第五章存货

1、 存存 货货 存货，是指企业在存货，是指企业在日常活动中日常活动中持有持有以备出售以备出售的产成品或商的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。 具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。发出商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。 第一节第一节 存货的性质与分类存货的性质与分类一、存货的概念一、存货的概念二、存货的的分类二、存货的的分类 1 1原材料，指企业在生产过程

2、中经加工改变其形态或性原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料原料及主要材料、辅助材料辅助材料、外购半成品外购半成品（外购件）、（外购件）、修理用备件修理用备件（备品备件）、（备品备件）、包装材包装材料料、燃料燃料等。等。 2 2在产品，指企业在产品，指企业正在制造尚未完工正在制造尚未完工的生产物，包括正的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品，和在各个生产工序加工的产品，和已加工完毕但尚未检验或已已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。检验但尚未办理入库手续的产品。 二、存货的的分类二、存货的的分类3半成品

3、，半成品，指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的为产成品，仍需进一步加工的中间产品。但中间产品。但不包括从一个生产车间转给另一个生产车间不包括从一个生产车间转给另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品，这类自制半成品属于在产品。品，这类自制半成品属于在产品。 4产成品，指工业企业已经产成品，指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以

4、作为商可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。品对外销售的产品。企业接受外来原材料加工制造的代制企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。库后，应视同企业的产成品。二、存货的的分类二、存货的的分类 5 5库存商品，指商品流通企业外购或委托加库存商品，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。工完成验收入库用于销售的各种商品。 6 6包装物，指为了包装本企业商品而储备的包装物，指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、

5、袋等。其主各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。要作用是盛装、装潢产品或商品。 二、存货的的分类二、存货的的分类 7 7低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物低值易耗品，指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，在经营过程中周转使用的容器等。其特点是单位价值较低，或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原或使用期限相对于固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。有实物形态基本不变。 8 8发出商品，

6、指企业商品销售不满足收入确认条件发出商品，指企业商品销售不满足收入确认条件但已发出的商品但已发出的商品 。二、存货的的分类二、存货的的分类 （1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。 一、存货的确认条件一、存货的确认条件 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、采购成本、加工成本和其他成本加工成本和其他成本。 1 1、存货的、存货的采购成本采购成本，包括，包括购买价款、相关税费、运输费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险

7、费以及其他可归属于存货采购成本的费用装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中：其中： 购买价款购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款。列明的价款。 相关税费相关税费是指企业购买存货发生的是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入等应计入存货采购成本的税费存货采购成本的税费，但，但不包括按规定可以抵扣的增值税额不包括按规定可以抵扣的增值税额。 其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用

8、是指采购成本中除上述各是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。等。二、存货的初始计量二、存货的初始计量知识点测试知识点测试【例题【例题32单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业单选题】某企业为增值税小规模纳税企业。该企业购入甲材料购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费元，发生运杂费2000元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗10公

9、斤，入库前发生挑选公斤，入库前发生挑选整理费用整理费用200元。该批甲材料的入账价值为元。该批甲材料的入账价值为( )元。元。 A.30000 B.32000 C.32200 D.32700【答案】【答案】C【解析】甲材料的入账价值【解析】甲材料的入账价值=60050+2000+200=32200（元）。（元）。知识点测试知识点测试【例题【例题33多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有价值的有( )。 A.买价买价 B.运杂费运杂费 C.运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用【答案】【答案】A

10、BCD【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等的费用等进货费用，应当计入存货采购成本进货费用，应当计入存货采购成本，也，也可以先进行归集，可以先进行归集，期末期末根据所购商品的存销情况根据所购商品的存销情况进行进行分摊分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期。对于已售商品的进

11、货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。以在发生时直接计入当期损益。知识点测试知识点测试【例题【例题34判断题】商品流通企业在采购商品过程中判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（期费用。（ ）（）（2009年）年） 【答案】【答案】知识点测

12、试知识点测试【例题【例题35单选题】某商品流通企业采购甲商品单选题】某商品流通企业采购甲商品100件，每件件，每件售价售价2万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为34万万元，另支付采购费用元，另支付采购费用10万元。该企业采购的该批商品的单万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（位成本为（ ）万元。）万元。 A2 B2.1 C2.34 D2.44 【答案】【答案】B【解析】单位成本【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元万元/件件)。知识点测试知识点测试【例题【例题36多选题】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成多选题】下列项目中，

