四、企业所得税后续管理实务

1、 李 雷二一五年七月二十九日【学习内容】一、企业所得税后续管理政策依据二、企业所得税后续管理实务一、企业所得税后续管理政策依据1、国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）2、国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见（税总发201355号）3、陕西省地方税务局关于印发企业所得税后续管理办法试行的通知【学习内容】一、企业所得税后续管理政策依据二、企业所得税后续管理实务二、企业所得税后续管理实务（一）企业所得税后续管理概念和意义 企业所得税后续管理企业所得税后续管理是针对企业所得税汇算清缴特殊申报是针对企业所得税汇算清缴特殊申报项目实施的项目实施的专业化管理专业化管理

2、。通过对企业年度申报的不征税收。通过对企业年度申报的不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免、资产损失、亏损弥入、递延收入、境外所得及税收抵免、资产损失、亏损弥补、所得税优惠项目等证据资料的完整性和与有关政策的补、所得税优惠项目等证据资料的完整性和与有关政策的符合性进行统一审核，达到对企业所得税税基和减免情况符合性进行统一审核，达到对企业所得税税基和减免情况实行管理控制的目的。实行管理控制的目的。 企业所得税后续管理是在做好日常管理的基础上，是在做好日常管理的基础上，着力在企业所得税管理的关键环节，主要利用台着力在企业所得税管理的关键环节，主要利用台账管理和专家团队管理等方法，大力依托信息化账

3、管理和专家团队管理等方法，大力依托信息化手段，重点对跨年度事项、重大事项、高风险事手段，重点对跨年度事项、重大事项、高风险事项和重点行业加强跟踪管理和动态监控的一种税项和重点行业加强跟踪管理和动态监控的一种税源管理方式。源管理方式。（二）企业所得税后续管理的对象 后续管理的对象后续管理的对象涵盖影响企业所得税应纳税所得涵盖影响企业所得税应纳税所得额和应纳税额的重要事项和重点行业，包括额和应纳税额的重要事项和重点行业，包括跨年度事项、重大事项、高风险事项和和若干重点行业。 跨年度事项 是指对企业以后年度的应纳税所得是指对企业以后年度的应纳税所得额和应纳税额造成实际影响的事项。跨年度事项额和应纳税

4、额造成实际影响的事项。跨年度事项主要包括： 债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入、债务重组递延所得、跨境重组递延收入、政策性搬迁收入、公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本公允价值变动净收益、权益法核算长期股权投资初始成本形成的营业外收入，政策性搬迁支出、跨年度结转扣除的形成的营业外收入，政策性搬迁支出、跨年度结转扣除的职工教育经费支出、广告费和业务宣传费支出、不征税收职工教育经费支出、广告费和业务宣传费支出、不征税收入后续支出，固定资产和生产性生物资产折旧、无形资产入后续支出，固定资产和生产性生物资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销、油气资产折耗，亏损弥补，创业投和

5、长期待摊费用摊销、油气资产折耗，亏损弥补，创业投资抵扣应纳税所得额，专用设备投资抵免应纳税额，等等。资抵扣应纳税所得额，专用设备投资抵免应纳税额，等等。 鉴于跨年度事项的递延性质，需要鉴于跨年度事项的递延性质，需要通过台账管理等方法准确记录该类事项对以后年度的税收影响，等方法准确记录该类事项对以后年度的税收影响，便于跟踪管理。便于跟踪管理。 重大事项 涵盖了税务涵盖了税务行政审批行政审批制度改革后管理制度改革后管理方式发生重大改变的事项，以及一些对企业所得方式发生重大改变的事项，以及一些对企业所得税税影响重大影响重大的、的、复杂的复杂的交易事项。交易事项。 前者前者主要包括企业所得税优惠事项和

6、资产损失税前扣除事主要包括企业所得税优惠事项和资产损失税前扣除事项，这类事项由审批改为备案或自行申报后，必须加强对项，这类事项由审批改为备案或自行申报后，必须加强对其真实性和合法性的后续管理。其真实性和合法性的后续管理。 后者后者包括企业重组、清算、股权转让、居民企业间关联交包括企业重组、清算、股权转让、居民企业间关联交易、境外所得税收抵免、跨地区经营汇总纳税、集团企业易、境外所得税收抵免、跨地区经营汇总纳税、集团企业合并纳税等重点事项，这些事项交易过程复杂、交易方较合并纳税等重点事项，这些事项交易过程复杂、交易方较多、交易信息不透明，有的还涉及税源跨地区转移，需要多、交易信息不透明，有的还涉

