基本生产成本的汇总和产品成本的结转

1、 第第2 2章章 生产费用的归集与分配生产费用的归集与分配 2.1 2.1 要素费用的归集与分配要素费用的归集与分配 2.2 2.2 辅助生产费用的归集与分配辅助生产费用的归集与分配 2.3 2.3 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 2.4 2.4 生产损失的核算生产损失的核算 2.5 2.5 基本生产成本的汇总和产品成本的结基本生产成本的汇总和产品成本的结转转2.5 2.5 基本生产成本的汇总和产品成本的结转基本生产成本的汇总和产品成本的结转2.5.1 2.5.1 基本生产成本的汇总基本生产成本的汇总2.5.2 2.5.2 在产品和完工产品成本的结转在产品和完工产品成本的结转 1.

2、1.在产品数量的确定在产品数量的确定 2. 2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （1 1）在产品成本忽略不计法）在产品成本忽略不计法 （2 2）在产品成本按年初固定数额计算法）在产品成本按年初固定数额计算法 （3 3）在产品按完工产品成本计算法）在产品按完工产品成本计算法 （4 4）在产品成本按直接材料成本计算法）在产品成本按直接材料成本计算法 （5 5）约当产量法）约当产量法 （6 6）定额成本法）定额成本法 （7 7）定额比例法）定额比例法2.5.1 基本生产成本的汇总基本生产成本的汇总1.1.审核成本费用。审核成本费用。2.2.确定成本计算对象，

3、开设产品成本明细账。确定成本计算对象，开设产品成本明细账。3.3.分配要素费用。分配要素费用。4.4.分配间接制造费用。分配间接制造费用。5.5.划分完工产品与在产品成本。划分完工产品与在产品成本。6.6.计算完工产品总成本和单位成本。计算完工产品总成本和单位成本。2.5.2 在产品和完工产品成本的结转在产品和完工产品成本的结转2.5.2 在产品和完工产品成本的结转在产品和完工产品成本的结转1.1.在产品数量的核算在产品数量的核算（1 1）广义在产品：）广义在产品：是就整个企业而言的，指从材料投入生产开始，到最是就整个企业而言的，指从材料投入生产开始，到最后验收入库待售前的后验收入库待售前的一

4、切未完工产品一切未完工产品，包括期末正在，包括期末正在各个车间加工中的各个车间加工中的在产品在产品和已经完成一个或几个生产和已经完成一个或几个生产步骤但还需继续加工的步骤但还需继续加工的半成品半成品、以及、以及等待验收入库的等待验收入库的产品产品、正在返修正在返修或或等待返修的废品等待返修的废品等。等。（2 2）狭义的在产品（不包括完工半成品）：）狭义的在产品（不包括完工半成品）： 是指正在某一车间或某一生产步骤中是指正在某一车间或某一生产步骤中加工的在产品加工的在产品。2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配月末产品已经全部完工：月末产品已经全部完工： 生

5、产成本明细账中归集的费用就是完工产品的成本。生产成本明细账中归集的费用就是完工产品的成本。月末产品全部没有完工：月末产品全部没有完工： 生产成本明细账中归集的费用就是在产品的成本。生产成本明细账中归集的费用就是在产品的成本。月末既有完工产品又有在产品：月末既有完工产品又有在产品： 生产成本明细账中归集的费用则应当在完工产品和月末生产成本明细账中归集的费用则应当在完工产品和月末在产品之间，采用适当的分配方法进行分配和归集，以在产品之间，采用适当的分配方法进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成本。计算完工产品和月末在产品的成本。2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在

6、产品之间的分配（1）在产品成本忽略不计法）在产品成本忽略不计法（2）在产品成本按年初固定数额计算法）在产品成本按年初固定数额计算法（3）在产品按完工产品成本计算法）在产品按完工产品成本计算法（4）在产品成本按直接材料成本计算法）在产品成本按直接材料成本计算法（5）约当产量法）约当产量法（6）定额成本法）定额成本法（7）定额比例法）定额比例法2.生产费用在完工产品与在产品之间的分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配企业应当根据以下条件，决定采取相应的方法：企业应当根据以下条件，决定采取相应的方法：各月末在产品数量的多少各月末在产品数量的多少月初、月末在产品数量变动的大小月初、月末在产品数量变动

