试论通货膨胀对财务会计的影响及对策()

1、试论通货膨胀对财务会计的影响及对策摘要：目前,通货膨胀已成为我国经济发展中人们普遍关注的问题,在通货膨胀的情况之下,由于传统的财务会计编制方法的各种缺陷已经不能够将真实的财务信息反映出来了,也不能将准确的决策依据提供给决策人员，因此，在此条件下出现了相关的通货膨胀理论知识和实践操作模式。通货膨胀给企业的经济活动产成了非常重大的影响,会阻碍决策者做出合理决定,进而弱化财务数据的真实性与精准性,通货膨胀对公司的未来发展产生较大的消极影响。所以，本文基于现有的分析结果，借鉴与学习外国领先的会计理论知识和实践操作，再根据国内现实状况情况做出决策，对如何创建与健全国内通货膨胀时期的会计体系进行深入且全面

2、的分析。关键词：通货膨胀 财务会计 影响对策Abstract: At present, inflation has become a widespread concern in the development of China's economy, inflation in the condition of the traditional financial accounting presentation can not reflect the true financial information, can give decision-makers provide correct ba

3、sis for decision making, the resulting inflation accounting related theory and practical operation mode. Inflation has an important influence on the economic activities of the enterprise, can affect the correct judgment of decision makers, the authenticity of financial information, inflation in the

4、future development of enterprises has great negative effects, therefore, based on the existing research results, combined with China's actual situation, using foreign effective accounting theory and practice, it is necessary to the establishment and improvement of inflation accounting models in

5、China development research is needed.Keywords: inflation financial accounting influence Countermeasures重庆人文科技学院2017届会计学专业本科毕业论文一、通货膨胀的含义及表现通货膨胀表示货币数目供大于求，换句话说是经济领域内货币流通数量超过现实货币需求量。其对经济发展情况的影响主要表现在货币的购买能力与市场正常的运营状态相比呈下降态势，最终会出现货币大量贬值，对市场非常不利而且对国际国内的经济发展都是不利的。所以每个国家都会严格的控制市场货币流通以免出现通货膨胀现象。按照通货膨胀产生的缘由，

6、可分为供求混合型、需求型、结构性和成本驱动型。自2017年以来，因为人们对通货膨胀的预期加大加重，企业家经济投资过热，物价和生产材料价格上升和人们收入水平增加等多种因素使我国的经济出现了非常严重的通货膨胀。自2017年1月以来的CPI、PPI涨幅走势详见图表1。图表1由此表中可以看出我国的通货膨胀已经非常严重了二、企业财务会计的含义公司财务会计主要将货币当做关键的计量单位，使用对应的会计理论、方式，对公司现实经营活动的过程和发展成果，开展连续、充分、详细、全面的记载、统计、核算与监督，且将其当做基础开展合理的研究和预估，向投资者与债权人等各方准备精准数据，确保公司正常发展、提升经济收益的重要管

7、理活动。三、通货膨胀对企业财务会计的影响（1） 通货膨胀对财务会计理论造成的影响平稳的货币计量是公司财务会计理论体系建设与适用的主要基础。通货膨胀最显著的表现就是较大程度的调整着货币的价值，币值不再具有原来的稳定性，进而使货币计量的基础受到了影响，也就使会计计量结果的可靠性和准确性被降低了。能很好的看出，通货膨胀的存在对于这一理论造成了非常大的影响和冲击。假如通货膨胀持续发展，使得货币贬值严重，就会彻底冲击了“货币稳定假设”这一理论。在通货膨胀条件下，财务会计领域中一个大原则“历史成本原则”受到了相应影响。“历史成本原则”， 是指对会计要素的记载，需要将经济业务爆发时期得到的成本当做准则开展后

8、续的计价。按照会计要素的这一计量要求，财产的取得、糜费和更调都应按照取得资产时的实际支出进行计量计价和记载；取得和偿还负债都按取得负债的实际支出进行计量计价和记载。资产所有者权益自然也是按照历史成本来计价的，与报表日的重置价值、变现价值和市价有所不同。但是这种方法就很少对资产价值的变化情况进行考虑，在上述状况下原本的货币价值会出现明显的变化，如此就造成公司资产的账面价值和真实货币衡量结果有明显差异，最终得出对资产价值的评估与反馈。根据企业会计准则相关要求我们就能知道，会计准则对企业的收入与成本及费用间都需要进行相互配比。而通货膨胀下收人与费用配比原则名存实亡。由于物价变动的影响,企业按照市场价

