最新个人所得税法

1、1税税 法法 第第6 6章章 个人所得税法个人所得税法2【内容提要】【内容提要】第一节第一节 个人所得税三要素个人所得税三要素第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算第三节第三节 税收优惠税收优惠第四节第四节 纳税申报及缴纳纳税申报及缴纳3【教学目的与要求】【教学目的与要求】1 1、熟悉我国个人所得税演变历史、类型及特点；、熟悉我国个人所得税演变历史、类型及特点；2 2、掌握个人所得税的三要素及应纳税额的计算方法；、掌握个人所得税的三要素及应纳税额的计算方法；5 5、熟悉个人所得税的各项税收优惠政策和征收管理的、熟悉个人所得税的各项税收优惠政策和征收管理的相关法律。相关法律。4【教学重点与难

2、点】【教学重点与难点】1 1、纳税人的分类及各自的义务；、纳税人的分类及各自的义务；2 2、不同所得的扣除标准、税率的相关规定；、不同所得的扣除标准、税率的相关规定；3 3、应纳税额的计算及特定收入的计税方法。、应纳税额的计算及特定收入的计税方法。5基本原理基本原理及及三要素三要素征税对象征税对象纳税人纳税人税收优惠税税收优惠税居民纳税人和居民纳税人和非居民纳税人非居民纳税人 基本原理：基本原理：概念及发展、征收模式、特点、概念及发展、征收模式、特点、作用作用1111项目项目税率税率超额累进税率：超额累进税率：5 5级（个体、承包）；级（个体、承包）；7 7级（工资薪金）级（工资薪金）比列税率

3、：比列税率：2020（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）（注意：劳务报酬、稿酬的特殊规定）第八章基本内容框架第八章基本内容框架纳税申报及缴纳纳税申报及缴纳三要素三要素应纳税所得额计算应纳税所得额计算1 1、各项目费用减除标准、各项目费用减除标准2 2、“次次”的规定的规定3 3、特殊规定、特殊规定1 1、1111个税目的一般计算个税目的一般计算 2 2、特殊问题、特殊问题3 3、境外已纳税额的扣除、境外已纳税额的扣除应纳税所得额计算应纳税所得额计算1 1、自行申报、自行申报 2 2、代扣代缴、代扣代缴 3 3、征收管理、征收管理6第一节第一节 个人所得税三要素个人所得税三要素一、个人所得税基本原

4、理一、个人所得税基本原理二、个人所得税的三要素二、个人所得税的三要素7一、个人所得税基本原理（理解）一、个人所得税基本原理（理解）（一）概念（一）概念个人所得税是以个人所得税是以自然人自然人取得的各项应税所得为征税取得的各项应税所得为征税对象而征收的一种所得税，市政府利用税收进行对象而征收的一种所得税，市政府利用税收进行调解的一种手段。调解的一种手段。自然人：自然人：包括包括个人和有自然人性质的企业。个人和有自然人性质的企业。最早是最早是17991799年英国，目前有年英国，目前有140140多个国家开征。多个国家开征。8 （二）我国演变历史（二）我国演变历史19801980年年个人所得税法个

5、人所得税法19861986年年个体工商户所得税暂行条例个体工商户所得税暂行条例19871987年年个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例19941994年年个人所得税法个人所得税法20052005年年个人所得税法个人所得税法调整修订调整修订2007200720082008年先后对免征额和利息税率进行调整年先后对免征额和利息税率进行调整9（三）个人所得税的征收模式（三）个人所得税的征收模式1 1、分类所得税、分类所得税2 2、综合所得税、综合所得税3 3、混合所得税、混合所得税注意：注意：我国我国目前实行分类目前实行分类所得税制，今后所得税制，今后逐步实行混合逐步实行混合所所得税制，得税制

6、，最终目标最终目标应该是应该是综合综合所得税。所得税。10（四）特点（四）特点 1 1、在征收制度上、在征收制度上实行分类征收制实行分类征收制2 2、在费用扣除上、在费用扣除上定额、定率扣除并用定额、定率扣除并用3 3、在税率上、在税率上累进税率、比例税率并用累进税率、比例税率并用4 4、在申报缴纳上采用、在申报缴纳上采用自行申报和源泉扣缴两种自行申报和源泉扣缴两种方法方法11二、个人所得税三要素（掌握）二、个人所得税三要素（掌握）（一）纳税义务人（一）纳税义务人1 1、基本规定（掌握）、基本规定（掌握）（1 1）分类标准）分类标准住所住所和和居住时间居住时间注意：注意：上述两个条件只要符合其

