第五章经营决策

1、5 5 经营决策经营决策5.1 5.1 产品功能成本决策产品功能成本决策5.2 5.2 品种决策品种决策5.35.3 产品优化组合决策产品优化组合决策5.4 5.4 生产组织决策生产组织决策 5.5 5.5 定价决策分析定价决策分析 决策的过程就是对不同备选方案择优选择决策的过程就是对不同备选方案择优选择的过程的过程, ,而对不同备选方案的择优选择的基本形而对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种：式有两种： 一是将备选方案的所得一是将备选方案的所得( (如收入如收入) ) 与所费与所费( (如成本如成本) )比较，只要比较，只要所得大于所费所得大于所费，该备选方，该备选方案就具有可取性；案就

2、具有可取性； 二是将二是将不同不同备选方案的所费进行比较，凡备选方案的所费进行比较，凡是是所费最少所费最少的就越可取。可见，无论采取哪种的就越可取。可见，无论采取哪种形式，形式，成本成本的高低都是决定备选方案取舍的重的高低都是决定备选方案取舍的重要因素。要因素。 决策无关成本决策无关成本（Irrelevant Cost)决策相关成本决策相关成本（Relevant Cost)差量成本、机会成本差量成本、机会成本应计成本、付现成本应计成本、付现成本重置成本、专属成本重置成本、专属成本延缓成本、可避免成本延缓成本、可避免成本不可延缓成本不可延缓成本沉没成本沉没成本共同成本共同成本不可避免成本不可避免

3、成本经营决策经营决策常用的成本常用的成本经营决策的基本方法经营决策的基本方法贡献毛益分析法贡献毛益分析法差量分析法差量分析法成本无差别点分析法成本无差别点分析法 5.1 5.1 产品功能成本决策产品功能成本决策产品功能成本决策是将产品的功能与成本产品功能成本决策是将产品的功能与成本相对比，寻找降低产品成本、提高产品价相对比，寻找降低产品成本、提高产品价值途径的一种管理活动。其目的在于以最值途径的一种管理活动。其目的在于以最低的成本实现产品适当的、必要的功能，低的成本实现产品适当的、必要的功能，提高企业的经济效益。提高企业的经济效益。产品功能与成本之间的关系：产品功能与成本之间的关系： 价值（价

4、值（V V）= =功能（功能（F F）/ /成本（成本（C C）提高产品价值的途径提高产品价值的途径在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品的价值。品的价值。在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。品的价值。在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。品的价值。在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成在产品成本提高的情况下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。本提高的幅度，将会提高产品的价值。在产品功能降低的情况

5、下，成本降低的幅度大于功在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值。能降低的幅度，将会提高产品的价值。功能成本分析步骤功能成本分析步骤选择分析对象选择分析对象收集各种资料收集各种资料 进行功能评价进行功能评价实施决策方案实施决策方案选择分析对象的原则选择分析对象的原则1 11 1从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产从产量大的产品中选，可以有效地积累每一产品的成本降低额。品的成本降低额。2 2从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化从结构复杂、零部件多的产品中选，可以简化结构、减少零部件的种类或数量。结构、减少零部件的种类或数量。3 3从体积大或重量大的产品

6、中选，可以缩小体积、从体积大或重量大的产品中选，可以缩小体积、减轻重量。减轻重量。4 4从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，从投产期长的老产品中选，可以改进产品设计，尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。尽量采用新技术、新工艺、新方法加工。5 5从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能从畅销产品中选，不仅可以降低成本，而且能使该产品处于更有利的竞争地位。使该产品处于更有利的竞争地位。选择分析对象的原则选择分析对象的原则2 26 6从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖从原设计问题比较多的产品中选，可以充分挖掘改进设计的潜力。掘改进设计的潜力。7 7从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化

7、从工艺复杂、工序繁多的产品中选，可以简化工艺、减少工序。工艺、减少工序。8 8从成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成从成本高的产品中选，可以较大幅度地降低成本。本。9 9从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降从零部件消耗量大的产品中选，可以大幅度降低成本，优化结构。低成本，优化结构。1010从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，从废品率高、退货多、用户意见大的产品中选，可以提高可以提高功能成本分析的效率功能成本分析的效率。收集资料收集资料 产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、产品的需求状况。如用户对产品性能及成本的要求、销售结构及数量的预期值、价格水平等。销售结构及数量的预期

8、值、价格水平等。产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力产品的竞争状况。如竞争对手的数量、分布、能力及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。及竞争对手在产品设计上的特点及推销渠道等。产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争对产品设计、工艺加工状况。结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本企业手的优势，在产品设计、工艺加工技术方面本企业存在的不足等。存在的不足等。经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消耗经济分析资料。如产品成本构成、成本水平、消耗定额、生产指标等。定额、生产指标等。国内外同类型产品的国内外同类型产品的其他有关资料其他有关资料功能评价的基本步骤功能评

