的记录能否完好； 审查折旧方法的运用能否前后一致，计算能否正确；审查折旧方法的运用能否前后一致，计算能否正确； 确定累计折旧的期末余额能否正确；确定累计折旧的期末余额能否正确； 确定累计折旧的披露能否恰当确定累计折旧的披露能否恰当二、累计折旧审计案例分析二、累计折旧审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、累计折旧的本质性程序、累计折旧的本质性程序 获取或编制累计折旧分类汇总表；获取或编制累计折旧分类汇总表； 确定

48、被审计单位折旧政策的恰当性；确定被审计单位折旧政策的恰当性； 查验本期折旧费用的计提和分配能否一致，如有差别应查查验本期折旧费用的计提和分配能否一致，如有差别应查明缘由；明缘由； 实施分析性复核程序；实施分析性复核程序； 验明累计折旧的披露能否恰当验明累计折旧的披露能否恰当折旧政策折旧政策 已到达预定可运用外形额固定资产，无论能否交付运用，已到达预定可运用外形额固定资产，无论能否交付运用，尚未办理开工决算的，该当按照估计价值确定为固定资产，尚未办理开工决算的，该当按照估计价值确定为固定资产，并计提折旧，待办理了开工决算手续后，再按实际本钱调并计提折旧，待办理了开工决算手续后，再按实际本钱调整原

49、来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额；整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额； 符合确认条件的固定资产装修费用，该当在两次装修期间符合确认条件的固定资产装修费用，该当在两次装修期间与固定资产剩余运用寿命两者中较短的期间内计提折旧；与固定资产剩余运用寿命两者中较短的期间内计提折旧； 处于修缮、更新改造过程而停顿运用的固定资产，该当转处于修缮、更新改造过程而停顿运用的固定资产，该当转入在建工程，停顿计提折旧；入在建工程，停顿计提折旧； 固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧旧；提早报废

50、的固定资产，也不再补提折旧案例案例5-6 ABC会计师事务所注册会计师李新审计甲股份2002年度“固定资产和“累计折旧工程时发现以下情况：1.“未运用固定资产中有固定资产Y设备已于本年度5月份投入运用，该公司未按规定转入“运用固定资产和计提折旧。2.对一切的“空调器，按其实际运用的时间(5月至9月)计提折旧。3.公司有融资租入的设备4台，租赁期为5年，尚可运用时间为6年,公司确定的折旧期为6年。4.对已提足折旧继续运用的某设备，仍计提折旧。5.8月初购入吊车2辆，价值650万元，当月已投入运用并同时开场计提折旧。6.该公司采用平均年限法计提折旧，但于本年度9月改为义务量法，这一改动曾经股东大会

51、赞同，但未报财政及有关部门备案，也未在会计报表附注中予以阐明。要求：请代注册会计师A指出上述各项中存在的问题，并提出改良建议。案例案例5-61.根据企业会计制度规定，房屋、建筑物以外的未运用、不需用的固定资产不计提折旧，但如根据消费运营的需求重新投入运用，那么应自投入的次月开场计提折旧。该公司应把Y设备及时转入“运用固定资产，并自6月开场计提折旧。2.固定资产运用年限是指固定资产的实际运用寿命，作为一种具有特殊性质的“空调器，其性质属于“季节性运用的固定资产，按照制度规定停用期间应照常计提折旧；假设停用期间不提折旧，那么运用期间所计提的折旧该当是折旧年限应提折旧金额。因此，该公司计提折旧的方法

52、或按月份平均计提年折旧额的1/12，或者是按实际运用月份平均分摊计提年折旧额。案例案例5-6 3.融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。融资租入固定资产的折旧年限，应根据不同情况确定。假设能合理确定租赁期届满时将获得租赁资产的一切权，假设能合理确定租赁期届满时将获得租赁资产的一切权，那么应在租赁资产尚可运用年限内计提折旧；假设无法合那么应在租赁资产尚可运用年限内计提折旧；假设无法合理确定租赁届满时能否获得租赁资产的一切权，那么应在理确定租赁届满时能否获得租赁资产的一切权，那么应在租赁期与租赁资产尚可运用年限两个中较短的期间内计提租赁期与租赁资产尚可运用年限两个中较短的期间内计提折旧。

53、该公司应区别不同情况，确定融资租赁固定资产的折旧。该公司应区别不同情况，确定融资租赁固定资产的时间期，而不应不分情况一概在租赁资产尚可运用年限内时间期，而不应不分情况一概在租赁资产尚可运用年限内计提折旧。计提折旧。 4.根据企业会计制度规定，已提足折旧继续运用的固定资根据企业会计制度规定，已提足折旧继续运用的固定资产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，呵斥多提折旧，产，不再计提折旧。该公司对其继续计提，呵斥多提折旧，应对多提的折旧进展冲回。应对多提的折旧进展冲回。案例案例5-65.根据企业会计制度规定，当月添加的固定资产从下月开场根据企业会计制度规定，当月添加的固定资产从下月开场计提折旧。该公