13、一般纳税企业应计入存货成本的有（本的有（ ）。）。A购入存货支付的关税购入存货支付的关税 B商品流通企业采购过程中发商品流通企业采购过程中发生的保险费生的保险费C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税 D自制存货生产过程中发自制存货生产过程中发生的直接费用生的直接费用【答案】【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值

14、税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。作为进项税额抵扣，不计入存货成本。 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、采购成本、加工成本和其他成本加工成本和其他成本。 2 2、加工成本、加工成本，包括，包括直接人工直接人工以及按照一定方法分配的以及按照一定方法分配的制造制造费用费用。 直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。 制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接是指企业为生产产品和提

15、供劳务而发生的各项间接费用。费用。 二、存货的初始计量二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、采购成本、加工成本和其他成本加工成本和其他成本。 3 3、其他成本其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。目前场所和状态所发生的其他支出。 企业设计产品发生的设计费企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本直接确定的

16、设计费用应计入存货的成本。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存 货存 货成成 本本采购成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用属于存货采购成本的费用加工成本加工成本直接人工以及按照一定方法直接人工以及按照一定方法分配的制造费用分配的制造费用其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出的其他支出存货成本的构成如下图所示存货成本的构成如下图所示 下列费用应当在下列费用应当在发生时确认为当期损

17、益，不计入存货成本发生时确认为当期损益，不计入存货成本：1非正常消耗的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。为当期损益。2.仓储费用仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发，指企业在存货采购入库后

18、发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出其他支出，应在发，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。生时计入当期损益，不得计入存货成本。知识点测试知识点测试【例题【例题37单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运元，另

19、外支付运杂费杂费3500元，运输途中发生合理损耗元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑公斤，入库前发生挑选整理费用选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。）元。(2008年年)A.50 B.51.81 C.52 D.53.56【答案】【答案】D【解析】该批材料入库的实际单位成本【解析】该批材料入库的实际单位成本=（206050+3500+620）/（2060-60）53.56（元（元/公斤）。公斤）。知识点测试知识点测试【例题【例题38单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批

20、，增值税专用发票上标明的价款为批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。万元。该批材料的采购成本为该批材料的采购成本为( )万元。（万元。（2007年）年） A27 B29 C29.25 D31.25 【答案】【答案】A【解析】该批材料的采购成本【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万元）。（万元）。知识点测试知识点测试【例题【例题39多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（ ）。）。 A商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费商品

21、流通企业在采购商品过程中发生的运输费 B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用 C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用 D存货的加工成本存货的加工成本 【答案】【答案】ACD 【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货

22、成本：（确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 1.存货收入的计价存货收入的计价 我国我国企业会计准则企业会计准则存货存货规定：规定：“存货应当以存货应当以其成本入账。其成本入账。” 企业存货取得来源不同，其入账价值的构成内容和确企业存货取得来源不同，其入账价值的构成内容和确

23、定方法也有所不同。定方法也有所不同。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间

24、接支出。 指供货单位指供货单位发票上所列明的发票上所列明的货款金额。货款金额。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括存货运到企业并包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装验收入库前所发生的包装费、费、运输费运输费、保险费等。、保险费等。 运输费可根据运费结算单运输费可根据运费结算单据所列运费金额据所列运费金额10的扣除率的扣除率计算进项税额予以扣除。计算进项税额予以扣除。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程

25、中发生的一切直接和间接支出。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括挑选整理过程中的工、包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗，回收的费支出和必要的损耗，回收的下脚料价值应从中扣除。下脚料价值应从中扣除。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括进口存货应负担

26、的关税、消包括进口存货应负担的关税、消费税，未取得增值税专用发票费税，未取得增值税专用发票(或海或海关完税证关完税证)的一般纳税企业和小规模的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。纳税企业采购材料支付的增值税。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。 为了简化核算，为了简化核算，采购人员差旅费、专设采购采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成机构的经费、市内零星运输费等，不列入采购成本，由管理费用列支本，由管理费用列支。 1. 1.