9、值打算销售商品的收人,同期在计算与收人联系的用度时,大多数名目却是用历史成本来计算。（2） 通货膨胀对财务会计绩效造成的影响通货膨胀造成的影响对公司财务绩效来说是多部分的，比如公司确定的产品或者服务价格，公司资产计量，真实收入情况与相对照的成本损耗，公司流动资金等多个部分。在通货膨胀时期的货币性资产的名义价格基本不会出现变动,但是实际价值会由于购买力的下落而相应减损。例如：图表2材料设备建筑通货膨胀前200kg/1万元4万元200万元通货膨胀后200kg/1.3万元9万元700万元由于生产材料的持续涨价,消费资料的价格也呈逐渐上涨的趋势 ，这一情况的发生使企业的资产价值也被改变,就从上述图表中

10、的几个例子不难得出 ，历史成本是205万元,而现行成本是710.3万元;所以如果仅凭历史成本所反映的资产价值，就很难知道企业资产的真实价值更难为企业报表使用者做出正确经营决策提供准确有效的数据了。1. 财务信息真实性面临挑战在信用货币体系下，流通的货币数量超过经济真实需求而造成的货币贬值与物价水平长久且稳定的上涨，在上述环境中，公司假如把流通的货币当做计量单位，来评估原本的价值和效益，会导致公司经济发展没有稳定的基础。即便表面上公司经济效益表现出不断增长的趋势，然而因为物价的不断增加，导致成本费用也在持续增加。此时，公司继续使用原本的产品定价，就会导致亏损问题。所以在通货膨胀问题突出的时候使用

11、之前的历史成本计价法并不合理，其导致公司财务数据缺少相应的真实性。2. 通货膨胀对于企业自身资产计量的影响。企业正常运作的基础就会资产价值，还是公司在复杂的宏观经济发展环境中得到信用贷款与其余部分资金扶持的基础。“资产（assets）表示公司之前的交易或者事项产生的、因公司拥有或者管控的，预估会给公司带来经济效益的资源”。其是公司开展生产运作活动的物质条件。在通货膨胀的作用下，在理论层面上公司货币资产维持稳定，然而上述货币资产的真实购买水平却持续降低，此外促使公司资产规模减少。站在非货币性资产的角度上进行分析，公司财务计量时的非货币性资产的账面价值就会和通货膨胀时期的非货币性资产的市场价值出现

12、明显的差异。比如:以前企业购进存货需要本钱1万元，而现在需要本钱1.2万元，现在企业将存货售出获得1.1万元。按照历史成本的计量原则来计算,当期获得利益0.1万元,但是却没有办法将全部的1.1万元收入来购买同等数量的该种存货,还需要补贴0.1万元,可见企业明面是盈利实际上却是亏损的。将账面上的这0.1万元当作企业的经营成果,分派给各个投资者,这样会出现了虚利实分的景象,本质上是把公司的部分投入资本当成收益划分给投资者，公司财力持续降低，资产持续缩减。另外,企业所得税通过不真实的收益当做基础统计缴纳成本,让公司担负较多的纳税义务。虚盈实亏、虚利实分实税，在一定程度上阻碍公司的长久运作,导致公司开

13、始丧失再生产实力。3. 企业的资金周转难度逐渐加大通货膨胀持续增长时，对企业的发展是相当不利的，虽然企业可以通过调整商品价格获得收益，但企业的商品在流通过程中需要一段时间才能使资金回笼，加之企业生产的原材料、生产成本、人工费用、制造费用等都相应上涨，造成企业在运行过程中的实际流动资金发生减少。在通货膨胀出现的时候，大部分公司对资金需求量都会出现一定的增多，主要是由于人工成本、原料费用和其余多种成本在通货膨胀的作用下出现增涨，此外思考趋利因素，由于物价增加，导致全部的公司必须储存较多的原料，然而储存上述原料要损耗较多的资金。如此就会导致公司流动资金周转出现问题。（3） 通货膨胀对会计信息质量造成

14、的影响Swen-ney(1934、1936)首先关注到通货膨胀对会计产生的影响。基于实际处理方式进行分析，LittletonandPaton(1940)指出将“等值美元”当做财务报表的补充数据，然而Paton(1968)依旧指出通货膨胀也许会影响会计信息质量。1. 对折旧信息质量影响公司折旧费用是公司资产因为通货膨胀而出现亏损，将固定资产的买购成本当做基础，在出现通货膨胀的时候，不变的资产真实价值消耗度明显超过公司会计提出的折旧费用。公司计提折旧费用和固定资产的真实价值的磨损度比较，折旧费用更少，也就是固定资产已损耗掉的真实价值远远高于企业计提的折旧费用。过低的评估折旧费用，造成企业过高的评估