7、及税源跨地区转移，需要利用专家团队、结合第三方信息等加强后续管理。利用专家团队、结合第三方信息等加强后续管理。 高风险事项 是企业所得税管理中风险发生概率较是企业所得税管理中风险发生概率较高、易造成重大税款流失的事项，如适用特殊性高、易造成重大税款流失的事项，如适用特殊性税务处理的企业重组、上市公司限售股减持等交税务处理的企业重组、上市公司限售股减持等交易事项。易事项。 要将风险管理理念贯穿税源专业化管理全过程，要将风险管理理念贯穿税源专业化管理全过程，选取体现税种特征的关键风险指标值，分地区、选取体现税种特征的关键风险指标值，分地区、分企业规模、分行业类型建立风险预警指标体系、分企业规模、分

8、行业类型建立风险预警指标体系、评估模型和风险特征库，通过分析识别和等级排评估模型和风险特征库，通过分析识别和等级排序，将高风险事项纳入后续管理范围。序，将高风险事项纳入后续管理范围。 重点行业 是指企业所得税税种特征明显、税源是指企业所得税税种特征明显、税源较大、生产经营流程较复杂、管理难度较高的一较大、生产经营流程较复杂、管理难度较高的一些行业，如房地产开发企业、建筑企业、石油石些行业，如房地产开发企业、建筑企业、石油石化企业等。要结合应用企业所得税行业管理操作化企业等。要结合应用企业所得税行业管理操作指南，制定重点行业企业所得税管理办法，建立指南，制定重点行业企业所得税管理办法，建立行业管

9、理专家团队，加大对重点行业的后续管理行业管理专家团队，加大对重点行业的后续管理力度。力度。（三）企业所得税后续管理实务 后续管理的着力点应集中在企业备案后续管理的着力点应集中在企业备案 或 自行申自行申报后、预缴申报后以及汇算清缴后的管理上，主报后、预缴申报后以及汇算清缴后的管理上，主要侧重要侧重汇算清缴后的管理。 在备案或自行申报后，以实质性审核为重点加强后续管理。对列入。对列入备案管理备案管理的优惠项目，应在相的优惠项目，应在相关性审核的基础上，加强对税法与会计差异的审关性审核的基础上，加强对税法与会计差异的审查，对跨年度优惠项目建立管理台账进行动态监查，对跨年度优惠项目建立管理台账进行动

10、态监控，通过控，通过纳税评估纳税评估和和税务检查税务检查对优惠项目的对优惠项目的真实性和和准确性进一步开展进一步开展实质性实质性审核。审核。 对对自行申报的自行申报的资产损失项目，应区分项目、损失资产损失项目，应区分项目、损失类型和申报形式，建立企业资产损失税前扣除管类型和申报形式，建立企业资产损失税前扣除管理台账和纳税档案，及时进行风险评估，对需要理台账和纳税档案，及时进行风险评估，对需要实地核查的应及时进行核查。实地核查的应及时进行核查。 在预缴申报后，以税源实时监控为重点加强后续管理。定，以税源实时监控为重点加强后续管理。定期分析本地区企业所得税预缴情况，动态掌握本地区企业期分析本地区企

11、业所得税预缴情况，动态掌握本地区企业所得税税源重要变化和趋势；对预缴税款发生显著变化的所得税税源重要变化和趋势；对预缴税款发生显著变化的企业，及时了解分析收入变化的主要原因；企业，及时了解分析收入变化的主要原因； 审核纳税人审核纳税人是否按照规定的预缴方式进行预缴申报；加强是否按照规定的预缴方式进行预缴申报；加强对对实际利润额、减免税额、特定业务预缴税款和和总分机构纳税人分配入库税款 准确性 的审核。的审核。 在汇算清缴后在汇算清缴后，以风险识别应对为重点加强后续管理。结，以风险识别应对为重点加强后续管理。结合年度纳税申报表、财务会计报告、管理台账、中介机构合年度纳税申报表、财务会计报告、管理