7、中之一即可。上述两个条件只要符合其中之一即可。（2 2）分类结果）分类结果居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人和非居民纳税人。12居民纳税人居民纳税人是在境内是在境内有住所有住所或或无住所但无住所但在一个纳在一个纳税年度内在中国境内税年度内在中国境内住满住满1 1年年的个人。的个人。纳税义务：无限纳税义务纳税义务：无限纳税义务, ,境内和境外所得，履行全境内和境外所得，履行全面纳税义务。面纳税义务。非居民纳税人非居民纳税人是在境内是在境内无住所又不居住无住所又不居住或者在境或者在境内内居住不满一年居住不满一年的个人。的个人。纳税义务：纳税义务：有限纳税义务有限纳税义务, , 仅就来源于中国境内的

8、仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。所得缴纳个人所得税。 132 2、几点解释、几点解释（1 1）个人和住所的含义）个人和住所的含义 （2 2）居住满）居住满1 1年的含义和居住时间的测算年的含义和居住时间的测算（3 3）纳税人实际包括：）纳税人实际包括：第一，在中国境内定居的中国公民。第一，在中国境内定居的中国公民。第二，从公历第二，从公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中国境日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞14附表附表9 92 2：分类标准、结果、征收范围及其纳税义务：分类标准、结果、征收

9、范围及其纳税义务纳税义务人纳税义务人判定标准判定标准征税对象范围征税对象范围1.1.居民纳税居民纳税人（负无限人（负无限纳税义务）纳税义务）（1 1）在中国境内有住所的个人）在中国境内有住所的个人（2 2）在中国境内无住所，但在中国境）在中国境内无住所，但在中国境内居住满一年的个人。内居住满一年的个人。“居住满居住满1 1年年”是指在一个纳税年度（即是指在一个纳税年度（即公历公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，下同）内日止，下同）内，在中国境内居住满，在中国境内居住满365365日。日。“临时离境临时离境”：一次离境不超过：一次离境不超过3030日，日，多次离境不超过多次

10、离境不超过9090日。日。境内所得境内所得境外所得境外所得2.2.非居民纳非居民纳税人（负有税人（负有限纳税义务）限纳税义务）（1 1）在中国境内无住所且不居住的个人）在中国境内无住所且不居住的个人（2 2）在中国境内无住所且居住不满一年）在中国境内无住所且居住不满一年的个人。的个人。境内所得境内所得153、应用实例、应用实例【案例【案例1-1-单选单选9 9】某人某人20042004年年2 2月月1010日来华工作，日来华工作，20052005年年3 3月月1717日离华，日离华，20052005年年4 4月月1414日又来华，日又来华，20052005年年9 9月月2626日离华，日离华，

11、20052005年年1010月月9 9日又来华，日又来华，20062006年年5 5月月离华回国，则该纳税人离华回国，则该纳税人( )( )。A.2004A.2004年度为居民纳税人，年度为居民纳税人，20052005年度为非居民纳税人年度为非居民纳税人 B.2005B.2005年度为居民纳税人，年度为居民纳税人，20042004年度为非居民纳税人年度为非居民纳税人C.2004C.2004、20052005年度均为非居民纳税人年度均为非居民纳税人D.2004D.2004、20052005年度均为居民纳税人年度均为居民纳税人16【答案】【答案】B B【解析】【解析】20042004年来华不到一个

12、公历年，一次离境超过年来华不到一个公历年，一次离境超过3030天，天，不是居民纳税人不是居民纳税人20052005年：多次离华未超过年：多次离华未超过9090天，所以是居民纳税人天，所以是居民纳税人20062006年年5 5月离华，一次离华超购月离华，一次离华超购3030天，所以也不是天，所以也不是居民纳税人居民纳税人17【案例【案例2 2】根据个人所得税法律的规定，在中国境内根据个人所得税法律的规定，在中国境内无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳无住所但取得所得的下列外籍个人中，属于居民纳税人的是（）税人的是（） A.MA.M国甲，在华工作国甲，在华工作6 6个月个月 B.NB.N国

13、乙，国乙，20092009年年1 1月月1010日入境，日入境，20092009年年1010月月1010日离境日离境 C.XC.X国丙，国丙，20082008年年1010月月1 1日入境，日入境，20092009年年1212月月3131日离境，日离境，其间临时离境其间临时离境2828天天 D.YD.Y国丁，国丁，20092009年年3 3月月1 1日入境，日入境，20102010年年3 3月月1 1日离境，日离境，其间临时离境其间临时离境100100天天18【答案】【答案】C C 【解析】【解析】在中国境内有住所，或者无住在中国境内有住所，或者无住所，而在境内居住满所，而在境内居住满1 1年的