9、价的基本步骤（1 1）计算成本系数计算成本系数 成本系数成本系数= =某零件的目前成本某零件的目前成本/ /所有零件目前成本合计所有零件目前成本合计计算功能系数计算功能系数 功能系数功能系数= =某零件的功能得分某零件的功能得分/ /所有零件功能得分合计所有零件功能得分合计计算价值系数计算价值系数 价值系数价值系数= =某零件的功能系数某零件的功能系数/ /某零件的成本系数某零件的成本系数功能评价的基本步骤功能评价的基本步骤（2 2）确定重点分析对象确定重点分析对象 当价值系数等于当价值系数等于1 1，说明零件的功能与成本相当，说明零件的功能与成本相当，因而不是降低成本的对象；因而不是降低成本

10、的对象； 当价值系数大于当价值系数大于1 1，说明零件的功能过剩或成本，说明零件的功能过剩或成本过低，在该零件功能得到满足的条件下，无必要过低，在该零件功能得到满足的条件下，无必要降低成本或减少过剩功能，因而也不是降低成本降低成本或减少过剩功能，因而也不是降低成本的对象；的对象； 当价值系数小于当价值系数小于1 1，说明零件的成本相比功能偏，说明零件的成本相比功能偏高了，因而是降低成本的主要目标。高了，因而是降低成本的主要目标。例：为改进某型手表有例：为改进某型手表有3 3个方案可供选择，个方案可供选择，现从走时、夜光、防水、防震、外观等五个现从走时、夜光、防水、防震、外观等五个方面采用方面采

11、用5 5分制评分，评分结果如下。分制评分，评分结果如下。项目项目走时走时 夜光夜光 防水防水 防震防震 外观外观总分总分选择选择方案方案1 13 34 45 54 45 52121方案方案2 25 55 53 35 54 42222方案方案3 35 54 44 43 34 42020功能比较表功能比较表方案估计成本比较表方案估计成本比较表 单位：元单位：元项目项目预计预计销售量销售量直接成本直接成本 制造费用制造费用 制造成本制造成本方案方案1 1500050002802808000080000296296方案方案2 2500050002702705000050000280280 然后，进行价

12、值分析。如果以方案然后，进行价值分析。如果以方案1 1的的成本系数为成本系数为100100，则方案，则方案2 2的成本系数为：的成本系数为： （280280296296）100=94.59100=94.59 方案方案1 1和方案和方案2 2的价值系数分别为：的价值系数分别为： V V1 1=21=21100=0.21100=0.21 V V2 2=22=2294.59=0.2394.59=0.23由于方案由于方案2 2的价值系数高于的价值系数高于1 1，应该选择方案应该选择方案2 2。 例例6-15.2 5.2 品种决策品种决策生产何种新产品生产何种新产品亏损产品的决策亏损产品的决策零件是自制

13、还是外购的决策零件是自制还是外购的决策半成品半成品( (或联产品或联产品) )是否进一步加工的决策是否进一步加工的决策 在品种决策中，经常以成本作在品种决策中，经常以成本作为判断方案优劣的标准，有时也以为判断方案优劣的标准，有时也以贡献毛益额作为判断标准。贡献毛益额作为判断标准。 一、生产何种新产品决策一、生产何种新产品决策常用决策分析方法常用决策分析方法 差量分析法差量分析法 贡献毛益分析法贡献毛益分析法 如果企业有如果企业有剩余的生产能力剩余的生产能力可供使用，或者利用可供使用，或者利用过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新过时老产品腾出来的生产能力的话，在有几种新产品可供选择而每种新

14、产品都产品可供选择而每种新产品都不需要不需要增加专属固增加专属固定成本时，应选择提供定成本时，应选择提供贡献毛益总额最多贡献毛益总额最多的方案。的方案。差量分析法差量分析法(Differential Analysis)差量分析法是根据两个备选方案的差量收差量分析法是根据两个备选方案的差量收入、差量成本计算的差量收益进行最优方入、差量成本计算的差量收益进行最优方案选择的一种分析方法。案选择的一种分析方法。差量分析法差量分析法(Differential Analysis)分析步骤：分析步骤： 1 1将各决策备选方案两两比较，分别计算差量收入将各决策备选方案两两比较，分别计算差量收入和差量成本。和差

15、量成本。 2 2对差量收入和差量成本进行对比，择优选择。对差量收入和差量成本进行对比，择优选择。若差量收入大于差量成本，即差量损益为正，前者为优。若差量收入大于差量成本，即差量损益为正，前者为优。若差量收入小于差量成本，即差量损益为负，后者为优。若差量收入小于差量成本，即差量损益为负，后者为优。若差量收入等于差量成本，即差量损益为零，前后相同。若差量收入等于差量成本，即差量损益为零，前后相同。例：例：A A企业使用同一台设备可以用来生产甲企业使用同一台设备可以用来生产甲产品，也可以生产乙产品。若该设备最大产品，也可以生产乙产品。若该设备最大生产能力为生产能力为200 000200 000机器小