7、的大小产品成本中各项费用比重的大小产品成本中各项费用比重的大小定额管理基础的好坏定额管理基础的好坏（1 1）在产品成本忽略不计法）在产品成本忽略不计法分配法分配法主要计算公式主要计算公式和特点和特点适用条件适用条件不计算在产品不计算在产品成本（在产品成本（在产品生产本为生产本为0）本月完工产品本月完工产品成本本月发成本本月发生的生产费用生的生产费用【特点】【特点】本月发生的产本月发生的产品生产费用就品生产费用就是本月完工产是本月完工产品的成本品的成本月末在产品数月末在产品数量很少量很少（2）在产品成本按年初数固定计算）在产品成本按年初数固定计算分配方法分配方法主要计算公式和主要计算公式和特点特

8、点适用条件适用条件在产品成本按年在产品成本按年初数固定计算初数固定计算月末在产品成本月末在产品成本年初在产品成年初在产品成本本特点：特点：本月完工产品成本月完工产品成本本月发生的本本月发生的生产费用生产费用月末在产品数很月末在产品数很少，或者在产品少，或者在产品数量虽大但各月数量虽大但各月之间的在产品数之间的在产品数量变动不大，月量变动不大，月初、月末在产品初、月末在产品成本的差额对完成本的差额对完工产品成本影响工产品成本影响不大。不大。【注意注意】 年终时，根据实地盘点的在产品数量，重年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成新调整计算在产品成本，以避免在产品成

9、本与实际出入过大，影响成本计算的正确本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。性。（2）在产品成本按年初数固定计算）在产品成本按年初数固定计算如果月末在产品已基本加工完毕，只是未验如果月末在产品已基本加工完毕，只是未验收或未包装入库，可将其视同完工产品分配收或未包装入库，可将其视同完工产品分配费用。费用。（3）在产品成本按完工产品成本计算法）在产品成本按完工产品成本计算法特点：特点：月末在产品月末在产品只负担直接材料成本，只负担直接材料成本，其它费用由本月完其它费用由本月完工产品成本承担。工产品成本承担。 适用范围：适用范围：月末在产品数量月末在产品数量较多较多，各月在产品数量，各月在产品数量变

10、化较大变化较大，且，且直接材料成本直接材料成本在全部产品成本中占在全部产品成本中占比重较大比重较大的企业。的企业。 （4 4）在产品成本按按直接材料成本计算法）在产品成本按按直接材料成本计算法【例例2-202-20】某企业只生产乙产品，原材料在生产开某企业只生产乙产品，原材料在生产开始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重始时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。很大，月末在产品按所耗原材料费用计价。1010月月初在产品费用初在产品费用28002800元。元。1010月份生产费用：原材料月份生产费用：原材料1220012200元，燃料和动力费用元，燃料和

11、动力费用40004000元，工资和福利费元，工资和福利费28002800元，制造费用元，制造费用800800元。本月完工产品元。本月完工产品400400件，件，月末在产品月末在产品200200件。件。要求：计算乙产品完工产品成本和月末在产品成要求：计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。本。（4 4）在产品成本按按直接材料成本计算法）在产品成本按按直接材料成本计算法乙产品原材料费用分配率乙产品原材料费用分配率（280028001220012200）（400400200200）2525（元（元/ /件）件）乙本月完工产品原材料费用乙本月完工产品原材料费用40040025251000010000（

12、元）（元）乙月末在产品原材料费用（月末在产品成本）乙月末在产品原材料费用（月末在产品成本）200200252550005000（元）（元）乙完工产品成本乙完工产品成本100001000040004000280028008008001760017600（元）（元）【例例2-202-20】答案答案 约当产量：约当产量：在产品按其在产品按其完工程度完工程度折合成的相当于完工产品的产量。折合成的相当于完工产品的产量。 约当产量法：约当产量法：按按完工产品数量完工产品数量和和期末在产品约当产量期末在产品约当产量比例来分配生产比例来分配生产费用，以确定完工产品成本和月末在产品成本的方法。费用，以确定完工产

13、品成本和月末在产品成本的方法。 适用范围：适用范围：月末在产品数量月末在产品数量较多较多，各月在产品数量，各月在产品数量变化较大变化较大，且直，且直接材料和直接人工等接材料和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品加工成本的比重相差不大的产品。 （5 5）约当产量法）约当产量法主要计算公式和特点：主要计算公式和特点：在产品约当产量在产品数量在产品约当产量在产品数量完工程度完工程度产成品成本单位成本产成品成本单位成本产成品产量产成品产量月末在产品成本月末在产品成本单位成本单位成本月末在产品约当产量月末在产品约当产量【例例】某产品本月完工某产品本月完工26件，在产品件，在产品10件，件，平均完工程度