14、个人，属于我国的居民年的个人，属于我国的居民纳税人；纳税人；在一个纳税年度内在中国境内居住满在一个纳税年度内在中国境内居住满365365日日，即以居住满，即以居住满1 1年为时间标准，达到这个标准的年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。在居住期间内个人即为居民纳税人。在居住期间内临时离境的临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过即在一个纳税年度中一次离境不超过3030日或者多次日或者多次离境累计不超过离境累计不超过9090日的日的，不扣减日数，连续计算。，不扣减日数，连续计算。 选项选项A A、B B、D D均不符合居住满一年的规定，所以不均不符合居住满一年的规定，所以不属于居民

15、纳税人。属于居民纳税人。19【案例【案例3-3-多选多选5 5】下列各项中，属于个人所得税居民下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。纳税人的是（）。A.A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满内居住满1 1年的个人年的个人B.B.在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C.C.在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过6 6个月不满个月不满 1 1年的个人年的个人D.D.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人【答案】【答案】ADAD20【案例【案例4-4-判断判断5 5】约翰先生

16、在我国无住所，但自约翰先生在我国无住所，但自19901990年年1 1月月1 1日始一直在我国居住。按照现行税法规日始一直在我国居住。按照现行税法规定，应当从定，应当从19951995年起对约翰先生来源于中国境内与年起对约翰先生来源于中国境内与境外的全部所得征收个人所得。（境外的全部所得征收个人所得。（ ）【答案】【答案】21【案例【案例5-5-判断判断7 7】我国税法规定，在中国境内无住所，我国税法规定，在中国境内无住所，而在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住而在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过不超过9090日的个人，其来源于中国境内的所得，免日的个人，其来源于中国境内的

17、所得，免予缴纳个人所得税。（予缴纳个人所得税。（ ）【答案】【答案】【案例【案例6-6-判断判断1010】我国个人所得税法规定的居民纳我国个人所得税法规定的居民纳税人是在中国境内有住所并且居住时间满税人是在中国境内有住所并且居住时间满1 1个纳税年个纳税年度的个人。（度的个人。（ ）【答案】【答案】22【案例【案例7-7-判断判断1414】居民纳税人从中国境内和境外取居民纳税人从中国境内和境外取得的所得，应当分别计算应纳税额。（得的所得，应当分别计算应纳税额。（ ） 【答案】【答案】【案例【案例8 8】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税

18、，不征收个人所得税（）应征收企业所得税，不征收个人所得税（）【答案】【答案】23（二）征税范围（应税所得项目）（二）征税范围（应税所得项目） 列举了列举了1111项（全面掌握）项（全面掌握）1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得3 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得5 5、稿酬所得、稿酬所得246 6、特许权使用费所得、特许权使用费所得7 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得8 8、财产租赁所得、财产租赁所得9 9、财产转让所得、财产转让所得10

19、10、偶然所得、偶然所得1111、经财政部门确定征税的其他所得、经财政部门确定征税的其他所得注意注意: :收入收入来源地来源地与与支付地支付地的区别的区别25（三）税率：分项定率（三）税率：分项定率1 1、超额累进税率、超额累进税率（熟悉）（熟悉）（1 1）工资、薪金月所得）工资、薪金月所得20112011年年9 9月前月前9 9级超额累进税率级超额累进税率适用适用7 7级超额累进级超额累进税率。（税率。（20112011年年9 9月月1 1日日）附表）附表1 1：（2 2）个体工商户生产经营所得、承包承租经营的年所得）个体工商户生产经营所得、承包承租经营的年所得20112011年年9 9月以

20、前的月以前的5 5级超额累进级超额累进税率税率20112011年年9 9月后生效的月后生效的5 5级超额累进级超额累进税率见附表税率见附表2 2：26级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除速算扣除数数1 1不超过不超过1,5001,500元元3 30 02 2超过超过1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分25251,0051,0055 5超过

21、超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分30302,7552,7556 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分35355,5055,5057 7超过超过80,00080,000元的部分元的部分454513,50513,505附表附表1 1：20112011年年9 9月月1 1日起调整后的日起调整后的7 7级超额累进税率表级超额累进税率表27级级数数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过15,00015,000元元5 50 02 2超过超过15,00015,000元

22、至元至30,00030,000元的部分元的部分10107507503 3超过超过30,00030,000元至元至60,00060,000元的部分元的部分2020375037504 4超过超过60,00060,000元至元至100,000100,000元的部分元的部分3030975097505 5超过超过100,000100,000元以上部分元以上部分35351475014750附表附表2 2：20112011年年9 9月月1 1日起调整后的日起调整后的5 5级超额累进税税率表级超额累进税税率表282 2、比例税率（掌握）、比例税率（掌握） 基本税率基本税率20%20%，特殊情况如下：，特殊情况