16、时，在相关范围机器小时，在相关范围内生产两种产品的有关资料预测如下表。内生产两种产品的有关资料预测如下表。项项 目目甲产品甲产品乙产品乙产品每件机器小时每件机器小时1001008080单位售价单位售价1121126464单位成本单位成本 直接材料直接材料36362424 直接人工直接人工28281616 变动性制造费用变动性制造费用32321212 固定性制造费用固定性制造费用140140112112要求：根据已知资料为该企业做出生产哪种产品要求：根据已知资料为该企业做出生产哪种产品的决策分析。的决策分析。差量分析法举例差量分析法举例(1)(1)根据生产能力，计算生产两种产品的最大生产量：根据

17、生产能力，计算生产两种产品的最大生产量： 甲产品最大产量甲产品最大产量 = =最大生产能力机器小时甲产品每件所需机器小时最大生产能力机器小时甲产品每件所需机器小时 =200 000 =200 000100=2 000(100=2 000(件件) ) 乙产品最大产量乙产品最大产量 = =最大生产能力机器小时乙产品每件所需机器小时最大生产能力机器小时乙产品每件所需机器小时 =200 000 =200 00080=2 500(80=2 500(件件) )(2)(2)分别计算甲、乙两种产品的单位变动成本：分别计算甲、乙两种产品的单位变动成本： 甲产品的单位变动成本甲产品的单位变动成本 = =直接材料直

18、接材料+ +直接人工直接人工+ +变动制造费用变动制造费用 =36+28+32=96 =36+28+32=96 乙产品的单位变动成本乙产品的单位变动成本=52=52差量分析法举例差量分析法举例（续）（续）(3)(3)计算甲、乙两种产品的差量收入与差量成本计算甲、乙两种产品的差量收入与差量成本 差量收入差量收入= =（11211220002000）（）（646425002500）=64000=64000（元）（元） 差量成本差量成本= =（969620002000）（）（525225002500）=62000=62000（元）（元）(4)(4)计算甲、乙两种产品的差量收益计算甲、乙两种产品的差量

19、收益 差量损益差量损益=64000=6400062000=2 000(62000=2 000(元元) )(5)(5) 做出决策做出决策 因为差量收入因为差量收入(64000(64000元元) ) 大于差量成本大于差量成本(62000(62000元元) )，即差量损益为正数，所以应选择生产甲产品。即差量损益为正数，所以应选择生产甲产品。差量分析表差量分析表2000200062000620006400064000差量差量3000030000525225002500=130000=130000646425002500=160000=160000乙乙3200032000969620002000=192

20、000=19200011211220002000=224000=224000甲甲相关收益相关收益相关成本相关成本相关收入相关收入所以，应选择所以，应选择生产甲产品。生产甲产品。贡献毛益分析法贡献毛益分析法(Contribution Margin Analysis)贡献毛益分析法贡献毛益分析法是在成本性态分类的基础上，是在成本性态分类的基础上，通过比较各个备选方案的贡献毛益的大小来通过比较各个备选方案的贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。确定最优方案的分析方法。贡献毛益分析法的步骤贡献毛益分析法的步骤 1 1判定各方案共同固定成本是否相同判定各方案共同固定成本是否相同 2 2分别计算各方案的

21、贡献毛益总额分别计算各方案的贡献毛益总额 3 3选择贡献毛益总额最大者为最优方案选择贡献毛益总额最大者为最优方案贡献毛益分析法举例贡献毛益分析法举例30000300003200032000贡献毛益总额（元）贡献毛益总额（元）2500250020002000最大产品产量（件）最大产品产量（件）0.150.150.160.16单位小时贡献毛益（元单位小时贡献毛益（元/ /小时）小时）12121616单位贡献毛益（元单位贡献毛益（元/ /件）件）52529696单位变动成本（元单位变动成本（元/ /件）件）6464112112单位售价（元单位售价（元/ /件）件）8080100100每件机器小时（小

22、时每件机器小时（小时/ /件）件）乙产品乙产品甲产品甲产品项项 目目所以，应选择所以，应选择生产甲产品。生产甲产品。应用贡献毛益分析法应用贡献毛益分析法应应注意问题注意问题 1 1在不存在专属成本的情况下，只需要通过在不存在专属成本的情况下，只需要通过比较不同的备选方案的贡献毛益总额，就可比较不同的备选方案的贡献毛益总额，就可以作出正确的决策。以作出正确的决策。2 2若存在专属成本的情况下，首先应该计算若存在专属成本的情况下，首先应该计算剩余贡献毛益，然后通过比较不同的备选方剩余贡献毛益，然后通过比较不同的备选方案的剩余贡献毛益总额，才能作出正确的决案的剩余贡献毛益总额，才能作出正确的决策。策

23、。应应注意问题注意问题3 3在企业的某项资源受到限制时，应该在企业的某项资源受到限制时，应该计算单位资源的贡献毛益额，然后通过计算单位资源的贡献毛益额，然后通过比较不同的备选方案的单位资源的贡献比较不同的备选方案的单位资源的贡献毛益额，才能作出正确的决策。毛益额，才能作出正确的决策。4.4.由于贡献毛益总额的大小既取决于单由于贡献毛益总额的大小既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产量，应选择贡献毛益总额最大产品的产量，应选择贡献毛益总额最大的。因为单位贡献毛益额大的产品未必的。因为单位贡献毛益额大的产品未必提供的贡献毛益总额也大，所以，在决提供的

