纳税人税收遵从成本的影响因素分析

1、 西南科技大学本科生毕业论文 纳税人税收遵从成本的影响因素分析摘要： 纳税人所缴纳的税收是一个国家经济发展的基础，也是国家收入的主要来源。所以，一个国家的税收制度在很大程度上影响着国民经济的发展与进步。而税收制度的完善与否的评判标准之一就是这个国家的纳税人的税收遵从成本的高低。而税收的遵从成本则代表了纳税人进行税收缴纳时所需要承担的相应的代价与费用。如果税收的遵从成本过高，将会导致纳税人的负担过重，从而造成相关的负面影响，比如迫使纳税人实施某些税收不遵从的行为。而长期以往，必然会导致税收的流失问题以及经济的扭曲问题。所以对于税收遵从成本的分析必不可少。本文以这一内容为核心，首先对税收遵从以及遵

2、从成本的相关基础理论进行梳理与分析，其次，通过从企业和个人两个角度的分析，从而总结，并提出我国目前的可适用的，降低税收遵从成本的建议与方案，以期实现我国税收制度的完善与改革，从而实现经济的健康发展。关键词：税收遵从成本；个人纳税人；企业纳税人；税收制度 西南科技大学本科生毕业论文 Analysis of the influencing factors of taxpayer's tax compliance costAbstract: The tax paid by the taxpayer is the foundation of a country's economic d

3、evelopment and the main source of national income. Therefore， a country's tax system greatly affects the development and progress of national economy. One of the criteria for the perfection of the tax system is that taxpayers in this country are taxed at the cost of compliance. Tax compliance co

4、sts represent the corresponding costs and costs of taxpayers' tax payment. If the tax compliance costs are too high， the burden on taxpayers will be too high， which will have a negative impact， such as forcing taxpayers to implement certain taxes that are not complied with. In the long run， it w

5、ill inevitably lead to the loss of tax revenue and economic distortion. So the analysis of tax compliance costs is essential. Based on this content as the core， this paper first of all， the cost of tax compliance， and to comply with the relevant basic theory combing with analysis， secondly， from two

6、 aspects of enterprises and individuals， to our country the status quo of tax compliance costs and influence factors were analyzed， and thus summed up， and put forward China's current tax compliance cost perfect suggestion and scheme， so as to realize the improvement of the system of tax and ref

7、orm， so as to realize the healthy development of the economy.Key words: Tax compliance costs； Individual taxpayer； Corporate taxpayers； The tax system 西南科技大学本科生毕业论文 目 录一、 税收遵从理论1(一) 税收遵从的内涵1(二) 税收遵从成本的定义1(三) 税收遵从成本的要素2二、 国外纳税人税收遵从成本的现状2三、 我国纳税人税收遵从成本现状3 (一) 我国企业税收遵从成本的构成3(二) 我国企业税收遵从成本的现状5(三) 我国个人税收

8、遵从成本的现状6(四) 我国个人税收遵从成本的特点7四、 纳税人税收遵从成本的影响因素分析8（一） 税收制度因素8（二） 税收服务因素8（三） 税收征管程序因素9五、 优化我国税收遵从成本的对策9（一） 纳税申报期调整9（二） 提高企业所得说预缴比例10（三） 个人独立申报向夫妻联合家庭纳税申报转变10（四） 深化税制改革，降低税种的税收遵从成本11总结11致谢13参考文献. 14西南科技大学本科生毕业论文纳税人税收遵从成本的影响因素分析一、 税收遵从理论(1) 税收遵从的内涵税收遵从的定义可以看作是一个不断发展的概念，它是指纳税人按照税法的规定履行纳税义务，即及时准确地报送，按时纳税。狭义上

9、的税收遵从是指，纳税人实际上遵守税法并履行税收义务。而税收遵从的广义概念指的是从纳税人心理和行为的角度出发，在狭义税收遵从的基础上所为的税收履行行为。如果纳税人的合规性是由税务机关的威胁和惩罚所致，则不能反映真实纳税人的真实税收遵从情况。真正的税收遵从应通过成功的税收制度设计和纳税人自愿遵守税收征收和行政管理的要求，而不是强制调查、威胁或者法律或行政制裁。此外，税收遵从还应贯彻税法的核心精神，这意味着税收遵从是一个更广泛的问题，这符合且遵守税收立法的精神。所以，总体来说，税收遵从的概念可以界定如下： 税收遵从是针对纳税人而言的，指的是纳税人在纳税活动中的决策或行为。无论是广义的税收遵从还是狭义