23、如下：（1 1）稿酬所得（每次）稿酬所得（每次）适用于适用于20%20%的比例税率，并按应的比例税率，并按应纳税额减征纳税额减征3030。（2 2）劳务报酬所得（每次）劳务报酬所得（每次）适用适用20%20%的比例税率。的比例税率。但但对劳务报酬所得一次性对劳务报酬所得一次性收入畸高的，可以收入畸高的，可以实行加成征收实行加成征收。29（3 3）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得、财产租赁所得财产转让所得、偶然所得和其它所得，财产租赁所得财产转让所得、偶然所得和其它所得，适用适用2020的比例税率。的比例税率。其中：其中：出租居民住用房出租居民住用

24、房适用适用1010； 2008 2008年年1010月月9 9日起日起居民储蓄存款利息所得免居民储蓄存款利息所得免征征个人所得税个人所得税30税率应用实例税率应用实例【案例【案例9-9-单选单选3 3】下列所得项目中，计算税额时享受下列所得项目中，计算税额时享受减征一定比例个人所得税的项目是减征一定比例个人所得税的项目是( )( )。 A.A.稿酬所得稿酬所得 B.B.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 C.C.偶然所得偶然所得 D.D.劳务报酬所得劳务报酬所得【答案】【答案】31【案例【案例10-10-单选单选8 8】下列所得中，一次收入畸高下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收个人所

25、得税的是的，要加成征收个人所得税的是( )( )。 A.A.稿酬所得稿酬所得 B.B.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 C.C.偶然所得偶然所得 D.D.劳务报酬所得劳务报酬所得【答案】【答案】D D32【案例【案例11-11-多选多选6 6】下列个人所得，运用下列个人所得，运用20%20%比例税率比例税率的有的有( )( )。 A.A.财产转让所得财产转让所得 B.B.财产租赁所得财产租赁所得 C.C.工资、薪金所得工资、薪金所得 D.D.稿酬所得稿酬所得【答案】【答案】33第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算（掌握）（掌握）计税依据是计税依据是应纳税所得额，它应纳税所得额，它

26、是纳税人取得的是纳税人取得的收入总额扣除收入总额扣除税法规定的税法规定的费用扣除项目费用扣除项目额后额后的余额的余额。说明：说明：本课程教学中对本课程教学中对“个体工商户生产、经营所个体工商户生产、经营所得得” 以及对以及对“企事业单位的承包、承租经营所得企事业单位的承包、承租经营所得”的应纳税额计算不做要求。的应纳税额计算不做要求。34一、工资薪金应纳税额的计算一、工资薪金应纳税额的计算（掌握）（掌握）（一）基本计税公式：（一）基本计税公式：应纳个人所得税应纳个人所得税每月应纳税所得额每月应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（二）应纳税所得额的确定：（二）应纳税所得额的确定：每月

27、应纳税所得额每月应纳税所得额每月工资、薪金收入扣除费用（每月工资、薪金收入扣除费用（35003500元元48004800元）元）( (三）几点说明：三）几点说明：1 1、工资薪金与劳动报酬的区别、工资薪金与劳动报酬的区别任职和受雇任职和受雇：352 2、“工资、薪金工资、薪金”收入收入按月计税按月计税3 3、工资的内容、工资的内容包括包括: :工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他收入等补贴以及任职或者受雇有关的其他收入等不包括：不包括：独生子女补贴独生子女补贴执行公务员工资制度未纳执行公务员工资制度未纳入基本工资

28、总额的补贴、津贴差额和家属成员的副入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴食补贴托儿补助费托儿补助费差旅费津贴、误餐补助差旅费津贴、误餐补助4 4、税前可扣除、税前可扣除“三费一金三费一金”：基本养老保险费：基本养老保险费8%8%、基、基本医疗保险费本医疗保险费2%2%、失业保险费、失业保险费1%1%、住房公积金、住房公积金12%12%365 5、扣除费用的标准、扣除费用的标准基本费用标准基本费用标准:3500:3500元月元月; ;附加费用标准附加费用标准:1300:1300元月元月具体运用：一般人具体运用：一般人35003500元，特殊人元，特殊人48004800元。元。特殊人特

29、殊人外国人在国内，中国人在国外及中国的华外国人在国内，中国人在国外及中国的华侨、港澳台同胞。侨、港澳台同胞。提示：提示：20082008年年3 3月月1 1日日-2011-2011年年8 8月月3131日日：基本费用扣除：基本费用扣除：20002000元元/ /月；附加费用月；附加费用24002400元元/ /月扣除月扣除 20112011年年9 9月月1 1日起日起：基本费用扣除：基本费用扣除：35003500元元/ /月；附加费用月；附加费用13001300元元/ /月扣除月扣除37级级数数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过1,500