27、存货收入的计价存货收入的计价 (1) (1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (2) (2)自制自制存货的计价存货的计价 企业自制存货的入账价值为其制造成本。企业自制存货的入账价值为其制造成本。 包括在制造过程中发生的包括在制造过程中发生的直接材料、直接人直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用工、其他直接支出和制造费用等。等。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (3) (3)委托加工委托加工存货的计价存货的计价加工中耗用材料或半成品的实际成本加工中耗用材料或半成品的实

28、际成本加工费用加工费用往返运杂费往返运杂费保险费保险费应负担的有关税金及附加应负担的有关税金及附加入账入账价值价值 不包括一般纳税不包括一般纳税企业支付取得专用发企业支付取得专用发票的增值税。票的增值税。 (4) (4)接受捐赠存货的计价接受捐赠存货的计价 按以下规定确定：按以下规定确定： 捐赠方提供了有关凭据捐赠方提供了有关凭据( (如发票、报关单、如发票、报关单、有关协议有关协议) )的，按的，按凭据上标明的金额加上应支付的凭据上标明的金额加上应支付的相关税费相关税费作为入账价值。作为入账价值。 捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照按同类或类似存货的同类或

29、类似存货的市场价格估计的金额，加上应市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费支付的相关税费，作为入账价值。，作为入账价值。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 (5) (5)投资者投入存货的计价投资者投入存货的计价 投资者投入存货的入账价值为投资者投入存货的入账价值为投资各方确认投资各方确认的价值。的价值。 (6) (6)盘盈存货的计价盘盈存货的计价 盘盈存货的入账价值为盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市同类或类似存货的市场价格场价格。 1. 1.存货收入的计价存货收入的计价 日常工作中，企业发出的存货，日常工作中，企业发出的存货，可以按实可以按

30、实际成本核算，也可以按计划成本核算际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 在实际成本核算方式下，企业可以采用的在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、毛利率法均法、毛利率法等等。 是假定先收是假定先收到的存货先发出，到的存货先发出，并根据这种假定并根据这种假定的成本流转顺序的成本流转顺序对发出存货和期对发出存货和期末存货进行计价末存货进行计价的方

31、法。的方法。 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 先进先出法先进先出法 20032003年年摘要摘要入库入库发出数量发出数量结存数量结存数量月月日日数量数量单价单价6 61 1期初结存期初结存2000(2000(单价单价2.002.00元元) )7 7购入购入500050002.202.201212发出发出400040001515购入购入300030002.402.402020发出发出200020002626发出发出20002000表表4 41 A1 A材料收发资料表材料收发资料表 【例【例1 1】某公司】某公司20032003年年6 6月份月份A A材料的入库、发出和结存材料的入库、发出

32、和结存的有关资料见表的有关资料见表4 41 1。表表4 42 A2 A材料明细账材料明细账( (先进先出法先进先出法) )2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出20002.00840030002.20660020002.2015购入购入30002.40720030002.201380030002.4020发出发出20002.20440010002.209

33、40030002.4026发出发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计本月合计10002.402400 【例【例1 1】根据表】根据表4 41 1采用先进先出法计算发出存货成本采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本，见表和期末结存存货成本，见表4 42 2。 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价先进先出法可以随时结转存货先进先出法可以随时结转存货发出成本，保证了销售发出成本，保证了销售成本计成本计算的及时性算的及时性，并且，并且期末存货成期末存货成本比较接近现行的市场价值本比较接近现行的市场价值。但较但较繁琐繁琐；有时对同一批发出；有时对同一

34、批发出存货要采用多个单位成本计价。存货要采用多个单位成本计价。在物价持续上升时，期末存货在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。企业存货价值和当期利润。 (1) (1)先进先出法先进先出法 知识点测试知识点测试【例题【例题40单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。成本。2009年年9月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200千克，每千克实际千克，每千克实际成本为成本为300元；

35、元；9月月7日购入甲材料日购入甲材料350千克，每千克实际成千克，每千克实际成本为本为310元；元；9月月21日购入甲材料日购入甲材料400千克，每千克实际成千克，每千克实际成本为本为290元；元；9元元28日发出甲材料日发出甲材料500千克。千克。9月份甲材料发月份甲材料发出成本为（出成本为（ ）元。（）元。（2010年）年）A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000【答案】【答案】C【解析】发出材料成本【解析】发出材料成本=200300+300310=153000（元）。（元）。知识点测试知识点测试【例题【例题41单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材

36、料的单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日，结存甲材料200公斤，每公斤实际公斤，每公斤实际成本成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成公斤，每公斤实际成本本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，库存甲材月末，库存甲材料的实际成本为（料的实际成本为（ ）元。）元。(2008年年)A.10000 B.10500 C.10600 D.11000【答案】【答案】D【解析】剩余的原材料的数量【解析】剩余的原材料的数量200+300-400100（公斤），（公斤），剩余的原材料都

