公司短期借款管理及负债管理知识分析(共81页).ppt

1、1第第8 8章章 流动负债流动负债8.1 8.1 流动负债的性质、分类与计价流动负债的性质、分类与计价8.2 8.2 短期借款短期借款8.3 8.3 应付票据与应付账款应付票据与应付账款8.4 8.4 应付职工薪酬应付职工薪酬8.5 8.5 应交税费应交税费8.6 8.6 其他应付及预收款项其他应付及预收款项28.1 流动负债的性质流动负债的性质 流动负债流动负债是指企业在是指企业在1年或超过年或超过1年的一个营业周年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、债务，主要包括短期借款、应付票据、应付

2、账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。和其他应付款等。 确认流动负债的确认流动负债的目的目的，主要是将其与流动资产进，主要是将其与流动资产进行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能行比较，反映企业的短期偿债能力。短期偿债能力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表力是债权人非常关心的财务指标，在资产负债表上必须将流动负债与非流动负债分别列示。上必须将流动负债与非流动负债分别列示。38.2 短期借款短期借款短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在还期在1年以内（特殊情况下在

3、超过年以内（特殊情况下在超过1年的一个营年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。业周期以内，本章下同）的款项。8.2.1 短期借款的取得短期借款的取得8.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用8.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 48.2.1 短期借款的取得短期借款的取得 企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时等。取得短期借款时 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款“短期借款短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款科目应按

4、债权人以及借款种类、还款时间设置明细账时间设置明细账。 58.2.2 短期借款的利息费用短期借款的利息费用 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为为财务费用财务费用处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。 如果企业购建固定资产占用了短期借款，在符合如果企业购建固定资产占用了短期借款，在符合一定条件的情况下，应予以一定条件的情况下，应予以资本化资本化。 银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。借款利息，每季度的前两个月不支付利息。6 按照权责发生制原则，当月应负担的利

5、息费用，即按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提时：应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息实际支付利息的月份：实际支付利息的月份： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款78.2.3 短期借款的偿还短期借款的偿还 企业在短期借款到期偿还借款本金时企业在短期借款到期偿还借款本金时 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 例例8-1、2、38【例例1 1】股份有限公司于股份有限公司

6、于20209 9年年1 1月月1 1日向银行借日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计入一笔生产经营用短期借款，共计120000120000元，期限元，期限为为9 9个月，年利率为个月，年利率为4%4%。根据与银行签署的借款协。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。提，按季支付。A A股份有限公司的有关会计分录如股份有限公司的有关会计分录如下：下：9（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款：日借入短期借款：借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：短期借款贷：短期借款 120000120000（

7、2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息：月份应计利息：借：财务费用借：财务费用 400400 贷：应付利息贷：应付利息 400400本月应计提的利息本月应计提的利息=120000=1200004%4%12=40012=400（元）（元）2 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。（3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息：月末支付第一季度银行借款利息：借：财务费用借：财务费用 400400 应付利息应付利息 800800贷：银行存款贷：银行存款 12001200第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。（4 4）1

8、010月月1 1日偿还银行借款本金：日偿还银行借款本金：借：短期借款借：短期借款 120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 12000012000010 【例例2 2判断题判断题】短期借款利息在预提或实际支付时短期借款利息在预提或实际支付时均应通过均应通过“短期借款短期借款”科目核算。（科目核算。（ ）11 答案：答案： 解析：预提的利息通过解析：预提的利息通过“应付利息应付利息”科目核算。科目核算。 128.3 应付票据与应付账款应付票据与应付账款二者均属于企业在购货过程中形成的流动负债二者均属于企业在购货过程中形成的流动负债。 8.3.1 应付票据应付票据 8.3.2 应付账款应

9、付账款138.3.1 应付票据应付票据 应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为付款期限最长为6个月，因而应付票据即短期应个月，因而应付票据即短期应付票据。付票据。1、商业汇票的签付、商业汇票的签付2、商业汇票的到期、商业汇票的到期141、商业汇票的签付、商业汇票的签付商业汇票按承兑人分类，可以分为：商业汇票按承兑人分类，可以分为：商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票两种。两种。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费- -增值税增值税-

10、-进项进项 贷：应付票据。贷：应付票据。152、商业汇票的到期、商业汇票的到期（1 1）有能力支付票据款）有能力支付票据款 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）无力支付票据款）无力支付票据款 商业承兑汇票：商业承兑汇票： 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款 银行承兑汇票：银行承兑汇票： 借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款16（3）若是带息票据，计提利息时：）若是带息票据，计提利息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 例例8-417【例例3 3单选题单选题】下列有关应付票据处理的表述中，不正下列有关应付票据处理的表述中，