30、1,500元元3 30 02 2超过超过1,5001,500元至元至4,5004,500元的部分元的部分10101051053 3超过超过4,5004,500元至元至9,0009,000元的部分元的部分20205555554 4超过超过9,0009,000元至元至35,00035,000元的部分元的部分25251,0051,0055 5超过超过35,00035,000元至元至55,00055,000元的部分元的部分30302,7552,7556 6超过超过55,00055,000元至元至80,00080,000元的部分元的部分35355,5055,5057 7超过超过80,00080,000元

31、的部分元的部分454513,50513,5056 6、税率（七级累进税率表、税率（七级累进税率表20112011年年9 9月月1 1日开始使用）日开始使用）38（四）应用实例（四）应用实例【案例【案例12-12-单选单选2 2】个人所得税法中规定不适用附加个人所得税法中规定不适用附加减除费用的是减除费用的是( )( )。A.A.在外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪在外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的外籍人员金的外籍人员B.B.应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家工作的外籍专家C.C.在我国的外商投资企业和外国企业中工

32、作取得工在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员资、薪金的中方雇员 D.D.华侨和港澳台同胞华侨和港澳台同胞【答案】【答案】39【案例【案例1313】例】例13131 1：假定某纳税人假定某纳税人20082008年年5 5月工资月工资42004200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。计算其当月应纳个人所得税税额。【答案】【答案】（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额4200-20004200-200022002200（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额2200220015%-12515%-125205

33、205（元）（元）20112011年年9 9月后：月后：（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额4200-35004200-3500700700（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额7007003%3%2121（元）（元）少缴少缴184184元元40【案例【案例1414】例】例13-213-2：假定某外商投资企业中工作的美假定某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），国专家（假设为非居民纳税人），20082008年年5 5月份取月份取得由该企业发放的工资收入得由该企业发放的工资收入1040010400元人民币。请计元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。算其应纳个人所得税税额。【答案】

34、【答案】（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额1040010400（2000+28002000+2800）56005600（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额5600560020%20%375375745745（元）（元）20112011年年9 9月后：月后：（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额1040010400（3500+13003500+1300）56005600（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额5600560020%20%555555565565（元）（元）少少18018041【案例【案例1515】某外籍专家甲在国家境内无住所，于某外籍专家甲在国家境内无住所，于20092009

35、年年2 2月至月至1111月受聘在华工作。该期间甲每月取得中月受聘在华工作。该期间甲每月取得中国境内企业支付的工资人民币国境内企业支付的工资人民币2800028000元；另以实报元；另以实报实销形式取得住房补贴人民币实销形式取得住房补贴人民币50005000元，已知外籍个元，已知外籍个人工资、薪金所得减去费用标准为人工资、薪金所得减去费用标准为4800/4800/月：全月月：全月工资、薪金应纳税所得额超过工资、薪金应纳税所得额超过2000020000元至元至5000050000元的元的部分，适用的个人所得税税率为部分，适用的个人所得税税率为25%25%，速算扣除数，速算扣除数为为1375137

36、5，甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额为，甲在中国期间应缴纳的个人所得税总额为（）元。（）元。 A.31750 A.31750 B.43750 B.43750 C.44250 D.56750C.44250 D.5675042【答案】【答案】C C 【解析】【解析】: :外籍个人以非现金形式或实报实销形式取外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。暂免得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。暂免征收个人所得税。所以应纳个人所得税征收个人所得税。所以应纳个人所得税 =（28000-480028000-4800）25%-137525%-137510=4425010=

37、44250（元）（元）43二、个体工商户的生产、经营所得和对企二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得事业单位承包经营、承租经营所得课程不作要求课程不作要求，自学，原理同企业所得税，自学，原理同企业所得税44三、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所三、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得应纳税的计算得应纳税的计算掌握掌握（一）应纳税所得额的计算方法（一）应纳税所得额的计算方法注意：三种所得的费用扣除标准相同注意：三种所得的费用扣除标准相同1 1、每次收入、每次收入不超过不超过40004000元元的（含）：的（含）： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入每次收入-800-800

38、2 2、每次收入、每次收入超过超过40004000元元的：的： 应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入每次收入- -每次收入每次收入20%20%45（二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法 注意：注意：三种所得计税三种所得计税方法不同方法不同1 1、劳务报酬应纳税额的计算、劳务报酬应纳税额的计算（1 1）计算）计算公式公式：应纳税额应纳税所得额：应纳税额应纳税所得额税率税率 或应纳税额或应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额税率一速算扣除数税率一速算扣除数（3 3）税率：）税率：20%20%，但，但有加成有加成征收：征收：附：适应的速算扣除数表：附：适应的速算扣除数表：46（3 3）“