10、的税收遵从，其内涵都是指向纳税人履行纳税义务的，只不过广义的税收遵从对纳税人履行纳税义务提出了更高、更严的要求。 (2) 税收遵从成本的定义税收遵从成本在一定意义上实际上指的是税收的合规化成本。这一概念属于税收成本的范畴之内。也就是说税收成本也可以划分为三类，即经济成本和管理成本，以及遵从成本。而其中的遵从成本则指的是作为纳税人在按照税法所规定的内容纳税时，所支出的除去税收之外的成本。(3) 税收遵从成本的要素税收的遵从成本所包括的不仅仅是纳税人在缴纳税收时所直接支出的货币成本，还包括时间和心理的成本。而这三类则是遵从成本的主要构成要素。其中，货币成本最为直接的体现了纳税人的税收合规过程中的物

11、质支出。其中，一般包括纳税人聘请中介机构的费用支出，以及购买相关税收筹划的成本等，此外，税务机关和纳税人的运输成本等其他费用取决于情况。如果纳税人在与税务机关发生纠纷时需要聘请律师，将产生行政诉讼和代理费用。时间成本是指纳税人收集和保存必要的信息和收据，填写纳税申报单的时间价值等与税收有关的事项，这些往往可以通过纳税服务时间的货币化进行衡量。心理成本是指纳税人在遵从税法的过程中所承受的心理负担。因为税收属于收入的再分配过程，如果一个国家的税收制度不公平，将会导致纳税人的心理负担加重，直接造成纳税人在税收合规的过程中的负面影响。2、 国外税收遵从成本的现状目前，总体上我国的税制发展比较缓慢且起步

12、较晚，而且在税收遵从成本的问题上更是研究尚少。但是相对而言，国外的相关理论就比较完善，而且其税收的遵从成本也相对合理。但是，国外许多国家的税收遵从成本并不是一开始就是较低的。首先，由于制度不完善和政府意识淡薄，税务合规成本相对较高。例如，在二十世纪的八十年代作用，个人所得税申报指令长达50页，将近30多个可能需要填写的表格，给纳税人带来了极大的不便。然而，美国首先对全球范围进行的税收改革。其税收制度的简化是一个系统的工程，涉及许多改革，如简化税法、降低税率、减少纳税等级。不仅如此，美国还致力于使税务合规成本合理化以及税收遵从成本的降低。美国国税局提出了改善纳税人合规情况的措施。这些措施包括：首

13、先，增加税法的威慑，通过立法使收入更加透明，制定纳税程序和其他措施，使不合规、不遵从更容易被发现。第二，减少合规和遵从的成本，通过简化和提供各种咨询服务来解决纳税人的问题。第三，提高遵守税法的纳税人的社会地位，使不遵守税法的人声名狼藉。此外，英国于1986年引入了纳税人宪章，明确了税务机关的职责，即国内税务局和海关应注意不同纳税人的合规和遵从成本。在税收管理的过程中，他们应该认识到需要尽量减少税收遵从的成本，并根据他们的责任在经济上和有效地对他们征税。也正是通过这些措施的设施，使得美国英国等国家的税收遵从成本不断的合理化，实现了给纳税人最小的负担的目标。3、 我国纳税人税收遵从成本的现状总体而

14、言，税收遵从成本在计量上存在一定的困难，而且在收集相关的税收因素时税收遵从成本的研究计量十分困难，原因在于其组成因素复杂和数据收集较为不易。尤其是对于企业而言，由于企业的经营性质不同，也会导致其纳税性质不同，所以在税收遵从成本也会有较大的差异。所以本文以我国某省的企业税收遵从的成本为例，对我国企业的税收遵从成本进行相关的分析，以小见大，从而提出对我国相关企业税收遵从成本优化的建议。(1) 我国企业税收遵从成本的构成首先，本文收集了几个公司企业的税收遵从成本在近几年度的变化。从中可分析出企业的税收遵从成本的构成以及现状等。项目201520162017税收遵从成本项目具体内容办税费用182 1.8