11、不正确的是（确的是（ ）。）。A.A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记 “应付票据应付票据”B.B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转 C.C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用财务费用”D.D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额 转入转入“应付账款应付账款” 18 答案：答案：D D解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按解析：企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入账面金额转入“短期

12、借款短期借款”。 198.3.2 应付账款应付账款 应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在进货物或接受劳务应在1年以内偿付的债务，属年以内偿付的债务，属于流动负债。于流动负债。1、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间2、应付账款的入账价格、应付账款的入账价格 201、应付账款的入账时间、应付账款的入账时间 从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的的同

13、时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产的同时确认负债。产权，应在确认资产的同时确认负债。 在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取往在月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支作为资产入账。但是，结算凭证已到而月末仍未支付货款，则应确认资产和负债，下月付货款，则应确认资产和负债，下月1日红字冲销。日红字冲销。 212、应付账款的入账价值、应付账款的入账价值

14、应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的应付账款一般按照业务发生时的金额即未来应付的金额入账。金额入账。 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费- -增值税增值税- -进项进项 贷：应付账款贷：应付账款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款22如果存在现金折扣：如果存在现金折扣： 企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，企业在折扣期内支付了货款，取得了现金折扣，则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务则将其视为提前付款取得的利息收入，冲减财务费用。费用。借：应付账款（总额）借：应付账款（总额） 贷：银行存款（贷：银行存款（实际支付的）实际支付的） 财务费用（财务费用（取得

15、的现金折扣取得的现金折扣）例例8-5238.4 应付职工薪酬应付职工薪酬8.4.1 应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质8.4.2 应付工资应付工资8.4.3 应付福利费应付福利费8.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金8.4.5 应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费8.4.6 应付非货币性福利应付非货币性福利8.4.7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿248.4.1 应付职工薪酬的性质应付职工薪酬的性质 职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，

16、既包括提工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。子女或其他被赡养人的福利等。 应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、应付职工薪酬核算的内容包括：职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、津贴和补贴、职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等。费，职工教育经费，非货币性福利等。1职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；2职工福利费；职工福利费；

17、253医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；保险费和生育保险费等社会保险费；4住房公积金；住房公积金；5工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；6非货币性福利；（新）非货币性福利；（新）7因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（新）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（新）8其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。应设置应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。按照职工薪酬的类别设置明细科目。26 企业应当通过企业应当通

18、过“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，核算应付职科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。工薪酬的提取、结算、使用等情况。应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 -职工福利职工福利 -社会保险费社会保险费 -住房公积金住房公积金 -工会经费工会经费 -职工教育经费职工教育经费 -非货币性福利非货币性福利应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。278.4.2 应付工资应付工资1、工资总额、工资总额:在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。2、工资结算、工资结算:包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和

19、工资的发放。 借：应付工资薪酬借：应付工资薪酬工资工资 贷：银行存款（支付工资）贷：银行存款（支付工资） 其他应付款（结转代扣款）其他应付款（结转代扣款） 应交税费应交税费个人所得税（个人所得税）个人所得税（个人所得税）3、工资分配：、工资分配： 借借: 生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、 研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资”科目科目。 例例8-6/7/8288.4.3 应付福利费应付福利费 在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福

20、利补助，如独生子动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。女保健费、困难补助费等。 为了反映职工福利的支付与分配情况，应在为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。291、应付福利费的支出、应付福利费的支出 发生时：发生时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 贷：银行存款等贷：银行存款等。2、应付福利费的分配、应付福利费的分配分配时：分配时： 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、 在建工程、研发支出等在建工程、研发支出等

21、贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 308.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提2、社会保险费和住房公积金的缴纳、社会保险费和住房公积金的缴纳31 社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。险费、工伤保险费和生育保险费等。 住房公积金住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。担用

22、于解决职工住房问题的费用。 为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“社会社会保险费保险费”和和“住房公积金住房公积金”明细科目。明细科目。321.计提时：计提时： 借借: : 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 贷贷: : 其他应付款（职工个人负担）其他应付款（职工个人负担） 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、在建工程、 研发支出等（企业负担）研发支出等（企业负担） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费