39、次次”的界定的界定凡属于凡属于一次性一次性收入的，以取得该项收入为收入的，以取得该项收入为一次一次属于同一项目连续性收入的，以属于同一项目连续性收入的，以一个月一个月取得的收入取得的收入为一次为一次。级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率（% %）速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过2000020000元的部分元的部分20200 02 2超过超过20000200005000050000元的部分元的部分3030200020003 3超过超过5000050000元的部分元的部分40407000700047（4）应用实例）应用实例【案例【案例1616】例】例13-413-4 ：歌星刘某一

40、次取得表演收入：歌星刘某一次取得表演收入4000040000元，扣除元，扣除20%20%的费用后，应纳税所得额为的费用后，应纳税所得额为3200032000元。请计算其应纳个人所得税税额。元。请计算其应纳个人所得税税额。【答案】【答案】48【案例【案例1717】根据个人所得税法律制度的规定，下列个根据个人所得税法律制度的规定，下列个人所得中，应按人所得中，应按 劳务报酬所得劳务报酬所得 项目征收个人所得项目征收个人所得税的有（）税的有（） A.A.某大学教授从甲企业取得咨询费某大学教授从甲企业取得咨询费 B.B.某公司高管从乙大学取得的讲课费某公司高管从乙大学取得的讲课费 C.C.某设计院设计

41、师从丙家装公司取得的设计费某设计院设计师从丙家装公司取得的设计费 D.D.某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费某编剧从丁电视剧制作单位取得的剧本使用费【答案】【答案】ABCABC【解析】【解析】从从20052005年年5 5月月1 1日起，编剧从电日起，编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的视剧的制作单位取得的剧本使用费，不再区分剧本的使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得使用方是否为其任职单位，统一按特许权使用费所得项目征收个人所得税。所以选项项目征收个人所得税。所以选项D D的表述是不正确的。的表述是不正确的。 492 2、稿酬所得应纳税额的计算：、稿酬所得应纳

42、税额的计算：（1 1）计算）计算公式公式： 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20% (1 (1 30%)30%)（）（）税率税率：20%20%，但有税额减征，但有税额减征30%30%的规定的规定 ；（3 3）关于）关于“次次”的界定的界定同一作品同一作品再版再版所取得的稿酬，应所取得的稿酬，应视做另一次视做另一次收入计收入计缴个人所得税。缴个人所得税。50同一作品先连载后出版；或先出版再连载的，应视同一作品先连载后出版；或先出版再连载的，应视为为两次稿酬两次稿酬所得征税。所得征税。连载为一次连载为一次，出版为另一次出版为另一次。同一作品同一作品连载连载取得收入的，以连载完取得的取

43、得收入的，以连载完取得的所有收所有收入合计为一次入合计为一次；同一作品出版，以同一作品出版，以预付稿酬或分次预付稿酬或分次支付稿酬等形式支付稿酬等形式取得的稿酬收入取得的稿酬收入应合并计算应合并计算为一次。为一次。同一作品出版同一作品出版后后，因，因追加印数追加印数而取得而取得收入收入的，应与的，应与以前出版、发表取得的所得以前出版、发表取得的所得合并合并计算为一次。计算为一次。51（4）应用实例）应用实例【案例【案例1717】例】例13-613-6 ：某作家取得一次未扣除个人：某作家取得一次未扣除个人所得税的稿酬收入所得税的稿酬收入2000020000元，请计算其应纳的个人元，请计算其应纳的

44、个人所得税额。所得税额。【答案】【答案】52【案例【案例18-18-计算计算6 6】中国公民孙某系自由职业者，中国公民孙某系自由职业者，20102010年收人情况如下：年收人情况如下：（1 1）出版中篇小说）出版中篇小说1 1部，取得稿酬部，取得稿酬5000050000元，后因小元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬1000010000元和元和报社稿酬报社稿酬38003800元。元。（2 2）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入）受托对一电影剧本进行审核，取得审稿收入1500015000元。元。计算：出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人计算：出

45、版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税；审稿收入应纳个人所得税。所得税；审稿收入应纳个人所得税。53【答案】【答案】（1 1）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所）出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：得税：出版小说、小说加印应纳个人所得税出版小说、小说加印应纳个人所得税（50000+1000050000+10000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%67206720（元）（元）小说连载应纳个人所得税小说连载应纳个人所得税（3800-8003800-800）20%20%（1-30%1-30%）420420（元）（元）54（2 2）审稿收入应纳个人所