37、是剩余的原材料都是2月月10日购入的原材料，所以月末原材料日购入的原材料，所以月末原材料的实际成本的实际成本=10011011000（元）。（元）。 也叫也叫全月一次加权平均法全月一次加权平均法，指以本月收入全部存货数量加指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数，去除月初存货数量作为权数，去除本月收入全部存货成本加月初本月收入全部存货成本加月初存货成本的和，计算出存货的存货成本的和，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本的存货的发出成本和库存成本的方法。方法。 加权平均法加权平均法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 加权平均法加权平

38、均法存货单位成本存货单位成本=月初库存存货成本月初库存存货成本（本月各批进货的实（本月各批进货的实际单位成本际单位成本本月各批进货的数量）本月各批进货的数量）（月初库存存货的数（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和）量本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的数量本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货成本月末库存存货的数量本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成存货单位成本本或或本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收本月月末库存存货成本月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本。入存货的实际成本本月发

39、出存货的实际成本。 表表4 44 A4 A材料明细账材料明细账( (加权平均法加权平均法) )2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月 日日字字 号号数量数量单价单价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结上月结存存20002.0040007购入购入50002.2011000700012略略 略略发出发出4000300015购入购入30002.407200600020发出发出2000400026发出发出300010002.22222030本月合计本月合计 80001820090002.221998010002.222220 【例【例3 3】仍以表】仍以

40、表4 41 1为例，采用加权平均法计算存货成为例，采用加权平均法计算存货成本见表本见表4 44 4。 【例【例3 3】仍以表】仍以表4 41 1为例，采用加权平均法计算存货成为例，采用加权平均法计算存货成本见表本见表4 44 4。 加权平均单价加权平均单价 (4000(400018200)18200)(2000(20008000)8000) 2.22(2.22(元元) ) 本月发出存货成本本月发出存货成本 900090002.222.2219980(19980(元元) ) 月末结存存货成本月末结存存货成本 100010002.222.22 或或4000400018200182001998019

41、980 2220(2220(元元) ) 优点：采用加权平均法，优点：采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及考虑了不同批次进货的数量及单价，单价，计算结果比较均衡计算结果比较均衡；存；存货加权平均单价于期末一次计货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货数量，算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和金额，因不记发出存货单价和金额，因而日常而日常核算工作量较小，简便核算工作量较小，简便易行易行。 缺点：缺点：但这种方法平时无但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。存货的日常管理。加权平均法加

42、权平均法知识点测试知识点测试【例题【例题42单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。原材料的成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公斤，每公斤，每公斤实际成本为公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤，每公斤实际成本为公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月月末，甲材料的库存余额为末，甲材料的库存余额为( )元。（元。（2007年）年） A10000 B10500 C10600 D11000【答案】【答案】C【解析】全月一次加权平

43、均单价【解析】全月一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元（元/公斤），月末库存材料的数量公斤），月末库存材料的数量=200+300-400=100（公斤），甲材料的库存余额（公斤），甲材料的库存余额=100106=10600（元）。（元）。知识点测试知识点测试【例题【例题43计算题】计算题】A公司公司2011年年7月月1日结存甲材料日结存甲材料100公斤，公斤，每公斤实际成本每公斤实际成本1000元。本月发生如下有关业务：元。本月发生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本1050元，材元，材料已验

44、收入库。料已验收入库。 （2）5日，发出甲材料日，发出甲材料80公斤。公斤。（3）7日，购入甲材料日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本980元，材料元，材料已验收入库。已验收入库。（4）12日，发出甲材料日，发出甲材料130公斤。公斤。（5）20日，购入甲材料日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本1100元，材元，材料已验收入库。料已验收入库。 （6）25日，发出甲材料日，发出甲材料30公斤。公斤。要求：要求：（1）假定）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料进先出

45、法，请根据上述资料，计算甲材料5日、日、25日发出材日发出材料的成本以及期末结存的成本。料的成本以及期末结存的成本。（2）假定）假定A公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算权平均法，请根据上述资料计算A公司当月结存材料的实际公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）知识点测试知识点测试【答案】【答案】 （1）先进先出法：）先进先出法：甲材料甲材料5日发出的成本日发出的成本=801000=80000（元）（元） 甲材料甲材料25日发出的成本日发出的成本