15、财务报表收益，使得企业承受了比较高的税赋。假如过低估计折旧费用，最终结果就是高估公司财务会计报表内的收益，进而造成部分其余问题的出现，假如税负太高。税负高对部分资本较少的公司来说问题并不突出，然而对于部分资本密集型公司来说就会出现较大的负面影响。2. 对存货信息质量影响。基于会计惯例存货一般使用先进先出、后进先出以及加权平均法三类方式。在通货膨胀时期，存货计价方式影响公司在报告性收益与担负的纳税，使用多种方式计价存货，公司报告收益与担负的赋税也会出现一定的差异。后进先出法的运使用促使公司得到比较精准的收益数据，然而不足的部分是开展计量的购货成本被过早使用且表现在资产负债表中，上述方式的使用一般

16、会导致低估资产负债表内存货价值；此外，即便使用先进先出法促使公司收益被过高估计，使用此方式之后会弱化其资产负债表内存货价值和真实情况之间的差异；因为使用加权平均法，导致损益表与资产负债表无法被精准计量，以上两种方式对其造成明显影响。在通货膨胀时期，公司报告收益和税赋因存货计价方式的差异而出现不同，假设以前的方式可以得到相对精准的收益数据，但问题并未被妥善处理。主要是在一定程度上过低评估资产负债表内剩余货物价值量；此时假如可以使用先进先出法，即便出现高评，资产负债表内所剩存货的价值量和真实情况中剩余存货的差异也较小；假如使用加权平均法，此时损益表与资产负债表信息并不精准，因此上述方式的影响出现在

17、传统方式和先进先出法之间。3. 通货膨胀对会计报表的影响。资产负债表与利润表可以表现出通货膨胀对会计报表的作用。我们将资产负债表当做案例，通常资产负债表内的资产涵盖两部分，也就是流动资产与长期资产。负债被划分成流动与长期负债。为充分掌握通货膨胀对资产负债表的现实作用，此时把资产负债表划分成货币与非货币项目两类。前者表示在价格不发生改变的时候，基于合约要求固定的，或者全部由货币呈现的，不因价格变化而变化的价格。货币项目主要涵盖货币资产与货币负债，前者主要是货币资金、应收账款、应收账款与其余债权。后者主要包含应付票据、应付账款、工资、应付利息、应付税款、应付利润、债券与其余应付货币债务。非货币性项

18、目表示数额伴随价格变动而变动的项目。价格提高，数量增多，价格降低，数量减少。此类项目一般包含股票、厂房、设施等固定资产与所有者权益。1 对资产负债表的影响在一般状况下，假如要全面弱化通货膨胀造成的影响，需要将需资产负债表分类成货币与非货币性项目两部分。金额不会因为物价的改变而出现改变的是货币性项目。后者根据名字可知，跟随物价改变而出现改变的项目。比如表1的现实案例，某公司根据历史成本信息编撰的资产负债表内的具体内容。某企业资产负债表中的货币性项目图表 3资产年初年末年末与年初的差额货币资金（万元）255631应收票据（万元）8010020应收账款净额（万元）36043070合计（万元）4655

19、86121根据上表我们就能清楚的知道，在不思考通货膨胀条件时，此公司货币性资产价值的年末数和年初相比增加121万元，出现相对明显的提升，假如只思考通货膨胀情况，此数据少于121万元。2 对利润表的影响利润表表现公司在特定阶段的发展结果。之前的财务会计明确公司的经营成果运用配比标准。收入和有关成本、费用互相配比是此标准的关键内容,历史成本标准是主要基础。在通货膨胀影响下，二者配比会造成低估成本、费用，高估效益，盈亏不符合现实。成本补偿缺乏。详细的说是之前按照现行价值计价得到营业收入和按历史成本计价的成本费用开展配比之后得到公司纯利润。在遇到通货膨胀的时候，真实价值会超过历史成本，所造成的结果是对

20、照的成本费用计算数额不高，然而因为物价提高导致重置固定资产的开销成本增多，假如依照历史成本来统计补偿价值，生产要素所造成的费用无法弥补，会导致公司不能一直维持正常运作。利润计量虚假增加。在通货膨胀影响时期，之前财务会计的利润全部依照目前收入计入，然而出现的主要问题是和此阶段利润配比的费用成本内也会按照之前历史成本计价，因此在上述状况下会发生明显的利润虚增问题。接下来我们根据表中信息开展研究，下表是在通货膨胀调节之后平减规模效应后所产生的万科股份有限公司2017年度利润表。合并利润表编制单位：万科企业股份有限公司2017年1-6月单位：元币种：人民币 项目附注五2017年1-6月201