15、31.81订阅相关的刊物的费用，比如税务报刊和杂志费0.960.920.95税务代理、税务顾问、税务策划费用1.21.71.3税收滞纳金、罚款等2.04-2.01其他为纳税而发生的费用-税收遵从成本的合计费用 6.024.456.07缴纳的税费总额99.0172.0493.00税收遵从成本率（%）6.086.186.53表1-1某省级服务性公司税收遵从成本 单位：万元从上述表1-1，我们可以看出，经过调查分析这一单位，在总体上，其税收遵从成本率处于逐年的增加的趋势，而且具体在2015年税收遵从成本率为 6.08%，到了2016年就已经略微增加到了 6.18%。但是在2017年，该企业的税收遵从

16、的成本率大幅度增加，达到了6.53%。也就是所，从总总体上的发展趋势来看，这一企业的税收遵从成本的占比还是比较高的，而且发展趋势持向上状态。其次，在企业的税收遵从成本的构成方面，在其他几个被抽取的问卷企业中，税收遵从总成本，主要包括办税时间成本，以及强制性的购置支出等等指标。在这几个被调查企业之中，其税收遵从成本最大值的达到83，000为元，税收遵从成本的最小值的仅为1，024 元。以下本格分别列举了最大和最小值企业的成本内容。税收遵从成本构成内容分析最大值企业数据内容最小值企业数据内容办税时间成本9130102.4税务代理支出19，090512税务交际接待支出4，98051.2延迟退税的现金

17、流量成本6，640153.6强制性购置支出43，160204.8总计（单位：元）83，0001，024表1-2 我国某省份某两企业纳税人税收遵从总成本的构成分析(2) 我国企业税收遵从成本的现状通过以上对于一些企业的调查与分析，在结合其他我国企业的总体上上成本分析，我们可以发现我国的企业税收遵从成本的现状与特点。具体来说，二十世纪九十年代末期的税制改革以来，我国企业税收遵从成本的情况发生了较大变化。首先，纳税人的税额与税收的遵从成本成反比。也就是说，纳税人支付的税额越低，纳税遵从成本越高，纳税人支付的税额越高，税收遵从成本越低。同一企业每年的税收遵从成本反映了这一特征。比如，我国早期二十一世纪

18、初期的单位缴纳的税款最多，税收遵从成本率最低，而之后，逐渐的企业年度缴纳的税款变少，税收遵从成本率变高。在对其他纳税人的调查中， 除去这一现状之外，纳税人的经营性质不同，税收遵从成本的状况也有所区别。行业性质不同，税收遵从成本不同。 其中，工业企业的税收遵从成本普遍低于商业企业。例如，调查的数据中，三家工业企业的税收合规成本率分别为0.07，0.82和4.98。但是相对应的，而三家商业企业的税收合规成本分别为1.01，1.24和4.57。 由此可见，纳税人的业务性质不同直接影响税收遵从成本率。 究其原因，主要是由于工业企业生产规模普遍较大，税额较高，在税收遵从成本相对稳定的情况下，税收遵从成本

19、的自然税率相对较低；但商业企业的经营规模不一定低于工业企业，但其纳税额一般较低。 因此，他们的税收遵从成本相对较高。 税收遵成本比率企业的经营性质企业一企业二企业三商业企业1.01%1.24%5.57%工业企业0.07%0.82%4.98%表1-3 我国某省份两类企业纳税人税收遵从总成本的比率分析(3) 我国个人税收遵从成本的现状总体来说，由于我国的税收制度发展较晚，而且在税收的制度上也不甚完善。尤其是我国的个人纳税问题，除了由国家机关或者企业或者事业单位等代员工进行个人所得税的缴纳之外，其他领域内，尤其是一些个人非工资以及奖金性质的所得来源，很少也很难实现税收的征管。所以总体上，我国的个人而

20、言，税收征收情况不容客观，这也导致了我国个人的税收遵从成本较高的局面。具体来说，改革开放以来，我国GDP增长了超过十倍左右，己经跃居世界第二，其中个人所得税部分己经占据一定的比重。从二十世纪九十年代末的0.13，到21世纪初的1.21。相对于一些发达国家而言，比如属于OECD的成员国丹麦，其个税的比率达到了24.6%。而个税比率较低的国家则比如韩国，其比率占到了2.98%。 根据个人所得税的世界银行登记统计，按照收入占比计算，个人所得税占二十世纪九十年代后期的1.28，直到二十一世纪初达到了5.98。但是，总体而言，我国的个税比率远远比一些中等收入国家低，甚至还低于一些低收入国家的比率。除此之

