企业涉税会计核算

1、企业涉税会计核算企业涉税会计核算主要涉税会计科目的设置： 应交税费应交税费 营业税金及附加 所得税费用 递延所得税资产 递延所得税负债 以前年度损益调整 营业外收入 其他应收款应收出口退税款一、“应交税费”科目 该科目属于负债类科目，核算企业按照税法税法规定计算应缴纳的各种税费。包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税。 企业按规定应缴纳的保险保障基金、教育费附加、矿产资源补偿费，以及由企业代收代缴的个人所得税等，通过“应交税费”核算。 企业不需要预计预计缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税等，不在本科目

2、核算。“应交税费”科目 本科目应当按照应交税费的税种税种进行明细核算。一个税种，相对应一个二级科目，如 应交税费应交营业税 应交税费应交消费税 注意，对于增值税来说比较特殊，设置了三个二级科目： 应交税费应交增值税 应交税费未交增值税 应交税费增值税检查调整 其中应交增值税明细科目下又分别设置了“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等9个专栏进行明细核算。“应交税费”科目 本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费； 期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。“应交增值税”明细科目 增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设置9个专栏1.进项税额 用蓝字

3、蓝字记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。 注意：退回所购货物应冲销的进项税额，用红字红字登记。例题：甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库。会计分录：借：原材料 500000 应交税费应交增值税（进项税额） 85000 贷：银行存款 585000甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已经收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额3400元，材料尚未到达。借：在途物资 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400贷：银行存款 23400上述

4、材料验收入库时：借：原材料 20000 贷：在途物资 20000将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方，会计分录：借：银行存款 3510应交税费应交增值税（进项税额）510贷：原材料 30002.已交税金 核算企业当月缴纳本月当月缴纳本月增值税额。 某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。预缴时的会计处理： 借：应交税费应交增值税（已交税金）20000 贷：银行存款 20000企业当月上交上月应交未交的增值税时，会计处理：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款3.减免税款 反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免直接减免的增值税额借记本科目，贷记

5、“营业外收入”科目。 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理： 借：银行存款22600 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额） 2600 借：应交税费应交增值税（减免税款） 2600 贷：营业外收入 26004.出口抵减内销产品应纳税额反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免、抵、退税申报，按规定计算的应免抵税额应免抵税额。账务处理：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）5.转出未交增值税 核算企业月终转出应缴未缴的增值税。 月末某企业增值税账

6、户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为： 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）13000 贷：应交税费未交增值税130006.销项税额（贷方科目） 用蓝字蓝字记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。 注意：退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红红字字登记。 某增值税一般纳税人销售多余生产用A材料，货款6000元，增值税1020元，款项均以银行存款的形式收到 。会计分录： 借：银行存款 7020 贷：其他业务收入 6000 应交税费应交增值税(销项税额) 1020 某企业为增值税一般纳税人，2015年3月20日向MM公司销售乙商品1000

7、00元，增值税17000元，货款未收到。会计分录：借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税款-增值税(销项税) 17000原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：借：主营业务收入 10000贷：银行存款 11700应交税费应交增值税（销项税额） 17007.出口退税 记录企业出口适用零税率的货物，货物出口后凭相关手续向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。 基本会计分录如下： 借：其他应收款应收出口退税款（增值税） 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税

8、费就交增值税（出口退税）8.进项税额转出 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按规定转出的进项税额。 （1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。 （2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。 （3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额，账务处理： 借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 例：某企业维修内部职工浴室领用原材料200

9、00元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下： 借：应付职工薪酬-职工福利费（浴池维修） 23400 贷：原材料 20000 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 3400某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房，购买钢材时抵扣进项税17000元，其会计处理如下：借：在建工程117000贷：原材料100000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 17000 某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下： 借：生产成本轮椅 1170 贷：原材料 1000 应交税金应交增值税（进项税额转出） 1

10、70某企业因意外火灾导致盘亏原材料4 000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。 借：待处理财产损溢 4 680 贷：原材料 4 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 680 下列业务的会计核算中，需要通过“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目核算的有（）。A、一般纳税人将外购货物改变用途用于集体福利B、一般纳税人将自产产品用于基建工程C、一般纳税人将自产产品用于股东分配D、一般纳税人的产成品发生了因管理不善造成的非正常损失【答案】AD9.转出多交增值税核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。对于由于多预缴多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才需要做转出处理。（1）

11、某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。月末不进行账务处理。（2）某企业2010年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。月末账务处理为： 借：应交税费未交增值税7000贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）7000“应交增值税”明细科目 增值税一般纳税人的“应交税费应交增值税”设置9个专栏2.增值税小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。应交税费应交税费应交增值税（适用小规模纳税人）应交增值税（适用小规模纳税人）【例】2010年

12、1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。账务处理：借：银行存款 20600贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税 600例：某超市为增值税小规模纳税人，2010年3月购入商品一批取得增值税专用发票注明的价款30000元，进项税额5100元，当月销售取得销售收入84800元，计算当月应缴纳增值税，并作出会计处理。当月应纳增值税额=84800（1+3%）3%=2469.9元借：银行存款 84800 贷：主营业务收入 82330.1 应交税费应交增值税 2469.9二、“未交增值税”明细科目核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额，转入多缴的

13、增值税也在本明细科目核算。借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交增值税未交增值税或者借：应交增值税未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）一般纳税人按征收率征收率计算的增值税记入“应交税费未交增值税”，不通过“应交税费应交增值税（销项税额）”核算。如企业销售自己使用过的固定资产（2009.1.1之前的），会计分录为：借：银行存款贷：固定资产清理 应交税费未交增值税 企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。例：某公司为增值税一般纳税人，2013年1月8日上缴2012年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（）

14、。A.借：应交税费应交增值税（已交税金）148000贷：银行存款 148000B.借：应交税费未交增值税148000贷：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 148000C.借：以前年度损益调整 148000贷：银行存款 148000D.借：应交税费未交增值税148000贷：银行存款 148000答案：D4.月末，本科目的借方余额反映的是企业专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。5.用进项留抵税额抵减增值税欠税的问题（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。（2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数较小的数字

15、红字借记字红字借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目。【例题】某企业2014年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2014年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：2月：借：应交税费应交增值税（进项税额） 100000 贷：应交税费未交增值税 1000003月： 借：应交税费应交增值税（进项税额）50000 贷：应交税费未交增值税 50000（三）“增值税检查调整”专门账户 1.在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费增值税检查调整”专门账户。 2.调账过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代。 3.全部调账事项入账后，结出“应交税费增值税检查调整”的余额，并将该余额转至“应交税费未交增值税”中。处理之后，本账户无余额。5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位