14、为平均完工程度为40%，发生生产费用共，发生生产费用共3 000元。分配结果如下：元。分配结果如下：分配率分配率 100（元（元/件）件）完工产品成本完工产品成本261002 600（元）（元）在产品成本在产品成本1040%100400（元）（元）（5 5）约当产量法）约当产量法在实际应用中，采用在实际应用中，采用分成本项目分成本项目分配。分配。分配分配直接人工直接人工和和制造费用制造费用时完工程度的确定时完工程度的确定 通常按照各工序内在产品完工程度通常按照各工序内在产品完工程度50%50%计算。计算。给出各工序内在产品完工程度时：给出各工序内在产品完工程度时：【例例2-222-22】丙产品

15、单位工时定额丙产品单位工时定额5050小时，经两道工小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序2020小时，第二道工序小时，第二道工序3030小时。在产品完工程度计算小时。在产品完工程度计算结果如下：结果如下：第一道工序：第一道工序： （202050%50%）/50/50100%100%20%20%第二道工序：第二道工序： （2020303050%50%）/50/50100%100%70%70% 如果第一道工序在产品数量为如果第一道工序在产品数量为100100件，件， 则约当产量就是则约当产量就是10010020%20%2020（件）；（件）

16、； 如果第二道工序在产品数量为如果第二道工序在产品数量为5050件，件， 则约当产量就是则约当产量就是505070%70%3535（件）。（件）。（5 5）约当产量法）约当产量法【课堂练习课堂练习单选题单选题】某厂的甲产品单位工时定额为某厂的甲产品单位工时定额为8080小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为时定额为2020小时，第二道工序的定额工时为小时，第二道工序的定额工时为6060小时。小时。假设本月末第一道工序有在产品假设本月末第一道工序有在产品3030件，平均完工程件，平均完工程度为度为60%60%；第二道工序有在产品；第二道工序有

17、在产品5050件，平均完工程件，平均完工程度为度为40%40%。则分配人工费用时在产品的约当产量为。则分配人工费用时在产品的约当产量为（）件。（）件。 A.32 B.38 C.40 D.42 A.32 B.38 C.40 D.42（5 5）约当产量）约当产量法法正确答案正确答案A A答案解析答案解析 第一道工序在产品的完工程度第一道工序在产品的完工程度 （202060%60%）/80/80100%100%15%15% 第二道工序在产品的完工程度第二道工序在产品的完工程度 （2020606040%40%）/80/80100%100%55%55% 在产品的约当产量在产品的约当产量 303015%1

18、5%505055%55%3232（件）（件）分配直接材料时完工程度的确定分配直接材料时完工程度的确定分阶段在每道工序分阶段在每道工序开始时一次投入开始时一次投入若原材料在生产若原材料在生产开始时一次投入开始时一次投入若原材料陆续若原材料陆续投入投入陆续投入，投入量陆续投入，投入量与加工进度一致与加工进度一致陆续投入，投入量陆续投入，投入量与加工进度不一致与加工进度不一致分配直接材料时完工程度的确定分配直接材料时完工程度的确定若原材料在生产开始时一次投入若原材料在生产开始时一次投入在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为样负担

19、材料，即原材料完工程度为100%100%。陆续投入，投入量与加工进度一致陆续投入，投入量与加工进度一致前面各工序累计投前面各工序累计投入直接材料入直接材料本工序投入直接材料本工序投入直接材料本工序的完工程度本工序的完工程度单位完工产品直接材料成本单位完工产品直接材料成本+ +某道工序投料率某道工序投料率= =分配直接材料时完工程度的确定分配直接材料时完工程度的确定100%100%陆续投入，投入量与加工进度不一致陆续投入，投入量与加工进度不一致前面各工序累计投前面各工序累计投入直接材料入直接材料本工序投入直接材料本工序投入直接材料50%50%单位完工产品直接材料成本单位完工产品直接材料成本+ +

20、某道工序投料率某道工序投料率= =分配直接材料时完工程度的确定分配直接材料时完工程度的确定100%100%分阶段在每道工序开始时一次投入分阶段在每道工序开始时一次投入前面各工序累计投前面各工序累计投入直接材料入直接材料本工序投入直接材料本工序投入直接材料单位完工产品直接材料成本单位完工产品直接材料成本+ +某道工序投料率某道工序投料率= =分配直接材料时完工程度的确定分配直接材料时完工程度的确定100%100%【例例2-242-24】假如甲产品本月完工产品产量假如甲产品本月完工产品产量600600件，件，在产品在产品100100件，完工程度按平均件，完工程度按平均50%50%计算；原材料计算；