21、外，在个人所得税中，其在国家的税收收入中所占据的比重也是衡量的重要指标之一。我国个人所得税占税收收入的比重从二十世纪九十年代末期的1.35%，提高到二十一世纪初期的5.89%。而其中，个税的比重占到较高的年份，即2011年，也只是占到7.3%。所以，这一数据与其他的发达国家形成了十分鲜明的对比。因为，据统计发达国家的这一比率以及达到了30%左右。有的一些国家甚至达到了50%的比率。而同类型的发展中国家中，其个税的比率往往处于一个居中的水平，即约为15%左右。(4) 我国个人税收遵从成本的特点从以上我国个人纳税人的纳税情况可以看出，总体上我国仍然处于税收的遵从成本较高的状态。具体分析我国个人纳税

22、人的税收的遵从成本的特点，可以从两个方面出发，即心理成本、时间成本和货币成本。首先，心理上，心理成本对纳税人的个人所得税纳税遵从成本的影响很大，而这是与个人特征密不可分。统计显示，税负的适宜性，税制的公平性和税收政策的普及是影响纳税人心理成本的主要原因。 要纳税人有意识地按照税法缴纳税款，前提是他可以为自己的收入感受到，税收政策是公平的，否则纳税人会产生偷窃心理和逃税的行为。 换句话说，公平是纳税人自愿缴纳税款的先决条件。 我国个人所得税，从宏观角度看存在绩效不公的问题。毕竟，税收的一个主要的作用就是调节社会收入差距，在收入差距过大的我国来说，更需要税收发挥它的经济缓冲剂的作用，特别是个人所得

23、税。所以，我国由于目前存在一定的贫富差距，而且税收制度并没有很好地起到调节税收的作用，所以就导致纳税的心理成本的增加。其次，在时间成本上，主要包括两类，即保存必要资料的时间和填写纳税申报表的时间。我国的税制规范的不全面，导致了我国的个人纳税人需要填写复杂繁琐的相关申报表。从申报表的具体格式和内容来看，内容都比较的复杂，对于纳税人而言，特别是对税法不是很了解的个税纳税人而言，填写起来是很困难的，而且很有可能不止是涉及一两个纳税申报表，所以是要花费一定的时间去完成的。而且由于保存资料和申报纳税对于相当多的纳税人而言是比较困难的，在这种情况下，时间成本或者会转化为货币成本。纳税人会聘请一定的税务专业

24、人士或者是税务中介去帮助自己完成这项任务。当获得的利益大于请税务专业人士或者是税务中介所花费的货币时，时间成本则会被货币成本所替代。第三，在货币成本中所涉及的主要的内容就是税务的筹划与代理服务。产生税务代理费用的主要原因是由于在纳税申报时，为了应对复杂的纳税项目与相关的纳税格式，对于纳税人而言最为便捷的方法就是选择中介机构进行税务代理。当然，除了纳税申报之外，税收规划与筹划也是其中的重要组成部分。中国目前的个人所得税，税务代理人主要集中在中国境内的企业范围内，外国企业常驻代表机构的中外人员工资收入，劳动报酬收入，利息，股息以及红利等，除去这些项目之外，很少涉及税务代理机构的活动。2000年以后

25、个人所得税的快速增长，导致了个人所得税负担明显增加。而且加上目前，随着税收制度的逐渐改革，加上人们财富的集聚，越来越多的人对税收的筹划问题给予更多的关注。所以，纳税人在通过税收筹划的前提下，税收要依法纳税，减轻税负，而这一支出也显示了纳税人的税收遵从成本的上升趋势，这也就造成了我国个人纳税人，尤其是拥有较多资本的纳税人的税收遵从成本的提高。4、 纳税人税收遵从成本的影响因素分析（1） 税收制度因素税收遵从成本的高低往往会受到一个国家的税收制度的影响。也就是说，税收制度本身的规范性与复杂程度，以及税收制度是否公平合理都会影响纳税人税收合规时的遵从成本。如果税收制度的设计过于复杂，则会直接导致纳税

26、人趋向于选择专业的中介机构进行税收代理，由此会产生较高的货币成本。此外，如果税收制度的设计不符合公正的原则，或者在具体的税收征管方面，存在执行不公正的现状，都会引发纳税人的内心不满，这样会使得部分纳税人趋向于为某些非合规化的行为，以此减少纳税支出。所以，一个国家的税收制度是否公正、合理、简明会对税收的遵从成本产生重要影响。（2） 税收服务因素所谓税收服务，指的是国家机关为纳税人所提供的服务，而不是指代中介机构的服务。在税收服务中，主要是针对税务机关的税收服务，所以税收服务具有一定的法定性。税收服务的质量以及服务的及时程度也是影响企业纳税人或者是个人纳税人的税收遵从成本高低的因素之一。如果国家的