12、台账、中介机构鉴证报告以及获取的各类内外部信息，运用企业所得税风鉴证报告以及获取的各类内外部信息，运用企业所得税风险特征库，集中识别汇算清缴重要风险点，并区分风险性险特征库，集中识别汇算清缴重要风险点，并区分风险性质、风险程度和纳税人遵从行为特征，采用纳税提醒、纳质、风险程度和纳税人遵从行为特征，采用纳税提醒、纳税评估、税务检查等差异化和递进式的策略实施风险应对。税评估、税务检查等差异化和递进式的策略实施风险应对。 企业所得税汇算清缴申报期结束后，后续管理工作开始启动。 由各市由各市地税局对企业所得税申报管理系统集中的申报数据地税局对企业所得税申报管理系统集中的申报数据进行汇总分析，调取企业进

13、行汇总分析，调取企业自行自行申报申报不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免、资产损失、亏损弥补、所得税优惠项目的企业名单，向辖区内主管税务机关的企业名单，向辖区内主管税务机关发起发起后续管理审后续管理审核任务。核任务。 企业主管税务机关 负责对上级发起的后续管理审核任务具体实施审核。 审核工作主要包括审核工作主要包括案头审核和延伸审核两个部分。两个部分。 案头审核专指专指资料完整性审核资料完整性审核，即根据本办法规定的案头，即根据本办法规定的案头审核内容，审核特殊申报项目的证据资料是否齐备、有效。审核内容，审核特殊申报项目的证据资料是否齐备、有效。 延伸审核专指专指政策符合性审核政策符合性审

14、核，即根据本办法规定的延伸，即根据本办法规定的延伸审核内容，审核申报表间逻辑关系是否正确，特殊申报项审核内容，审核申报表间逻辑关系是否正确，特殊申报项目的证据资料是否与申报项目相关，有关数据计算是否准目的证据资料是否与申报项目相关，有关数据计算是否准确，是否符合规定的享受政策的范围、标准等。确，是否符合规定的享受政策的范围、标准等。 对于已在汇算清缴期间按照所得税减免税管理规对于已在汇算清缴期间按照所得税减免税管理规定及政策性搬迁或处置收入管理规定，报送了相定及政策性搬迁或处置收入管理规定，报送了相关资料并完成备案的所得税优惠项目和递延收入关资料并完成备案的所得税优惠项目和递延收入项目，后续管

15、理项目，后续管理为为对企业申报时报送备案资料的对企业申报时报送备案资料的延伸审核。延伸审核。（四）企业所得税后续管理的方法 后续管理方法后续管理方法主要有主要有台账管理、专家团队管理、第三方信息运用和和风险管理等。等。 强化应用管理台账对跨年度事项进行跟踪管理。台账的数据来源应台账的数据来源应主要来自于主要来自于企业申报信息和税收征管系企业申报信息和税收征管系统，除评估、核查的结果反馈外，尽量减少税务机关主观统，除评估、核查的结果反馈外，尽量减少税务机关主观数据的录入。根据跨年度事项的特点和管理需要分门别类数据的录入。根据跨年度事项的特点和管理需要分门别类地设计台账，不断完善台账结构。通过应用

16、台账，为汇缴地设计台账，不断完善台账结构。通过应用台账，为汇缴后的申报表分析比对、风险评估和税务检查提供基础资料。后的申报表分析比对、风险评估和税务检查提供基础资料。 强调通过专家评审对重大事项和重点行业实施团队管理。培养熟悉所得税政策和管理的业务专家，必要培养熟悉所得税政策和管理的业务专家，必要时邀请熟悉行业运营特点的技术专家，组建专家团队。充时邀请熟悉行业运营特点的技术专家，组建专家团队。充分依托专家团队加强专业化审核，分依托专家团队加强专业化审核，提高税收政策运用的提高税收政策运用的准确性和行业运行掌握的和行业运行掌握的权威性。 突出运用第三方信息对重大事项和重点行业进行后续管理。借助与

17、第三方部门建立的常态信息沟通机制借助与第三方部门建立的常态信息沟通机制和有效的信息共享平台，提取有关企业所得税的重点涉税和有效的信息共享平台，提取有关企业所得税的重点涉税信息，在税收优惠、资产损失、企业重组、清算、股权转信息，在税收优惠、资产损失、企业重组、清算、股权转让等重大事项以及房地产等重点行业的后续管理中。让等重大事项以及房地产等重点行业的后续管理中。 第三方信息的第三方信息的采集重点采集重点来自工商、统计、科技、质检、法来自工商、统计、科技、质检、法院、文化、证监、发改、房产、建委等部门的相关信息。院、文化、证监、发改、房产、建委等部门的相关信息。加强对中介机构涉税鉴证报告质量的审核