24、贡献毛益总额也大，所以，在决策中，不能只根据单位贡献毛益额的大策中，不能只根据单位贡献毛益额的大小进行择优决策。小进行择优决策。贡献毛益分析法适用于：贡献毛益分析法适用于：收入成本收入成本（收益型）方案的择优决（收益型）方案的择优决策，尤其适用于策，尤其适用于多个方案多个方案的择优的择优决策。决策。二、亏损产品的决策二、亏损产品的决策 对于亏损产品，绝不能简单地予对于亏损产品，绝不能简单地予以停产，而必须综合考虑企业各种产以停产，而必须综合考虑企业各种产品的经营状况、生产能力的利用及有品的经营状况、生产能力的利用及有关因素的影响，在变动成本法的基础关因素的影响，在变动成本法的基础上采用上采用差

25、量分析法差量分析法进行分析后，做出进行分析后，做出停产、继续生产、转产或出租等最优停产、继续生产、转产或出租等最优选择。选择。 例题：某企业生产甲、乙、丙三种产品，资料如下：例题：某企业生产甲、乙、丙三种产品，资料如下：项项 目目 甲甲乙乙丙丙销售量（件）销售量（件）2000200010001000800800单价（元）单价（元）202060602525单位变动成本单位变动成本9 946461515固定成本固定成本总额总额3600036000（按各种产品销售金额比例分配）（按各种产品销售金额比例分配）甲、乙、丙三种产品的盈亏情况甲、乙、丙三种产品的盈亏情况项项 目目甲甲乙乙丙丙合计合计销售收入

26、总额销售收入总额400004000060000600002000020000120000120000变动成本总额变动成本总额1800018000460004600012000120007600076000贡献毛益总额贡献毛益总额22000220001400014000800080004400044000固定成本总额固定成本总额12000120001800018000600060003600036000净净 利利1000010000(4000)(4000)2000200080008000要求：做出亏损产品乙应否停产的决策。要求：做出亏损产品乙应否停产的决策。分析：如果亏损产品乙停产，那么甲、丙分

27、析：如果亏损产品乙停产，那么甲、丙的盈亏情况，如下表：的盈亏情况，如下表：（60006000）（40004000）（20002000）净净 利利360003600012000120002400024000固定成本总额固定成本总额3000030000800080002200022000贡献毛益总额贡献毛益总额300003000012000120001800018000变动成本总额变动成本总额600006000020000200004000040000销售收入总额销售收入总额合计合计丙丙甲甲项项 目目采用差量分析法：采用差量分析法：差量收入差量收入120 000120 00060 00060 00

28、060 00060 000差量成本差量成本76 00076 00030 00030 00046 00046 000即亏损产品乙不应停产即亏损产品乙不应停产差量收入大于差量成本，即差量损益为正，差量收入大于差量成本，即差量损益为正，前者为优。前者为优。差量分析表差量分析表14 00014 00046 00046 00060 00060 000差量差量30 00030 00018000+1200018000+12000=30 000=30 00040000+2000040000+20000=60 000=60 000停产停产44 00044 00018000+46000+1200018000+46

29、000+12000=76 000=76 00040000+60000+2000040000+60000+20000=120 000=120 000不停产不停产相关收益相关收益相关成本相关成本相关收入相关收入方案方案可见，亏损产品乙不应停产。可见，亏损产品乙不应停产。亏损产品的决策应考虑问题亏损产品的决策应考虑问题1.1.如果亏损产品能够提供贡献毛益，弥补一部如果亏损产品能够提供贡献毛益，弥补一部分固定成本，除特殊情况外，一般不应停产。分固定成本，除特殊情况外，一般不应停产。2.2.虽然亏损产品能够提供贡献毛益，但存在更虽然亏损产品能够提供贡献毛益，但存在更加有利可图的机会，如转产、将设备出租等

30、，加有利可图的机会，如转产、将设备出租等，那么该亏损产品应立即停产。那么该亏损产品应立即停产。3.3.在生产、销售条件允许的情况下，大力发展在生产、销售条件允许的情况下，大力发展能够提供贡献毛益的亏损产品，最终实现利润能够提供贡献毛益的亏损产品，最终实现利润的大幅提高。的大幅提高。4.4.如果亏损产品不能提供贡献毛益，还应考虑如果亏损产品不能提供贡献毛益，还应考虑企业产品结构、企业产品结构、社会效益的需要等因素。社会效益的需要等因素。 三、零件是自制还是外购的决策三、零件是自制还是外购的决策 由于所需零配件的数量对自制方由于所需零配件的数量对自制方案或外购方案都是一样的，因而通常案或外购方案都

