PPT 特殊阶段审计工作

1、特殊项目审计工作特殊项目审计工作主讲：吴国楣主讲：吴国楣2012年年5月月自我介绍自我介绍姓 名：吴国楣自我介绍：深圳分所质监部邮 箱： 课程目的课程目的 了解特殊项目须编制的底稿及其填制； 掌握关联方关系及其交易、持续经营、期后事项和首次审计业务涉及的期初余额的底稿编制； 了解对法律法规的考虑和比较信息的底稿编制； 掌握本项目在审计过程中存在的问题对审计报告的影响。特殊特殊特殊审计阶段项目底稿阶段项目底稿一、特殊项目阶段须编制的底稿及填制要求一、特殊项目阶段须编制的底稿及填制要求持续经营持续经营比较信息比较信息关联方关系及其交易关联方关系及其交易被审计单位违反法律法规行为的考虑被审计单位违反

2、法律法规行为的考虑首次接受委托对期初余额的考虑首次接受委托对期初余额的考虑期后事项期后事项参见业规207号、321号审计目的审计目的怎么做怎么做考虑对审计考虑对审计报告的影响报告的影响底稿编制底稿编制二、如何编制底稿二、如何编制底稿二、如何编制底稿（续）首次接受委托对期初余额的考虑首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营持续经营关联方关系及其交易关联方关系及其交易比较信息比较信息11期后事项期后事项首次接受委托对期初余额的考虑首次接受委托对期初余额的考虑已经审计已经审计考虑前任注册会计师的独立性和胜任能力；前后任注册会计师的沟通；查阅

3、前任审计底稿；期初余额未经审计未经审计在重大错报风险及其评估应对底稿中设计追加程序无论期初是否已经审计，均需检查期初余额的结转和会计政策的一贯性。 首次接受委托对期初余额的考虑首次接受委托对期初余额的考虑根据提供的资料，请你作为外勤主管完成ABC股份有限公司首次接受委托对期初余额考虑的底稿编制。二、如何编制底稿（续）首次接受委托对期初余额的考虑首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营持续经营关联方关系及其交易关联方关系及其交易比较信息比较信息11期后事项期后事项被审计单位违反法律法规行为的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑总体了解有

4、无需要遵守的法律法规为遵守法律法规所采取的措施法律法规的实际遵守情况发现可能存在违法法规行为与管理层沟通与治理层沟通咨询本所律师存在重大违规行为时考虑对审计报告的影响向管理层获取声明书点击添加标题被审计单位违反法律法规行为的考虑根据提供的资料，请你作为外勤主管完成ABC股份有限公司被审计单位违反法律法规行为的考虑底稿编制。二、如何编制底稿（续）首次接受委托对期初余额的考虑首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营持续经营关联方关系及其交易关联方关系及其交易比较信息比较信息11期后事项期后事项持续经营持续经营 “审计师最大的审计风险就是客

5、户的持续经营风险！” （摘自夏草审计失败逃不过，审计失败逃不过，唯有背信才能诚信唯有背信才能诚信）持续经营持续经营u财务方面财务方面u经营方面经营方面u其他方面其他方面u管理层评估持续管理层评估持续经营能力的涵盖期经营能力的涵盖期间要求间要求u评价管理层的评评价管理层的评估过程、假设和应估过程、假设和应对计划的可行性对计划的可行性u在重大错报风险评估在重大错报风险评估底稿中设计需追加执行底稿中设计需追加执行的审计程序的审计程序u考虑对审计报告的影考虑对审计报告的影响响根据提供的资料，请你作为外勤主管完成ABC股份有限公司持续经营的底稿编制。点击添加标题持续经营二、如何编制底稿（续）首次接受委托

6、对期初余额的考虑首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营持续经营关联方关系及其交易关联方关系及其交易比较信息比较信息11期后事项期后事项关联方关系的特征关联方关系的认定关联方关系的认定关联方交易关联方交易关联方的披露关联方的披露会计会计关联方关系及其交易关联方关系及其交易-会计会计关联方关系共同控制共同控制直接和间接的共同直接和间接的共同控制控制控控 制制最终控制方最终控制方直系血亲直系血亲重大影响重大影响直接和间接的重大直接和间接的重大影响影响关联方关系及其交易关联方关系及其交易-关联方关系的认定关联方关系的认定关联方关系及其交易-