46、=10980+201100=31800（元）（元）期末结存的成本期末结存的成本=601100=66000（元）（元） （2）加权平均法：）加权平均法：甲材料的加权平均单价甲材料的加权平均单价（1001000+501050+70980+801100）（100+50+70+80）1030.33（元（元/公斤）公斤） 月末结存材料的实际成本（月末结存材料的实际成本（100+50+70+80-80-130-30）1030.3361819.8（元）（元） 当月发出材料的实际成本当月发出材料的实际成本(1001000+501050+70980+801100)-6181982.2.存货发出的计价存货发出的计

47、价 移动平均法移动平均法本批发出存货成本本批发出存货成本本批发出存货数量本批发出存货数量存货当前移动平均单价存货当前移动平均单价=本次收入前结存存货成本本次收入存货成本本次收入前结存存货成本本次收入存货成本本本次收入前结存存货数量本次收入存货数量本本次收入前结存存货数量本次收入存货数量移动平移动平均单价均单价 在移动平均单价在移动平均单价除不尽除不尽的情况下，为了保证账簿记的情况下，为了保证账簿记录的对应性及完整性，便于录的对应性及完整性，便于核查账面数额，核查账面数额，应先确定结应先确定结存存货成本，然后按本次发存存货成本，然后按本次发出前余额减去结存存货成本出前余额减去结存存货成本的方法计

48、算发出存货成本。的方法计算发出存货成本。表表4 45 A5 A材料明细账材料明细账( (移动平均法移动平均法) )2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100070002.141500012略略略略发出发出4000214642015购入购入30002.40720060002.271362020发出发出20002.27454040002.27908026发出发出30002.27681010002.2

49、7227030本月合计本月合计80001820090002.221993010002.272270 【例【例4 4】仍以表】仍以表4-14-1为例，采用移动平均法计算存货成为例，采用移动平均法计算存货成本，见表本，见表4-54-5。 6 6月月7 7日发出日发出A A材料移动平均单价计算如下材料移动平均单价计算如下( (保留小数点保留小数点后两位后两位) )：A A材料移动平均单价材料移动平均单价 (4000(400011000) 11000) (2000(20005000)5000) 2.14(2.14(元元) ) 6 6月月1212日发出存货成本计算如下：日发出存货成本计算如下：结存存货成

50、本结存存货成本 300030002.142.146420(6420(元元) )发出存货成本发出存货成本 1500015000642064208580(8580(元元) ) 【例【例4 4】仍以表】仍以表4-14-1为例，采用移动平均法计算存货成为例，采用移动平均法计算存货成本，见表本，见表4-54-5。2.2.存货发出的计价存货发出的计价 优点：采用移动平均法，优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日存货的成本，有利于存货的日常管理常管理。 缺点：由于每收缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，进一次都要计算一次平均单价，因而因而计

51、算工作量较大，对收发计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。货频繁的企业不适用。 移动加权平均法移动加权平均法 存货，是指企业在存货，是指企业在日常活动中日常活动中持有持有以备出售以备出售的产成品或商的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。耗用的材料和物料等。 具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、具体包括：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。发出商品、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。 一、课前复习一、课前复习1、存货的概念

52、、存货的概念存 货存 货成成 本本采购成本采购成本购买价款、相关税费、运输费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用属于存货采购成本的费用加工成本加工成本直接人工以及按照一定方法直接人工以及按照一定方法分配的制造费用分配的制造费用其他成本其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出的其他支出一、课前复习一、课前复习2、存货的成本、存货的成本3.3.存货发出的计价存货发出的计价先进先出法可以随时结转存货先进先出法可以随时结转存货发出成本

53、，保证了销售发出成本，保证了销售成本计成本计算的及时性算的及时性，并且，并且期末存货成期末存货成本比较接近现行的市场价值本比较接近现行的市场价值。但较但较繁琐繁琐；有时对同一批发出；有时对同一批发出存货要采用多个单位成本计价。存货要采用多个单位成本计价。在物价持续上升时，期末存货在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。企业存货价值和当期利润。 (1) (1)先进先出法先进先出法 一、课前复习一、课前复习 优点：采用加权平均法，优点