31、是一样的，因而通常只需要考虑自制方案和外购方案的只需要考虑自制方案和外购方案的成成本高低本高低，在相同质量并保证及时供货，在相同质量并保证及时供货的情况下，就低不就高。的情况下，就低不就高。 常用的分析方法常用的分析方法 差量分析法差量分析法 成本无差别点分析法成本无差别点分析法常见决策类型常见决策类型 外购不减少固定成本的决策外购不减少固定成本的决策 自制增加固定成本的决策自制增加固定成本的决策 外购时有租金收入的决策外购时有租金收入的决策 1 1、外购不减少固定成本的决策外购不减少固定成本的决策分析方法：分析方法：差量分析法差量分析法决策原则：决策原则：由于固定成本不因停产外购由于固定成本

32、不因停产外购而减少，所以固定成本是无关成本。而减少，所以固定成本是无关成本。自制单位变动成本单价，应该外购；自制单位变动成本单价，应该外购；自制单位变动成本自制单位变动成本单价，应该自制。单价，应该自制。例：例： 甲电冰箱厂每年生产电冰箱需要甲电冰箱厂每年生产电冰箱需要A A零件零件60006000个，若从市场上购买，每个零件进货成个，若从市场上购买，每个零件进货成本为本为5858元。元。 如果该厂生产车间有剩余的生产能力可如果该厂生产车间有剩余的生产能力可以自制以自制A A零件，估计生产每个零件的成本资零件，估计生产每个零件的成本资料为：直接材料料为：直接材料3030元，直接人工元，直接人工

33、1616元，变动元，变动制造费用制造费用9 9元，固定制造费用元，固定制造费用1212元，则单位元，则单位零件的总成本为零件的总成本为6767元。元。 请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析。请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析。差量分析法差量分析法 计算自制单位计算自制单位A A零件的相关成本零件的相关成本 自制自制A A零件的单位成本零件的单位成本 = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +变动制造费用变动制造费用 =30+16+9 =55( =30+16+9 =55(元元) )计算外购零件的相关成本计算外购零件的相关成本 外购单位成本外购单位成本=58(=58(元元) )应选择

34、自制方案应选择自制方案 因为每自制一个零件比外购节约因为每自制一个零件比外购节约3 3元，元，共共节约成本节约成本1800018000元元。2 2、自制增加固定成本的决策自制增加固定成本的决策分析方法：分析方法：差量分析法差量分析法 成本无差别点分析法成本无差别点分析法决策原则：决策原则：由于涉及专属固定成本，而专属固由于涉及专属固定成本，而专属固定成本是决策相关成本。定成本是决策相关成本。 自制变动成本专属成本自制变动成本专属成本购买价格，购买价格， 应该外购；应该外购； 自制变动成本专属成本自制变动成本专属成本购买价格，购买价格， 应该自制。应该自制。例：例：甲电冰箱厂每年生产电冰箱需要甲

35、电冰箱厂每年生产电冰箱需要A A零件零件60006000个，个，若从市场上购买，每个零件进货成本为若从市场上购买，每个零件进货成本为5858元。元。如果该厂生产车间有剩余的生产能力可以自如果该厂生产车间有剩余的生产能力可以自制制A A零件，估计生产每个零件的成本资料为：零件，估计生产每个零件的成本资料为：直接材料直接材料3030元，直接人工元，直接人工1616元，变动制造费元，变动制造费用用9 9元，固定制造费用元，固定制造费用1212元，单位零件总成本元，单位零件总成本6767元。元。企业要生产该零件，需要专门购置一台检验企业要生产该零件，需要专门购置一台检验设备，每年折旧设备，每年折旧20

36、00020000元。元。请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析。差量分析法差量分析法计算自制单位计算自制单位A A零件的相关成本零件的相关成本 自制自制A A零件的单位变动成本零件的单位变动成本 = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +直接变动制造费用直接变动制造费用=30+16+9=55(=30+16+9=55(元元) ) 自制自制A A零件的相关总成本零件的相关总成本 = =单位成本单位成本生产量生产量+ +专属成本专属成本=55=556000+20000=350000(6000+20000=350000(元元) )计算外购零件的相关总成本计

37、算外购零件的相关总成本 外购零件的相关总成本外购零件的相关总成本 = =外购单位成本外购单位成本需要量需要量=58=586000=3480006000=348000计算差量成本计算差量成本 差量成本差量成本=350000=350000348000=2000(348000=2000(元元) )所以应选择外购方案。因为外购比自制可所以应选择外购方案。因为外购比自制可节约成本节约成本20002000元。元。成本无差别点分析法成本无差别点分析法成本无差别点成本无差别点是指在该业务量水平上，两个备选是指在该业务量水平上，两个备选方案的总成本相等，但高于或低于该业务量水平方案的总成本相等，但高于或低于该业