46、得税）审稿收入应纳个人所得税1500015000（1-20%1-20%）20%20%24002400（元）（元）（3 3）20092009年孙某合计应缴纳个人所得税年孙某合计应缴纳个人所得税6720+420+24006720+420+240095409540（元）（元）553 3、特许权使用费所得应纳税额、特许权使用费所得应纳税额（1 1）计算公式：）计算公式：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（2 2）税率：税率：2020（3 3）“次次”的界定的界定 每一项使用权的每一项使用权的每次转让每次转让所得收入所得收入为一次为一次；如该次转让收入是分次取得，则应如该次转让收入

47、是分次取得，则应加总加总为为一次一次计算计算56（4）应用实例）应用实例【案例【案例1919】某工程师某工程师20092009年将自己研制的一项非专年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为为30003000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为业，取得收入为4500045000元。该工程师两次所得应纳元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为（的个人所得税为（ ）。）。 A.7640A.7640元元 B.7650B.7650元元 C.7680C.7680元元 D.9200D.9200

48、元元【答案】【答案】A A 【解析】【解析】应纳税额应纳税额（3000-8003000-800）20%+4500020%+45000（1-20%1-20%）20%20%76407640（元）（元） 57四、利息、股息、红利、偶然和其他其他所得四、利息、股息、红利、偶然和其他其他所得掌握掌握（一）计算（一）计算公式：公式：（注意：应税所得均（注意：应税所得均无任何扣除无任何扣除）应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额适用的税率适用的税率 每次收入额每次收入额20%20%（二）税率：（二）税率：2020 注意：注意：利息所得税率的变化：利息所得税率的变化：20072007年年8 8月月1515日

49、起日起减按减按5 5；20082008年年1010月月9 9日起暂日起暂免征免征58【案例【案例2020】例】例13-913-9：陈先生在参加陈先生在参加商场的有奖销售过程中，中奖所商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值得共计价值2000020000元。陈先生领元。陈先生领奖时告知商场，从中将收入中拿奖时告知商场，从中将收入中拿出出40004000元通过教育部门向希望小元通过教育部门向希望小学捐赠。按照规定，计算商场代学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈先生实扣代缴个人所得税后，陈先生实际可得中奖金额。际可得中奖金额。（三）应用实例（三）应用实例59【答案】【答案】根据税法有关规

50、定，陈先生的捐赠额可以全部从应纳根据税法有关规定，陈先生的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为税所得额中扣除（因为4000400020000=20%20000=20%，小于捐赠扣除，小于捐赠扣除比例比例30%30%）。）。应纳税所得额应纳税所得额20000-400020000-40001600016000（元）（元）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额应纳税所和额适用税率适用税率160001600020%20%32003200（元）（元）陈先生实际可得金额陈先生实际可得金额20000-4000-320020000-4000-32001280012800（元（元6

51、0五、财产租赁和财产转让所得五、财产租赁和财产转让所得 应纳税额的计算应纳税额的计算（一）财产租赁所得（一）财产租赁所得掌握掌握1、计算公式、计算公式应纳税额应纳税额（每次租赁收入（每次租赁收入- -租赁缴纳的合理税费租赁缴纳的合理税费- -每次不超每次不超过过800800元修缮费用元修缮费用- -费用扣除标准）费用扣除标准）20%20%612 2、计算需注意的问题、计算需注意的问题：（1 1）费用扣除要依照公式的顺序；）费用扣除要依照公式的顺序；（2 2）财产租赁过程中缴纳的）财产租赁过程中缴纳的税费税费是指营业税、城建是指营业税、城建税、教育费附加；税、教育费附加；（3 3）实际发生的修缮

52、费用大于）实际发生的修缮费用大于800800的，分月抵扣，的，分月抵扣，扣完为止。扣完为止。62（4 4）费用扣除标准为：）费用扣除标准为：每次收入每次收入不超过不超过40004000元的，元的，扣扣800800；每次收入每次收入超过超过40004000元的，扣每元的，扣每次收入的次收入的20%20%（5 5）：以：以一个月一个月取得的收入取得的收入为一次为一次（6 6）税率：）税率：2020，但，但出租居民居住出租居民居住用房按用房按10%10%征收。征收。633 3、应用实例、应用实例【案例【案例2121】例】例13-713-7：刘某于刘某于20102010年年1 1月将其自有的月将其自有