21、原材料在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分在开始时一次投入，其他费用按约当产量比例分配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料配。甲产品本月月初在产品和本月耗用直接材料费用共计费用共计70 70070 700元，直接人工费用元，直接人工费用39 65039 650元，燃元，燃料动力费用料动力费用85 47585 475元，制造费用元，制造费用29 25029 250元。元。 要求：分配甲产品的各项费用。要求：分配甲产品的各项费用。（4 4）约当产量）约当产量法法分析：因为材料是在生产开始时一次投入，所以分配分析：因为材料是在生产开始时一次投入，所以分配材料费用不必计算约当产量。材料费用不

22、必计算约当产量。 直接人工费用、燃直接人工费用、燃料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，料和动力费、制造费用均按约当产量作比例分配，在产品在产品100100件折合约当产量件折合约当产量5050件（件（10010050%50%）。）。【例例2-242-24】答案答案直接材料费的计算：直接材料费的计算：完工产品负担的直接材料完工产品负担的直接材料 60060060 60060 600（元）（元）在产品负担的直接材料在产品负担的直接材料 10010010 10010 100（元）（元）【例例2-242-24】答案答案直接人工费用的计算：直接人工费用的计算： 完工产品负担的直接人工完工产品负担的

23、直接人工 60060036 60036 600（元）（元） 在产品负担的直接人工在产品负担的直接人工 50503 0503 050（元）（元）【例例2-242-24】答案答案燃料和动力费的计算：燃料和动力费的计算： 完工产品负担的燃料和动力完工产品负担的燃料和动力 60060078 90078 900（元）（元） 在产品负担的燃料和动力在产品负担的燃料和动力 50506 5756 575（元）（元）【例例2-242-24】答案答案制造费用的计算：制造费用的计算： 完工产品负担的制造费用完工产品负担的制造费用 60060027 00027 000（元）（元） 在产品负担的制造费用在产品负担的制造

24、费用 50502 2502 250（元）（元）【例例2-242-24】答案答案根据以上计算结果：根据以上计算结果：甲产品完工产品成本甲产品完工产品成本60 60060 60036 60036 60078 90078 90027 00027 000203 100203 100（元）（元）甲产品在产品成本甲产品在产品成本10 10010 1003 0503 0506 5756 5752 2502 25021 97521 975（元）（元）编制完工产品入库的会计分录如下：编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品借：库存商品- -甲产品甲产品203 100203 100贷：基本生产成本贷：基本生产

25、成本- -甲产品甲产品 203 100203 100 【例例2-242-24】答案答案 概念：概念： 月末在产品成本按月末在产品成本按预先制定的预先制定的定额成本计算，定额成本计算，实实际生产费用脱离定额际生产费用脱离定额的差异的差异全部由完工产品负担全部由完工产品负担。 适用范围：适用范围： 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，且各且各月末在产品数量变化月末在产品数量变化不是很大不是很大的产品的产品。 计算公式：计算公式：月末在产品成本月末在产品成本= =月末在产品数量月末在产品数量在产品单位定额成本在产品单位定额成本完工产品总成本完工产品总成本= =

26、（月初在产品成本（月初在产品成本+ +本月发生生产费用）本月发生生产费用）- -月末在产月末在产品成本品成本（6 6）定额成本）定额成本法法P53 P53 【例例2-252-25】 概念：概念： 是将产品的生产费用在完工产品和月末在产品之是将产品的生产费用在完工产品和月末在产品之间按照两者的间按照两者的定额消耗量定额消耗量或或定额成本定额成本比例进行分比例进行分配。配。 直接材料成本直接材料成本， 按直接材料的按直接材料的定额消耗量定额消耗量或或定额成本定额成本比例分配。比例分配。 直接人工等加工成本直接人工等加工成本， 可以按各该可以按各该定额成本定额成本的比例分配，也可按的比例分配，也可按

27、定额工定额工时时比例分配。比例分配。 适用范围：适用范围： 各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各各月末在产品数量变动较大月末在产品数量变动较大的产品。的产品。（7 7）定额比例）定额比例法法 计算公式：计算公式： 直接材料分配率直接材料分配率完工产品应分配直接材料成本完工产品应分配直接材料成本 = =完工产品定额材料成本完工产品定额材料成本材料费用分配率材料费用分配率 月末在产品应分配直接材料成本月末在产品应分配直接材料成本 = =月末在产品定额材料成本月末在产品定额材料成本材料费用分配率材料费用分配率 （7 7）定额比例）定额比例法法 计算公式：