23、应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金2.2.缴纳时缴纳时: : 借借: : 应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费( (企业负担部分企业负担部分) ) 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金( (企业负担部分企业负担部分) ) 其他应付款其他应付款( (职工个人负担部分职工个人负担部分) ) 贷贷: : 银行存款银行存款338.4.5 应付工会经费和职工教育经费应付工会经费和职工教育经费1、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提2、工会经费和职工教育经费的使用、工会经费和职工教育经费的使用341、工会经费和职工教育经费的计提、工会经费和职工教育经费的计提

24、 工会经费工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方面的经费。活动方面的经费。 职工教育经费职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职是按国家规定由企业负担的用于职工教育方面的经费。工教育方面的经费。 为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用为了反映工会经费和职工教育经费的提取和使用情况，应在情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“工会工会经费经费”和和“职工教育经费职工教育经费”明细科目。明细科目。351.计提计提时：时： 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、 在建工程、在建工程

25、、 研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费工会经费 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工教育经费职工教育经费2.划走时划走时：（给企业工会或总工会）：（给企业工会或总工会） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 应付职工薪酬应付职工薪酬 职工教育经费职工教育经费 贷：银行存款贷：银行存款368.4.6 应付非货币性福利应付非货币性福利1、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付2、非货币性福利的分配、非货币性福利的分配371、非货币性福利的支付、非货币性福利的支付 非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包

26、括企业以自己的产品或其他有形资的薪酬，主要包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保的资产供其使用，以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。健服务等。 企业发放自己的产品应企业发放自己的产品应 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入（存货视同销售）贷：主营业务收入（存货视同销售） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 累计折旧（无偿向职工提供住房）累计折旧（无偿向职工提供住房） 银行存款（住房租赁费）银行存款（住房租

27、赁费）382、非货币性福利的分配、非货币性福利的分配企业应按照用途进行企业应按照用途进行分配分配。 借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、 在建工程、研发支出在建工程、研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 例例8-1039 【例例4 4单选题单选题】企业在无形资产研究阶段发生的职企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（工薪酬，最终应当计入（ ）。）。 A.A.无形资产的成本无形资产的成本 B.B.当期损益当期损益 C.C.存货成本或劳务成本存货成本或劳务成本 D.D.在建工程成本在建工程成本 40 答案

28、：答案：B B 解析：研究阶段发生的支出包括支付的职工薪解析：研究阶段发生的支出包括支付的职工薪 酬，计入当期损益。酬，计入当期损益。41【例例5 5判断题判断题】将企业拥有的房屋无偿提供给职工将企业拥有的房屋无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记提的折旧计入相关资产成本或当期损益，借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等等科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。（科目。（ ）42【答案答案】【解析解析】借：管理费用、生产成本、制造费用等借：管理费用、生产成本

29、、制造费用等 贷：应付职工薪酬非货币性福利贷：应付职工薪酬非货币性福利同时同时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：累计折旧贷：累计折旧43【例例6 6单选题单选题】企业作为福利为高管人员配备汽车。企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.借记借记“累计折旧累计折旧”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科科目目B.B.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科科目目C.C.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应

30、付职工薪酬应付职工薪酬”科目；同时借记科目；同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目D.D.借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“固定资产固定资产”科科目；同时借记目；同时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目，贷记科目，贷记“累累计折旧计折旧”科目科目44答案：答案：C C解析：计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：解析：计提这些汽车折旧时，应编制两笔会计分录：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬同时同时借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧458.4.7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除

31、与职工的劳动关系给予的补偿 1、解除劳动关系补偿的提取、解除劳动关系补偿的提取 2、解除劳动关系补偿的支付、解除劳动关系补偿的支付461、解除劳动关系补偿的提取、解除劳动关系补偿的提取因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工因解除与职工的劳动关系给予的补偿是指企业为职工发放的辞退福利。发放的辞退福利。辞退福利辞退福利一般包括两方面的内容：一般包括两方面的内容： 一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿 二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿

32、接二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。受补偿离职。47 辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部职后福利标准的方式，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末。分支付到辞退后未来某一期末。 企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提

33、出给予关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬工薪酬，同时计入当期损益。，同时计入当期损益。48 正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力正式的辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕。机构批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕。 由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不计入资产成本。辞退福利应当计入当

34、期费用而不计入资产成本。 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利2、解除劳动关系补偿的支付、解除劳动关系补偿的支付 企业实际支付辞退福利时企业实际支付辞退福利时: 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款49【例例7 7多选题多选题】下列各项中，应确认为应付职工薪酬下列各项中，应确认为应付职工薪酬的有（的有（ ）。（）。（20102010年）年） A.A.非货币性福利非货币性福利 B.B.社会保险费和辞退福利社会保险费和辞退福利 C.C.职工工资、福利费职工工资、福利费 D.D.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费5