27、税收服务政策或者制度完善，能够最快、最便捷的为纳税人提供完善的服务，尽量缩减纳税人的时间成本，精简相关程序，在很大程度上就能构为企业或者个人纳税人实现税收遵从成本的节约。从而能够在总体上降低纳税人的税收遵从成本。但是，尽管我国税务机关根据新的税收征管模式，建立了计算机网络在“依托”的税收征管。总体上，税收管理远未实现管理信息化，信息传递不到位，以及税收服务不完善的问题随处可见。这也是导致我国的税收遵从成本较高的重要因素之一。（3） 税收征管程序因素税收遵从成本的大小与税务部门的征管水平直接相关，呈负相关关系。高效率的税收征管方式与优质的纳税服务，可以让纳税人办税时享受到快捷的服务，保持愉悦的心

28、情，对降低纳税人的时间成本和心理成本很有益处。但是我国目前的税收征管的程序较为不完善。一是税法给予纳税人申报期限过长和企业所得税预缴比例偏低，使得税款在纳税人那里滞留时间过长，使政府的现金流量损失增加。二是在我国，规模较大的纳税人通常要缴纳数额不菲的“税务服务代理费”。5、 优化我国税收遵从成本的对策通过以上分析，我们可以看出，税收遵从成本的受到各个方面的因素的影响。而且目前我国的总体税收遵从成本处于叫较高的水平。这样的现状一方面，会导致我国纳税人的沉重负担，造成不必要的浪费。另一方面，如果长期如此，也会对我国的国民经济造成损伤。（1） 纳税申报期调整纳税的申报期限在每个国家的税法中都有相关的

29、规定。但是不同国家往往会规定不同的申报期限，如果法律规定设置了较长的纳税申报期，可能会导致时间的延误与时间成本的浪费。这样一来，使得纳税人手中持有的税款长时间停留，而造成国家税收现金流的损失。所以，国家往往会在一定程度上，限制申报期。并且规定逾期申报的必须缴纳相应的滞纳金或者惩罚金。当然我国的法律也规定了纳税人的申报期限。但是总体上规制的内容比较单一，没有区分具体的情况，缺乏对不同类型以及不同性质的纳税人的具体规定。比如，我国只是总体上规定了企业的纳税预缴按照季度或者月度。而且是在该季度或者月度终了之日的15日内进行申报。应当说，应该说这样的规定是适当的，为纳税人提供了必要的准备时间，并且不允

30、许税收长期滞留在纳税人身上。但是，如果从增加政府收入和税收心理考虑的角度来看，政府的最优选择原则上应该是所有企业所得税月度预付款，并且规定清算期限，如几个月的期限。当然，为了减轻报告小企业的负担，可以允许收入相对较低的小企业进行按照季度的预付。另外，考虑到大部分公司在月度报告中，通常都把应纳的税种集中在同一天一并申报，因此可适时将的企业所得税预付款，像其他税的规定一样。另外，为了节省预扣税的合规成本，也可以把代扣代缴税款的纳税申报期统一在期满之后的十天内。（2） 提高企业所得说预缴比例总的来说，目前，我国之所以存在比较严重的企业所得税预缴不足现象，同我国税法中企业所得税预缴制度的漏洞有关。具体

31、来说，虽然税法规定了企业在分期预缴时，应当按当期实际利润或者按上年应纳税所得额的或者预缴，但同时也允许企业使用当地税务机关认可的其他方法分期预缴，这在相当大的程度上削弱了预缴制度的刚性。而从国际上看，许多国家在这方面的规定是非常严格的，比如美国的“估算纳税”制度。美国的这一制度规定了依照上一年度所缴纳的税额，或者是依照本年度的分季度缴纳的税额，来估算本年度的总税款。所以，我们国家的所得税的预缴制度中，也必须进一步明确纳税人进行税收预缴时，如果整个纳税年度内的预缴额度相较于实际的应纳税额偏低的话，则必须在第二年度进行补缴以及加收滞纳金等。（3） 个人独立申报向夫妻联合家庭纳税申报转变我国对于个人所得税的规定中，目前只规