28、计算公式： 直接人工分配率直接人工分配率 完工产品应分配直接人工成本完工产品应分配直接人工成本 = =完工产品定额工时完工产品定额工时直接人工分配率直接人工分配率 月末在产品应分配直接人工成本月末在产品应分配直接人工成本 = =月末在产品定额工时月末在产品定额工时直接人工分配率直接人工分配率（7 7）定额比例）定额比例法法【注意注意】如果月末盘点在产品，可直接按照如果月末盘点在产品，可直接按照以上方法和公式进行分配。如果企业月末以上方法和公式进行分配。如果企业月末没有盘点在产品，则月末在产品的定额资没有盘点在产品，则月末在产品的定额资料可按下式计算：料可按下式计算：月末在产品定额资料月末在产品

29、定额资料 月初在产品定额资料本月投产的定额资月初在产品定额资料本月投产的定额资料产成品的定额资料料产成品的定额资料（7 7）定额比例法）定额比例法某企业生产某企业生产A A产品，本月完工产品数量产品，本月完工产品数量300300个，在产品数量个，在产品数量4040个，个，单位产品定额消耗为：材料单位产品定额消耗为：材料400400千克千克/ /个，工时个，工时100100小时小时/ /个，单位个，单位在产品材料定额在产品材料定额400400千克，工时定额千克，工时定额5050小时。有关资料见下表。小时。有关资料见下表。 生产费用表生产费用表 单位：元单位：元【例例2-262-26】直接材料直接

30、材料直接人工直接人工制造费用制造费用合计合计期初在产品成本期初在产品成本400 000400 00040 00040 00060 00060 000500 000500 000本期发生费用本期发生费用960 000960 000600 000600 000900 000900 0002 460 0002 460 000合计合计1 360 0001 360 000640 000640 000960 000960 0002 960 0002 960 000（7 7）定额比例法）定额比例法要求：要求：按定额比例分配法计算完工产品和在产品的成本。按定额比例分配法计算完工产品和在产品的成本。计算完工产品

31、定额消耗计算完工产品定额消耗 完工产品直接材料定额消耗完工产品直接材料定额消耗 =400 =400300=120 000300=120 000（千克）（千克） 完工产品直接人工定额消耗完工产品直接人工定额消耗 =100 =100300=30 000300=30 000（小时）（小时） 完工产品制造费用定额消耗完工产品制造费用定额消耗 =100 =100300=30 000300=30 000（小时）（小时） 【例例2-262-26】答案答案计算在产品定额消耗计算在产品定额消耗 在产品直接材料定额消耗在产品直接材料定额消耗 =400 =40040=16 00040=16 000（千克）（千克）

32、在产品直接人工定额消耗在产品直接人工定额消耗 =50 =5040=2 00040=2 000（小时）（小时） 完工产品制造费用定额消耗完工产品制造费用定额消耗 =50 =5040=2 00040=2 000（小时）（小时） 【例例2-262-26】答案答案计算定额比例计算定额比例直接材料分配率直接材料分配率=1 360 000=1 360 000（120 000+16 000120 000+16 000）=10=10直接人工分配率直接人工分配率=640 000 =640 000 （30 000+2 00030 000+2 000）=20=20制造费用分配率制造费用分配率=960 000 =96

33、0 000 （30 000+2 00030 000+2 000）=30=30 【例例2-262-26】答案答案分配成本分配成本完工产品分配的直接材料成本完工产品分配的直接材料成本=120 000=120 00010=1 200 00010=1 200 000（元）（元）完工产品分配的直接人工成本完工产品分配的直接人工成本=30 000=30 00020=600 00020=600 000（元）（元）完工产品分配的直接材料成本完工产品分配的直接材料成本=30 000=30 00030=900 00030=900 000（元）（元）【例例2-262-26】答案答案分配成本分配成本在产品分配的直接材

34、料成本在产品分配的直接材料成本=16 000=16 00010=160 00010=160 000（元）（元）完工产品分配的直接人工成本完工产品分配的直接人工成本=2 000=2 00020=40 00020=40 000（元）（元）完工产品分配的直接材料成本完工产品分配的直接材料成本=2 000=2 00030=60 00030=60 000（元）（元）【例例2-262-26】答案答案根据以上计算结果：根据以上计算结果：A A产品完工产品成本产品完工产品成本1 200 0001 200 000600 000600 000900 000900 0002 700 0002 700 000（元）（元）A A产品在产品成本产品在产品成本160 000+40 000+60 000160 000+40 000+60 000260 000260 000（元）（元）编制完工产品入库的会计分录如下：编制完工产品入库的会计分录如下：借：库存商品借：库存商品-A-A产品