35、0答案：答案：ABCDABCD 【解析解析】应付职工薪酬包括职工工资、资金、应付职工薪酬包括职工工资、资金、津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房津贴和补贴，职工福利费，社会保障费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算。这四项均通过应付职工薪酬科目核算。51【例例8 8判断题判断题】企业为职工缴纳的基本养老保险金、企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保

36、险费，以及为职工购买的商业养老保补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（）（20072007年）年）52答案：答案：【例例9 9多选题多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（核算的有（ ）。）。(2008(2008年年) )A.A.支付的工会经费支付的工会经费 B.B.支付的职工教育经费支付的职工教育经费C.C.为职工支付的住房公积金为职工支付的住房公积金 D.D.为职工无偿提供的医疗保健服务为职工无偿提供的医疗保健服务53答案：答案：ABCDABCD【解析解析】应付职工薪酬是指企业根

37、据有关规定应付应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。产生的义务。54 【例例1010单选题单选题】某饮料生产企业为增值税一般某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮

38、料市场售价为工作为福利。该饮料市场售价为1212万元（不含增万元（不含增值税），增值税适用税率为值税），增值税适用税率为17%17%，实际成本为，实际成本为1010万万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（职工薪酬为（ ）万元。）万元。 55 答案：答案：D D解析：将自产产品用于职工福利，要确认收入，解析：将自产产品用于职工福利，要确认收入，则该企业应确认的应付职工薪酬的金额则该企业应确认的应付职工薪酬的金额 1212121217%17%14.0414.04（万元）。（万元）。 56【例例1111综合题综合题】甲上市公司为增值税一般纳

39、税人，适用的增值税税率为甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为1717。20072007年年3 3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：1 1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.21.2万元。万元。2 2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资工资3 3万元。万元。3 3）为公司总部下属）为公司总部下属2525位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽位部门

40、经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧车每月计提折旧0.080.08万元。万元。4 4）将）将5050台自产的台自产的V V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为房清洁器每台生产成本为1.21.2万元，市场售价为万元，市场售价为1.51.5万元万元( (不含增值税不含增值税) )。5 5）月末，分配职工工资）月末，分配职工工资150150万元，其中直接生产产品人员工资万元，其中直接生产产品人员工资105105万元，车万元，车间管理人员工资间管理人员工资1515万元，企业行政管理人员工资万元，企业

41、行政管理人员工资2020万元，专设销售机构人万元，专设销售机构人员工资员工资1010万元。万元。6 6）以银行存款缴纳职工医疗保险费）以银行存款缴纳职工医疗保险费5 5万元。万元。7 7）按规定计算代收代交职工个人所得税）按规定计算代收代交职工个人所得税0.80.8万元。万元。8 8）以现金支付职工李某生活困难补助）以现金支付职工李某生活困难补助0.10.1万元。万元。9 9）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费）从应付张经理的工资中，扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.80.8万万元。（元。（20072007年）年）要求：编制甲上市公司要求：编制甲上市公司20072

42、007年年3 3月上述交易或事项的会计分录。月上述交易或事项的会计分录。( (“应交税应交税费费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示) )57【答案答案】1 1）借：管理费用）借：管理费用 1.21.2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1.2 1.2 2 2）借：长期待摊费用）借：长期待摊费用 3 3 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 3 3 3 3）借：管理费用）借：管理费用 2 2 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2 2 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 2 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 2 4 4）

43、借：管理费用）借：管理费用 87.7587.75 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 87.75 87.75 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 87.7587.75 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 7575 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项销项) 12.75 ) 12.75 借：主营业务成本借：主营业务成本 6060 贷：库存商品贷：库存商品 60 60 585 5）借：生产成本）借：生产成本 105105 制造费用制造费用 1515 管理费用管理费用 2020 销售费用销售费用 1010 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 150 150 6 6）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪

44、酬 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 5 5 7 7）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 0.80.8 贷：应交税费一应交个人所得税贷：应交税费一应交个人所得税 0.8 0.8 8 8）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 0.10.1 贷：库存现金贷：库存现金 0.1 0.1 9 9）借：应付职工薪酬）借：应付职工薪酬 0.8 0.8 贷：其他应收款贷：其他应收款 0.8 0.8 598.5 应交税费应交税费应交税费应交税费是指企业在生产经营过程中产生的应向国是指企业在生产经营过程中产生的应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、家缴纳的各种税费，主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护