38、务量水平时，不同的方案就具有了不同的业务量的优势区时，不同的方案就具有了不同的业务量的优势区域。利用不同方案的不同业务量的优势区域进行域。利用不同方案的不同业务量的优势区域进行最优化方案的选择的方法，就称为成本无差别点最优化方案的选择的方法，就称为成本无差别点分析法。分析法。成本无差别点分析法的步骤成本无差别点分析法的步骤 1 1. .确定不同备选方案的成本模型确定不同备选方案的成本模型 2 2. .计算成本无差别点计算成本无差别点( (成本转折点成本转折点) ) 3 3. .作出最优化的决策作出最优化的决策假定某公司需用甲零件，外购单价为假定某公司需用甲零件，外购单价为1010元，自制单元，

39、自制单位产品需要直接材料位产品需要直接材料4 4元，直接人工元，直接人工2 2元，变动制造元，变动制造成本成本2 2元，专属固定成本元，专属固定成本10001000元。该公司甲零件是元。该公司甲零件是外购还是自制。外购还是自制。解：解：1 1确定不同备选方案的成本模型确定不同备选方案的成本模型 外购零件的成本模型：外购零件的成本模型： y=10 xy=10 x 自制零件的成本模型：自制零件的成本模型： y=1000+(4+2+2)x=1000+8xy=1000+(4+2+2)x=1000+8x成本无差别点分析法举例成本无差别点分析法举例2 2做出成本图做出成本图业务量业务量成本成本外购外购 y

40、=10 xy=10 x自制自制 y=1000+8xy=1000+8x成本转折点成本转折点3 3计算成本无差别点计算成本无差别点( (成本转折点成本转折点) ) 1000+8x=10 x1000+8x=10 x x=500 x=500（件）（件）4 4作出最优化的决策作出最优化的决策当当x x500500件时，外购件时，外购当当x x500500件时，自制件时，自制当当x=500 x=500件时，件时，自制、外购均可。自制、外购均可。成本无差别点分析法成本无差别点分析法（续）（续） 为了促进产品销售，供应商常常为了促进产品销售，供应商常常采用一些促销方法，如折扣或折让。采用一些促销方法，如折扣或

41、折让。在这种情况下，外购方案就应考虑购在这种情况下，外购方案就应考虑购买价格的变动，以作出正确的决策。买价格的变动，以作出正确的决策。 例：某公司生产需要一种零件例：某公司生产需要一种零件. .若自制的话，若自制的话，单位变动成本为单位变动成本为1 1元，并需购置一台年折旧元，并需购置一台年折旧额为额为2 2002 200元的设备元的设备; ;若外购的话，供应商若外购的话，供应商规定，凡一次购买量在规定，凡一次购买量在3 0003 000件以下时，单件以下时，单位售价位售价2 2元，超过元，超过3 0003 000件时，单位售价件时，单位售价 1. 55 1. 55元。元。 根据以上资料可绘制

42、下图：根据以上资料可绘制下图：图形形象地说明：图形形象地说明：当零件需要量低于当零件需要量低于2 2002 200件或为件或为3 0003 000 4 000 4 000件时，外购成本低，外购比较有利件时，外购成本低，外购比较有利; ; 零件需要量为零件需要量为2 200 2 200 3 0003 000件或在件或在 4 000 4 000件以上时，自制成本低，自制比较件以上时，自制成本低，自制比较有利。有利。此决策也可采用公式法求解此决策也可采用公式法求解: :设自制方案的成本与一次购买量在设自制方案的成本与一次购买量在3 0003 000件以下的成本分界产量为件以下的成本分界产量为x x1

43、 1，则：，则： 2 200+ 1 2 200+ 1x x1 1=2 x=2 x1 13 3、外购时有租金收入外购时有租金收入将自制方案的变动成本与租金收入将自制方案的变动成本与租金收入( (或或转产产品的边际贡献额转产产品的边际贡献额) )之和，与外购之和，与外购成本相比，择其低者。成本相比，择其低者。例：例： 甲电冰箱厂每年生产电冰箱需要甲电冰箱厂每年生产电冰箱需要A A零件零件60006000个，若从市场上购买，每个零件进货个，若从市场上购买，每个零件进货成本为成本为5858元。如果该厂生产车间有剩余的元。如果该厂生产车间有剩余的生产能力可以自制生产能力可以自制A A零件，估计生产每个零

44、零件，估计生产每个零件的成本为：直接材料件的成本为：直接材料3030元，直接人工元，直接人工1616元，变动制造费用元，变动制造费用9 9元，固定制造费用元，固定制造费用1212元，元，单位零件总成本为单位零件总成本为6767元。元。 生产车间的剩余生产能力除了可以自制生产车间的剩余生产能力除了可以自制A A零件，也可以向外出租，预计每年可获租零件，也可以向外出租，预计每年可获租金金35003500元。元。请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析。请为该厂做出零件自制还是外购的决策分析。差量分析法差量分析法计算自制单位计算自制单位A A零件的相关成本。零件的相关成本。 自制自制A A零件的单位成

45、本零件的单位成本 = =直接材料直接材料+ +直接人工直接人工+ +直接变动制造费用直接变动制造费用=30+16+9=55(=30+16+9=55(元元) ) 自制自制A A零件的相关总成本零件的相关总成本 = =单位成本单位成本生产量生产量+ +机会成本机会成本 =55 =556000+3500 =333500(6000+3500 =333500(元元) )计算外购零件的相关总成本。计算外购零件的相关总成本。 外购零件的相关总成本外购零件的相关总成本 = =外购单位成本外购单位成本需要量需要量=58=586000=3480006000=348000计算差量成本计算差量成本 差量成本差量成本=