54、司的计提折旧。该公司的650万元的吊车应从万元的吊车应从9月份开场计提月份开场计提折旧，而不是折旧，而不是8月份。月份。6.企业会计制度规定，固定资产折旧方法一经确定，不得企业会计制度规定，固定资产折旧方法一经确定，不得随意变卦；如需求变卦，应经股东大会赞同，并应在会计随意变卦；如需求变卦，应经股东大会赞同，并应在会计报表附注中予以披露。该公司变卦折旧方法后，未按规定报表附注中予以披露。该公司变卦折旧方法后，未按规定程序披露，应加以纠正。程序披露，应加以纠正。第五章购货与付款循环审计案例分析8-10在建工程审计案例分析主讲：陈主讲：陈 翠翠经济系审计教研室经济系审计教研室在建工程审计案例分析在

55、建工程审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 1、在建工程审计目的：、在建工程审计目的： 存在、一切权、记录的完好性、计价准确存在、一切权、记录的完好性、计价准确性、减值预备计提的恰当性、会计处置的性、减值预备计提的恰当性、会计处置的正确性、在建工程及期末余额能否正确、正确性、在建工程及期末余额能否正确、列报的恰当性。列报的恰当性。在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、在建工程本质性程序：、在建工程本质性程序： 1获取或编制明细表，复核加计正确，并与总账和明细获取或编制明细表，复核加计正确，并与总账和明细账账 报表核对相符。报表核对相符。 2检查在建工程工程期

56、末余额，并实地察看。检查在建工程工程期末余额，并实地察看。 3检查在建工程的添加数：检查在建工程的添加数： 对艰苦工程，检查立项批文、预算总额和建立批文、施对艰苦工程，检查立项批文、预算总额和建立批文、施工工 承包合同、现场监理施工进度报告等。承包合同、现场监理施工进度报告等。 对工程款支付，应检查能否按合同、工程进度支付，授对工程款支付，应检查能否按合同、工程进度支付，授权权 赞同手续能否齐备，会计处置能否正确。赞同手续能否齐备，会计处置能否正确。 领用工程物资，应检查审批手续、会计处置。领用工程物资，应检查审批手续、会计处置。 对应负担职工薪酬，检查其合理性和会计处置。对应负担职工薪酬，检

57、查其合理性和会计处置。 检查资本化费用的合理性、会计处置的正确性。检查资本化费用的合理性、会计处置的正确性。 检查工程管理、征地等相关费用。检查工程管理、征地等相关费用。在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析 相关知识点：相关知识点： 2、在建工程本质性程序：、在建工程本质性程序： 4检查在建工程的减少检查在建工程的减少 关键：结合固定资产添加的审计关键：结合固定资产添加的审计 检查开工决算报告、验收交接单等。检查开工决算报告、验收交接单等。 5检查长期挂账的在建工程。检查长期挂账的在建工程。 6检查在建工程的担保、抵押情况检查在建工程的担保、抵押情况在建工程审计案例分析在建工程审计案例分析

58、 相关知识点：相关知识点： 2、在建工程本质性程序：、在建工程本质性程序： 7确定在建工程的披露。确定在建工程的披露。 留意能否存在将在建工程本钱挤入消费本钱，或者留意能否存在将在建工程本钱挤入消费本钱，或者将消费本钱挤入在建工程，从而调理当期利润的情况；将消费本钱挤入在建工程，从而调理当期利润的情况； 留意能否存在未完工提早结转或已完工未结转调理留意能否存在未完工提早结转或已完工未结转调理本期折旧，从而调理利润的情况；本期折旧，从而调理利润的情况； 留意能否存在将普通消费借款费用资本化或将资本留意能否存在将普通消费借款费用资本化或将资本化费用挤入当期费用以调理利润的情况。化费用挤入当期费用以

59、调理利润的情况。案例案例5-7 注册会计师李浩审计注册会计师李浩审计ABC公司公司2007年度会计报表时，发现：年度会计报表时，发现：1.在在2007年度，年度，ABC公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：公司有甲、乙、丙、丁四项在建工程已完工，情况如下：甲在建工程曾经试运转，且曾经可以消费合格产品，但产量尚未到达设计消费才干；甲在建工程曾经试运转，且曾经可以消费合格产品，但产量尚未到达设计消费才干；乙在建工程曾经试运转，产量曾经到达设计消费才干，但消费的产品中仅有少量合格产品；乙在建工程曾经试运转，产量曾经到达设计消费才干，但消费的产品中仅有少量合格产品；丙在建工程不需试运转，其

60、实体建造和安装义务全部完成，并已到达预定可运用外形，但丙在建工程不需试运转，其实体建造和安装义务全部完成，并已到达预定可运用外形，但尚未办理验收手续；尚未办理验收手续；丁在建工程不需试运转，其实体建造和安装义务全部完成，并已到达预定可运用外形，但丁在建工程不需试运转，其实体建造和安装义务全部完成，并已到达预定可运用外形，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出。资产负债表日后尚发生少量的购建支出。案例案例5-7 2.ABC公司于公司于2006年年12月月31日添加投资者投入的一条日添加投资者投入的一条消费线，消费线，其折旧年限为其折旧年限为10年，残值率为年，残值率为0，采用直线法计提折旧，采用直