45、建设税、教育费附加和所得税营业税、城市维护建设税、教育费附加和所得税等。本章主要讲述：等。本章主要讲述：8.5.1 应交增值税应交增值税8.5.2 应交消费税应交消费税8.5.3 应交营业税应交营业税8.5.4 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 8.5.5 应交教育费附加应交教育费附加应交所得税的核算将在第应交所得税的核算将在第11章中讲述。章中讲述。60（税法讲理论、纳税会计讲账务处理）（税法讲理论、纳税会计讲账务处理）8.5.1 应交增值税应交增值税 例例8-11-16618.5.2 应交消费税应交消费税1、纳税义务人、纳税义务人2、销售产品应交消费税、销售产品应交消费税3、视同销售应

46、交消费税、视同销售应交消费税4、委托加工应交消费税、委托加工应交消费税 5、缴纳消费税、缴纳消费税621、纳税义务人、纳税义务人 在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。的消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。632、销售产品应交消费税、销售产品应交消费税 消费税与增值税不同，一般来说，属于价内税，消费税与增值税不同，一般来说，属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税应由产品销售收入来补偿。税应由产品销售收入来补偿。 消费税实行从价定率、从量定额或者

47、复合计税的消费税实行从价定率、从量定额或者复合计税的方法计算应纳税额，计算公式如下：方法计算应纳税额，计算公式如下：64 实行实行从价定率从价定率方法计算的应纳税额销售额方法计算的应纳税额销售额税率税率 实行实行从量定额从量定额方法计算的应纳税额销售数量方法计算的应纳税额销售数量单位税单位税额额 实行实行复合计税复合计税方法计算的应纳税额方法计算的应纳税额=销售额销售额税率销税率销售数量售数量单位税额单位税额 上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同。上列公式中的销售额，与计征增值税的销售额口径相同。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加消费税消费税 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税

48、应交消费税 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款 例题例题8-18653、视同销售应交消费税、视同销售应交消费税 企业将自产的应税消费品用于企业将自产的应税消费品用于本企业生产非本企业生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给集体福利、个人消费，或用于对外投资、分配给股东或投资者或无偿捐赠给他人股东或投资者或无偿捐赠给他人，均应视同销售，均应视同销售，计算缴纳消费税。其销售额应按生产同类消费品计算缴纳消费税。其销售额应按生产同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售

49、价格的，的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按照组成计税价格计算，其计算公式为：应按照组成计税价格计算，其计算公式为： 组成计税价格组成计税价格消费税税率利润成本1664、委托加工应交消费税、委托加工应交消费税企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应企业委托外单位加工应税消费品，按税法规定，应由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。其由受托方在向委托方交货时代扣代交消费税。其销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；销售额应按受托方同类消费品的销售价格计算；没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格没有同类消费品销售价格的，应按组成计税价格计算，其计算公式为：计算，其计算公式为：组

50、成计税价格组成计税价格 消费税税率利润成本167 企业收回委托加工的应税消费品，如果用于企业收回委托加工的应税消费品，如果用于连续生连续生产产应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵应税消费品，按税法规定，缴纳的消费税可以抵扣，扣，借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计在企业最终销售应税消费品时，再根据其销售额计算应交的全部消费税，算应交的全部消费税， 借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交的全部消费税扣除收回委托加工应税消费品时缴应交的全部消费税扣除收回委托加

51、工应税消费品时缴纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时，纳的消费税，为应补交的消费税，缴纳消费税时， 借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税 贷贷 ：银行存款：银行存款68 企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是而是直接出售直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本，税消费品的成本， 借借: 委托加工材料委托加工材料 贷贷: 银行存款银行存款在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。在应税消费品出售时，不必再计算缴纳消费税。695、缴纳消费税、缴纳消费税借借:应交税费应交税费应交消费税应交消

52、费税 贷贷:银行存款银行存款708.5.3 应交营业税应交营业税1、纳税义务人、纳税义务人2、提供劳务和出租、出售无形资产、提供劳务和出租、出售无形资产 应交营业税应交营业税3、销售不动产应交营业税、销售不动产应交营业税4、缴纳营业税、缴纳营业税711、纳税义务人、纳税义务人 在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务以及出租、出售无形资产或销售不动产出售无形资产或销售不动产的单位和个人，为营的单位和个人，为营业税的纳税义务人。业税的纳税义务人。722、提供劳务应交营业税、提供劳务应交营业税 营业税营业税也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为：也是一种价内税，其应纳税额的计算公式为： 应