53、的4 4间面积为间面积为150150平方米的房屋出租给张某居住，租期平方米的房屋出租给张某居住，租期1 1年。刘某每月取得租金收入年。刘某每月取得租金收入25002500元，全年租金收元，全年租金收入入3000030000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。所得税。64【答案】（【答案】（1 1）因为他是作为居住，所以享受税率优惠，因为他是作为居住，所以享受税率优惠，按按10%10%征税。另外财产租赁收入以每月内取得的收入征税。另外财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：每月应纳税

54、额（每月应纳税额（2500-8002500-800）10%10%170170（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额170170121220402040（元）（元）（2 2）假定上例中，当年假定上例中，当年2 2月份因下水道堵塞找人修理，月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用发生修理费用500500元，有维修部门的正式收据，则元，有维修部门的正式收据，则2 2月份和全年的应纳税额为：月份和全年的应纳税额为：2 2月份应纳税额（月份应纳税额（2500-500-8002500-500-800）10%10%120120（元）（元）全年应纳税额全年应纳税额17017011+12011+1201990199

55、0（元）（元）65（二）财产转让所得（二）财产转让所得（掌握）（掌握）1 1、计算、计算公式：公式：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用的税率适用的税率 （收入总额财产原值合理费用）（收入总额财产原值合理费用）20%20%2 2、税率、税率：20203 3、注意、注意优惠优惠：（1 1）个人个人转让转让自用自用5 5年以上并且是家庭唯一生活用房年以上并且是家庭唯一生活用房取取得的所得，得的所得，免征免征个人所得税。个人所得税。-（2 2）二次转让二次转让：可以扣除原值和转让中的合理税费：可以扣除原值和转让中的合理税费66【案例【案例2222】例】例13-813-8：某人建房一栋，造价某

56、人建房一栋，造价3600036000元，元，支付费用支付费用20002000元。该人转让房屋，售价元。该人转让房屋，售价6000060000元，在元，在买房过程中按规定支付交易费等有关费用买房过程中按规定支付交易费等有关费用25002500元，元，其应纳的个人所得税的计算过程是怎样。其应纳的个人所得税的计算过程是怎样。【答案】【答案】（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额财产转让收入财产原值合理费用财产转让收入财产原值合理费用6000060000（36000+200036000+2000）250025001950019500元元 （2 2）应纳税额）应纳税额1950019500202039003

57、900元元67六、应纳税额计算中的特殊问题六、应纳税额计算中的特殊问题共共2525项，项，重点重点1 1、3 3、5 5、6 6、7 7、8 8、1111、1313等，等，其余不作要求。其余不作要求。（一）个人取得全年一次性奖金（一）个人取得全年一次性奖金（掌握）（掌握）1 1、全年一次性奖金的、全年一次性奖金的含义含义包括：包括：年终加薪、实年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。的年薪和绩效工资。 682 2、税务处理税务处理具体计算方法如下：具体计算方法如下：首先首先确定确定应纳税所得额应纳税所得额，有两种情况

58、：，有两种情况：第一种：第一种：纳税人当月所得高于（或等于）税法规定纳税人当月所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额，则：的费用扣除额，则：应纳税所得额全年奖金应纳税所得额全年奖金第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用扣除第二种：纳税人当月所得低于税法规定的费用扣除额，则：额，则：应纳税所得额应纳税所得额全年奖金（费用扣除额当月工资薪金所得）全年奖金（费用扣除额当月工资薪金所得）69其次其次确定确定适用税率和速算扣除数适用税率和速算扣除数根据当月内取得的根据当月内取得的全年一次性奖金全年一次性奖金1212的商数，的商数，确定确定适用税率和速算扣除数。适用税率和速算扣除数。最后最后计算应纳税额

59、计算应纳税额应纳个人所得税额应纳个人所得税额应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数703 3、说明：、说明：每个纳税人一个纳税年度内只能使用一次，如每个纳税人一个纳税年度内只能使用一次，如果雇员取得果雇员取得除全年一次性奖金以外除全年一次性奖金以外的的其它各种名其它各种名目奖金目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并一律与当月工资、薪金收入合并，按，按税法规定缴纳个人所得税。税法规定缴纳个人所得税。715 5、应用实例、应用实例【案例【案例2323】（】（1 1）假定中国公民马某假定中国

60、公民马某20112011年年1-121-12月月在我国境内的绩效工资为在我国境内的绩效工资为20002000元，元，1212月月3131日又一日又一次性领取年终奖（兑现的绩效工资）次性领取年终奖（兑现的绩效工资）2700027000元。请元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。（2 2）绩效工资为）绩效工资为35003500元，其他条件相同元，其他条件相同72【答案】（【答案】（1 1）绩效工资为）绩效工资为20002000元的情况：元的情况：确定该笔奖金的应纳税所得额确定该笔奖金的应纳税所得额2700027000（3500350020002000