54、：采用加权平均法，考虑了不同批次进货的数量及考虑了不同批次进货的数量及单价，单价，计算结果比较均衡计算结果比较均衡；存；存货加权平均单价于期末一次计货加权平均单价于期末一次计算，平时只记发出存货数量，算，平时只记发出存货数量，不记发出存货单价和金额，因不记发出存货单价和金额，因而日常而日常核算工作量较小，简便核算工作量较小，简便易行易行。 缺点：缺点：但这种方法平时无但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于加强对的单价和金额，不利于加强对存货的日常管理。存货的日常管理。2 2、加权平均法、加权平均法一、课前复习一、课前复习 优点：采用移动平均法，

55、优点：采用移动平均法，能够随时反映发出存货和库存能够随时反映发出存货和库存存货的成本，有利于存货的日存货的成本，有利于存货的日常管理常管理。 缺点：由于每收缺点：由于每收进一次都要计算一次平均单价，进一次都要计算一次平均单价，因而因而计算工作量较大，对收发计算工作量较大，对收发货频繁的企业不适用。货频繁的企业不适用。 3 3、移动加权平均法移动加权平均法 一、课前复习一、课前复习 又称个别认定法、具又称个别认定法、具体辨认法，是指本期发出体辨认法，是指本期发出存货和期末存货成本，完存货和期末存货成本，完全全按照该存货所属购进批按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实次或生产批次入账时的实际成

56、本进行确定际成本进行确定的一种方的一种方法。法。 4 4、个别计价法个别计价法 2.2.存货发出的计价存货发出的计价新课新课 【例【例5 5】仍以表】仍以表4 41 1为例。经具体辨认，为例。经具体辨认，6 6月月1212日发出日发出存货存货40004000件中，有件中，有10001000件为期初存货，件为期初存货，30003000件为件为7 7日购进日购进存货；存货；2020日发出存货日发出存货20002000件为件为7 7日购进存货；日购进存货；2626日发出存日发出存货货30003000件为件为1515日购进存货。日购进存货。个别计价法个别计价法本月发出存货成本本月发出存货成本 1000

57、10002.002.00300030002.202.2020002000 2.202.20300030002.402.40 20200(20200(元元) )本月结存存货成本本月结存存货成本 100010002.002.002000(2000(元元) ) 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 优点：成本流与实物优点：成本流与实物流完全一致，因而流完全一致，因而能准能准确计算本期发出存货成确计算本期发出存货成本和期末存货的成本。本和期末存货的成本。 缺点：在具体操作缺点：在具体操作中，中，必须对存货的收、必须对存货的收、发、存逐批认定，因而发、存逐批认定，因而工作量大，难度也大。工作量大，难度

58、也大。 个别计价法个别计价法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价 采用该法要求具备必要的采用该法要求具备必要的条件：一是存货必须是可以辨条件：一是存货必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细别认定的；二是必须要有详细的记录，以掌握每种的记录，以掌握每种( (批批) )存货存货收、发、存的具体情况。收、发、存的具体情况。 适用范围：个别计价法适适用范围：个别计价法适用于容易识别、存货品种数量用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、重型设备、价，如房产、船舶、重型设备、珠宝等贵重物品。珠宝等贵重物品。 个别计价法个别计价法 2. 2.存货发

59、出的计价存货发出的计价 5 5、毛利率法、毛利率法 毛利率法是根据本期销毛利率法是根据本期销售净额乘以售净额乘以上期实际上期实际( (或本或本期计划期计划) )毛利率匡算本期销毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存售毛利，并据以计算发出存货成本和期末存货成本的方货成本和期末存货成本的方法。法。该法适用于商业批发企该法适用于商业批发企业业。 毛利率法毛利率法 2. 2.存货发出的计价存货发出的计价销售成本销售净额销售毛利销售成本销售净额销售毛利销售净额销售净额=销售总额销售总额-（销货退回（销货退回+销货折让、折扣）销货折让、折扣）毛利率销售毛利毛利率销售毛利销售净额销售净额100销售毛利销售

60、净额销售毛利销售净额毛利率毛利率期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本期末存货成本期初存货成本本期收入存货成本 本期销售成本本期非销售付出存货成本本期销售成本本期非销售付出存货成本 【例【例6 6】某批发公司月初百货类存货】某批发公司月初百货类存货200 000200 000元，本元，本月购货月购货400 000400 000元，本月商品销售收入净额元，本月商品销售收入净额440 000440 000元，上元，上季度该类商品毛利率为季度该类商品毛利率为2525。计算本月已销售存货和月末。计算本月已销售存货和月末存货的成本。存货的成本。销售毛利销售毛利440000440000252511000