18、，逐步加大鉴证加强对中介机构涉税鉴证报告质量的审核，逐步加大鉴证报告在后续管理中的应用力度。报告在后续管理中的应用力度。 坚持运用风险管理方法对企业所得税的全过程加强后续管理。针对项目特点、行业特征和区域差别，分针对项目特点、行业特征和区域差别，分别创设风险指标和风险特征库，形成别创设风险指标和风险特征库，形成风险分析识别、等级排序和和应对处理的闭环系统。的闭环系统。 实行实行分类分级管理，建立重大风险事项控管制度，建立重大风险事项控管制度和重点风险企业监控机制，提高风险应对的针对和重点风险企业监控机制，提高风险应对的针对性和有效性；提升高风险事项和行业的管理层级，性和有效性；提升高风险事项和

19、行业的管理层级，加大优势资源配置力度，着力发挥专家团队的管加大优势资源配置力度，着力发挥专家团队的管理抓手作用。理抓手作用。（五）企业所得税后续管理的具体内容 企业所得税后续管理包括以下项目：1、特殊类型收入项目，包括：不征税收入、递延收入、境外所得及税收抵免。2、特殊类型扣除项目，包括：税前扣除资产损失、税前亏损弥补。3、所得税优惠项目，包括陕西省地方税务局关于发布企业所得税减免税管理办法的公告(陕地税公告2012年 号)文件中规定的所有事先备案和事后备案管理项目。（现统称（现统称 备案类项目）备案类项目） 4、国家税务总局规定的其他纳入备案类管理的税收优惠项目。 具体细化项目详见讲义P14

20、1162（六）企业所得税后续管理的问题处理 企业主管税务机关企业主管税务机关 应按年分户建立应按年分户建立企业所得税汇算清缴申报后续管理一户式台账，对纳税人，对纳税人在一个纳税年度内的在一个纳税年度内的所有后续管理项目进行登记，后续管理项目进行登记，发现问题的项目要有审核说明材料。发现问题的项目要有审核说明材料。 各市地税局每年对发起审核的内容、主管税务机关审核情况，以及发现的问题，要对照企业所得税后续管理一户式台账和审核说明材料进行必要的复核工作，复核后由企业主管税务机关统一对审核问题进行进一步处理。后续管理审核中发现问题 应按以下原则处理：(一一)审核中发现企业审核中发现企业未能提供必要的

21、证明资料应责必要的证明资料应责令企业限期补正。令企业限期补正。(二二)审核中发现审核中发现需调整应纳税所得额和应缴所得税应纳税所得额和应缴所得税的问题，应责令企业限期补缴税款、滞纳金。的问题，应责令企业限期补缴税款、滞纳金。(三三)审核中发现企业审核中发现企业不满足税收减免条件的，应立税收减免条件的，应立即取消其享受的减免优惠，并按规定恢复征税，即取消其享受的减免优惠，并按规定恢复征税，其中对于已通过相应资质认定机构认定的减免税其中对于已通过相应资质认定机构认定的减免税企业，应同时向认定机构同级地税机关书面反映。企业，应同时向认定机构同级地税机关书面反映。(四四)审核中发现企业审核中发现企业提

22、供虚假证明资料，问题性质资料，问题性质严重或案情复杂的，应按规定移交有关部门进一严重或案情复杂的，应按规定移交有关部门进一步处理。步处理。 后续管理审核工作结束后，主管税务机关应及时做好企业所得税后续管理一户式台帐和企业申报资料的归档保管和管理台账的维护工作，对审核中发现的问题应及时进行归纳总结，不断改进企业所得税日常管理和服务工作。附件：企企 业业 所所 得得 税税 后后 续续 管管 理理 一一 户户 式式 台台 帐帐主管税务机关：主管税务机关：纳税人名称：纳税人名称： 年度：年度： 金额单位：元金额单位：元序号序号项目名称项目名称企业申报企业申报税务机关税务机关审核审核处处理理建建议议备注备注金金额额列列示示位位置置调调整整金金额额问问题题类类别别一一不征税收入不征税收入二二递延收入递延收入三三境外所得及税收抵免境外所得及税收抵免四四税前扣除资产损失税前扣除资产损失五五税前弥补亏损税前弥补亏损六六减免税减免税1 1 免