7、关联方关系的认定A公司公司C公司（100%）F公司（75%）L公司（90%）M公司（50%）G公司（75%）N公司（30%）W公司（100%）S公司（35%）关联方关系及其交易关联方关系及其交易-关联方交易关联方交易交易类型定价政策会计处理关联方关系及其交易关联方关系及其交易-披露披露u原则：根据报告期间和交易的重要性进行披露。关联方关系及其交易关联方关系及其交易审计审计查阅上年底稿检查文件或记录询问管理层BAC关联方关系及其交易关联方关系及其交易-如何了解如何了解关联方关系及其交易关联方关系及其交易-识别和评估存在的重大错报风险识别和评估存在的重大错报风险重点关注关联交易非关联化 识别和评估

8、阶段发现新关联方时，需在风险评估底稿中设计追加审计程序风险评估阶段 及时告知项目组成员发现的新关联方 检查交易和记录，考虑交易的商业实质 考虑双方交易定价的方式在实质性审计中需执行的追加程序 关联方关系及其交易是否已进行恰当处理和披露 是否导致财务报表未实现公允反映考虑对审计报告的影响关联方关系及其交易关联方关系及其交易应对应对关联方关系及其交易难点：关联方关系及其交易难点： 如何识别和应对关联方关系非关联化？如何识别和应对关联方关系非关联化？通过未披露通过未披露关联方实施关联方实施的舞弊的舞弊未披露关联未披露关联方关特征方关特征采取相应措施采取相应措施1.以显失公允的价格进行交易；2.利用资

9、金循环虚构交易；3.分担公司成本费用；4.接受捐赠；5.占用公司的资金1.关注关联方与公司的关系；2.关联交易通常金额较大，商业理由明显不充分的交易。1.分析舞弊动机；2.了解并评价内部控制；3.执行分析程序；4.关注重大异常交易；5.进一步核实未披露关联方关系交易；6.核查实物资产；7.重视与有关各方的沟通关联方关系及其交易与其他阶段审计工作的梳理关联方关系及其交易与其他阶段审计工作的梳理了解关联方关系及交易在识别和评估过程中发现存在支配性关联方时增加舞弊风险的评估因素考虑在重大错报风险的评估中设计追加审计程序实质性审计需执行基本程序+追加程序考虑对审计报告的影响关联方关系及其交易关联方关系

10、及其交易 案例练习根据提供的资料，请完成关联方关系及其交易底稿编制二、如何编制底稿（续）首次接受委托对期初余额的考虑首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营持续经营关联方关系及其交易关联方关系及其交易比较信息比较信息11期后事项期后事项可能存在重大错报时，需考虑追加程序管理层更正上期影响比较信息的重大错报时需获取特定声明关注上年为非标意见类型的审计报告时，比较信息对本期的影响比较信息比较信息期初数已经审计，关注比较信息是否与更正后的财务报表一致比较信息比较信息根据提供的资料，请完成比较信息底稿编制二、如何编制底稿首次接受委托对期初余额

11、的考虑首次接受委托对期初余额的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑被审计单位违反法律法规行为的考虑持续经营持续经营关联方关系及其交易关联方关系及其交易比较信息比较信息11期后事项期后事项期后事项会计关注：判断资产负债表日后事项是否涉及调整？审计关注：如何发现、应对？期后事项如何判断调整事项和非调整事项？期后事项案例分析案例分析1 1： 期后企业收到报告期所交纳的税收返还期后企业收到报告期所交纳的税收返还款是调整事项吗？款是调整事项吗？期后事项期后事项案例分析2： 2011年12月31日，甲公司应收A公司账款2,000万元，期末按账龄百分比法计提100万元坏账准备； 2012年2月1日，甲公司知

12、悉A公司于2011年12月发生火灾遭受重大损失，甲公司预计应收账款将全部不能收回。 2011年4月1日，甲公司董事会批准报出财务报表。 请问上述事项属于资产负债表日后的调整或是非调整事项？为什么？期后事项期后事项资产负债表日审计报告日财务报表批准报出日知悉导致修改财务报表情形，知悉导致修改财务报表情形，且如果在审计报告知悉可能且如果在审计报告知悉可能导致修改报告的处理导致修改报告的处理期后事项案例练习根据提供的资料，请完成期后事项底稿编制三、在审计过程中存在的问题对审计报告的影响在审计过程中存在的问题对审计报告的影响否定意见否定意见保留意见或否定意见保留意见或否定意见保留意见或无法表示意见保留意见或无法表示意见带强调事项段的无保留意见带强调事项段的无保留意见 财务报表对持续经营已作充分披露 期初余额未经审计 上期财务报表存在重大错报，未经更正，也未重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露的； 期后事项导致修改审计报告； 不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证