21、6年1-6月 一、营业总收入 37 69,810,477,567.49 74,795,294,306.29 二、营业总成本 57,668,666,741.88 66,233,091,162.02 其中：营业成本 37 47,015,024,669.37 55,117,487,905.70  税金及附加 38 5,160,693,843.77 6,284,562,411.14  销售费用 39 2,102,697,423.47 2,045,221,097.89  管理费用 40 2,604,622,562.22 2,176,466,31

22、0.87  财务费用41718,281,887.40427,124,546.70  资产减值损失4267,346,355.65182,228,889.72 加：投资收益431,519,842,840.221,342,402,104.73 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 1,472,533,226.921,272,331,003.14 三、营业利润 13,661,653,665.839,904,605,249.00 加：营业外收入 44323,985,167.58114,506,083.63 其中：非流动资产处置利得 1

23、,533,229.60384,049.15 减：营业外支出 45158,727,455.8838,768,487.04 其中：非流动资产处置损失574,797.742,747,028.50 四、利润总额13,826,911,377.539,980,342,845.59 减：所得税费用 463,773,921,927.182,885,712,247.20 五、净利润 10,052,989,450.357,094,630,598.39 归属于母公司股东的净利润7,302,723,984.965,351,309,986.08 少数

24、股东损益2,750,265,465.391,743,320,612.31 六、每股收益 (一)基本每股收益 470.660.48 (二)稀释每股收益 470.660.48 七、其余综合收益的税后净额34(343,179,443.41)(162,074,822.46) 归属于母公司股东的其余综合收益的税后净额 (325,340,729.01)(177,557,266.07) 其中：以后将重分类进损益的其他综合收益 1.权益法下在被投资单位以后将重分类 进损益的其他综合收益中享有的份额- 2.可供出售金融资产

25、公允价值变动损益 31,239,232.40(66,665,936.02) 3.现金流量套期损益的有效部分 (345,748,335.92)(54,903,833.64)  4.外币财务报表折算差额(10,831,625.49)(55,987,496.41) 归属于少数股东的其他综合收益的税后净额 (17,838,714.40) 15,482,443.61 八、综合收益总额 9,709,810,006.94 6,932,555,775.93 归属于母公司股东的综合收益总额 6,977,383,255.95 5,173,752,720.01

26、60;归属于少数股东的综合收益总额 2,732,426,750.991,758,803,055.92 此财务报表已于2017年8月24日获董事会批准 通过上表可以看出万科企业的利润得到了增长图表 4年度调整后的平减规模效应营业收入调整后的平减规模效应营业总成本成本收入差额成本收入差额比率（%）20130.12090.16150.040633.5420140.10100.18090.079979.0520150.21320.24740.034216.0220160.23670.27270.036015.2220170.12950.15650.027020.88营业总成本和营业

27、收入的差额比率通货膨胀前后比较根据以上信息我们就能知道，营业总成本和收入双方的差额比率和通货膨胀率大致成正相关，通货膨胀率增加，成本和收入之比提高，成本和收入两者差额变大。其表现出通货膨胀对利润表产生的作用。进一步作用于企业利润。四、通货膨胀对企业财务会计影响的对策（1） 通货膨胀对折旧信息质量影响的对策使用固定资产折旧加速折旧法。基于当前会计制度的相关要求，固定资产折旧一般使用直线法统计，可用年限依照物理性能所确定的真实可用的年限统计出物价提高和科技变动的影响下，导致资本补偿缺少,固定资产的实物更新更加艰难。基于上述状况，需要思考使用经济寿命来统计加速折旧法。其中以经济寿命为基础统计的方式表

28、示在最佳更新领域内的(固定资产的平均成本是最低间隔)前阶段使用较高折旧率算提折旧，后阶段开始降低的特征,来降低应缴税费，进一步促进资金回收。由于全期所得税额是利用名义货币来表现，在物价提高的时候，所得税额会不断增加,货币购买力也会不断降低。基于目前对固定资产折旧的一些会计方法中，比较常用的是年限平均法和双倍余额递减法，在方法的选择上，对于固定资产折旧而言，应选择重点计提前期折旧，后期少计提折旧的方法，这样折旧费用就不会因为折旧年限太长而出现由于货币贬值而导致损失过大的现象。上述方法不但能使企业降低折旧造成的相关成本费用，规避企业的运营风险，此外可以进一步限制因固定资产虚假利润过高的问题，提升公司综合效益与效率。（2） 通货膨胀对存货信息质量影响的对策存货通常是运用后进先出的方法来计算价值的。此法可按照实际成本计算存货价格，然后运用前向先出法计算库存量。在通货膨胀的影响下，短期成本与当期收益可以通过后进先出核算相匹配。在一定程度上降低了存货价格波动造成的利润和损失，使计量