46、333500-348000 = -14500(=333500-348000 = -14500(元元) )所以应选择自制方案。所以应选择自制方案。 因为自制比外购可因为自制比外购可节约成本节约成本1450014500元元。四、半成品四、半成品( (或联产品或联产品) )是否进一步加工的决策是否进一步加工的决策半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，半成品或联产品进一步加工前所发生的成本，不论是变动成本或固定成本，在决策分析中均不论是变动成本或固定成本，在决策分析中均属于无关成本，不必加以考虑。属于无关成本，不必加以考虑。此类决策的关键在于分析研究半成品或联产品此类决策的关键在于分析研究半成品或联

47、产品在加工后所增加的收入是否超过在进一步加工在加工后所增加的收入是否超过在进一步加工过程中所追加的成本过程中所追加的成本( (即即“可分成本可分成本”) )。追加收入大于追加成本时，应进一步加工追加收入大于追加成本时，应进一步加工 追加收入小于追加成本时，应立即出售追加收入小于追加成本时，应立即出售例：长城石化公司在同一生产过程中可同时生产例：长城石化公司在同一生产过程中可同时生产出出A A、B B、C C、D D四种联产品，其中四种联产品，其中A A、B B两种产品可两种产品可在分离后立即出售，也可以继续加工后再出售。在分离后立即出售，也可以继续加工后再出售。产品名称产品名称A A产品产品B

48、 B产品产品产产 量量30003000升升10001000升升分离前所发生的联合成本分离前所发生的联合成本56005600元元80008000元元售售 价价分离后分离后8 8元升元升2424元升元升继续加工后继续加工后2020元升元升4040元升元升继续加工继续加工追加的成本追加的成本单位变动成本单位变动成本8 8元元1313元元专属固定成本专属固定成本80008000元元30003000元元要求：按上述资料为长城公司做出要求：按上述资料为长城公司做出A A、B B联产品是立即出联产品是立即出售还是继续加工后再出售的决策分析。售还是继续加工后再出售的决策分析。计算计算A A产品的差量收入、差量

49、成本和差量损益。产品的差量收入、差量成本和差量损益。 差量收入差量收入=20=203000-83000-83000=36000(3000=36000(元元) ) 差量成本差量成本=(8=(83000+8000)-0=32000(3000+8000)-0=32000(元元) ) 差量损益差量损益=36000-32000=4000(=36000-32000=4000(元元) )所以所以A A产品继续加工能获得更多利润。产品继续加工能获得更多利润。计算计算B B产品的差量收入、差量成本和差量损益。产品的差量收入、差量成本和差量损益。 差量收入差量收入=40=401000-241000-241000=

50、16000(1000=16000(元元) ) 差量成本差量成本=(13=(131000+3000)-0=16000(1000+3000)-0=16000(元元) )所以所以B B产品继续加工与否都会获得相同利润。产品继续加工与否都会获得相同利润。结论：根据以上分析结论：根据以上分析A A产品应继续加工，产品应继续加工，B B产品无产品无所谓是否所谓是否继续加工继续加工。品种决策总结：一、生产何种新产品决策一、生产何种新产品决策二、亏损产品的决策二、亏损产品的决策三、零件是自制还是外购的决策三、零件是自制还是外购的决策1 1、外购不减少固定成本的决策外购不减少固定成本的决策2 2、自制增加固定成

51、本的决策自制增加固定成本的决策3 3、外购时有租金收入外购时有租金收入四、半成品四、半成品( (或联产品或联产品) )是否进一步加工是否进一步加工的决策的决策5.3.3 5.3.3 产品优化组合决策产品优化组合决策线性规划法线性规划法 (Linear Programming)(Linear Programming)线性规划法是专门用来对具有线性联系的线性规划法是专门用来对具有线性联系的极值问题进行求解的一种数学方法，它能极值问题进行求解的一种数学方法，它能使管理者在若干约束条件下，对人、财、使管理者在若干约束条件下，对人、财、物等有限资源的使用做出合理安排，从而物等有限资源的使用做出合理安排，

52、从而以最低化的成本获得最大的经济效益。以最低化的成本获得最大的经济效益。线性规划是一种求解线性规划是一种求解“最佳方案最佳方案”的数学的数学工具。工具。线性规划的基本含义线性规划的基本含义在一组限制因素在一组限制因素( (约束条件约束条件) )中去寻找一个函数的中去寻找一个函数的极值时，如果限制因素可用一次方程或一次不等极值时，如果限制因素可用一次方程或一次不等式表示，目标函数也是一次函数，那么就可认为式表示，目标函数也是一次函数，那么就可认为是一个线性规划问题。是一个线性规划问题。显然，利用线性规划是基于一个重要假定，即各显然，利用线性规划是基于一个重要假定，即各变量之间在客观上具有直线关系

53、或近似直线关系，变量之间在客观上具有直线关系或近似直线关系，从而各约束条件和目标函数都可用线性等式或线从而各约束条件和目标函数都可用线性等式或线性不等式来表示。性不等式来表示。线性规划的解法线性规划的解法解决线性规划问题的方法解决线性规划问题的方法 图解法、代数法图解法、代数法线性规划问题的分析步骤线性规划问题的分析步骤 1 1、根据已知条件，建立目标函数和约束、根据已知条件，建立目标函数和约束条件的方程。条件的方程。 2 2、根据目标函数与约束条件求最优解。、根据目标函数与约束条件求最优解。线性规划法线性规划法（举例）（举例）某企业生产某企业生产A A，B B两种产品，两种产品共用设备两种产

54、品，两种产品共用设备工时总数为工时总数为1800018000小时，共用人工工时总数为小时，共用人工工时总数为2400024000小时。小时。A A产品单位产品所需设备工时产品单位产品所需设备工时3 3小时，人工工时小时，人工工时5 5小时，单位贡献毛益额为小时，单位贡献毛益额为4242元；元；B B产品单位产品所需设备工时产品单位产品所需设备工时5 5小时，人工工时小时，人工工时6 6小时，单位贡献毛益额为小时，单位贡献毛益额为6060元。元。预测市场销售量：预测市场销售量：A A产品为产品为30003000件，件，B B产品为产品为20002000件。件。图解法图解法设：设：x x为为A A

55、产品的产量产品的产量 y y为为B B产品的产量产品的产量 S S为可获得的贡献毛益为可获得的贡献毛益则：则： 两种产品所用的人工工时为：两种产品所用的人工工时为：5x+6y5x+6y 两种产品所用的设备工时为：两种产品所用的设备工时为：3x+5y3x+5y 两种产品所提供的贡献毛益为：两种产品所提供的贡献毛益为：42x+60y42x+60y根据约束条件建立线性规划模型如下：根据约束条件建立线性规划模型如下： 5x+6y24000 ( L1 )5x+6y24000 ( L1 ) 3x+5y18000 ( L2 ) 3x+5y18000 ( L2 )约束条件约束条件 x3000 ( L3 )x3

56、000 ( L3 ) y2000 ( L4 ) y2000 ( L4 ) x,y0 x,y0目标函数：目标函数：S S42x+60y42x+60y线性规划的图解法线性规划的图解法1.1.确定可行解区域确定可行解区域 在平面直角坐标系中根据约束方程画在平面直角坐标系中根据约束方程画出几何图形，满足所有约束条件的方程出几何图形，满足所有约束条件的方程的直线围出一个可行解区域。的直线围出一个可行解区域。2.2.确定最优解确定最优解 根据目标函数画出等利润线，确定最根据目标函数画出等利润线，确定最优解。优解。 0 1000 2000 3000 4000 5000 60005000 4000 3000

57、2000 1000（0，4000）（4800，0）L1:5x+6y=24000L3: x=3000（0，3600）（6000，0）L2:3x+5y=18000L4: y=2000线性规划的代数法线性规划的代数法1。确定外突点。确定外突点 在平面直角坐标系中根据约束方程画出几何在平面直角坐标系中根据约束方程画出几何图形，满足所有约束条件的方程的直线围出一图形，满足所有约束条件的方程的直线围出一个可行解区域。个可行解区域。最优解一定在外突点上，求解外突点的坐标。最优解一定在外突点上，求解外突点的坐标。外突点的确定方法外突点的确定方法直线直线L L1 1与与L L4 4交点交点20002000240

58、02400D D直线直线L L3 3与与L L1 1交点交点1500150030003000C C直线直线L L4 4与与y y轴交点轴交点200020000 0B B直线直线L L3 3与与x x轴交点轴交点0 030003000A A确定方法确定方法纵坐标纵坐标横坐标横坐标外突点外突点2.2.将外突点坐标代入目标函数，确定最优解。将外突点坐标代入目标函数，确定最优解。* *4242240024006060200020002208002208002000200024002400D D4242300030006060150015002160002160001500150030003000C C

59、42420 0606020002000120000120000200020000 0B B42423000300060600 01260001260000 030003000A A最优解最优解目标函数目标函数纵坐标纵坐标横坐标横坐标外突点外突点5.4.4 5.4.4 生产组织决策生产组织决策经济生产批量决策经济生产批量决策生产工艺选择决策生产工艺选择决策成本计划评审法（赶工决策）成本计划评审法（赶工决策）一、经济生产批量决策一、经济生产批量决策生产总成本包括生产准备成本和储存成本。生产总成本包括生产准备成本和储存成本。生产准备成本是指每批产品生产开始前因生产准备成本是指每批产品生产开始前因进行

60、准备工作而发生的成本。在正常情况进行准备工作而发生的成本。在正常情况下，每次变更产品生产所发生的生产准备下，每次变更产品生产所发生的生产准备成本基本上是相等的。成本基本上是相等的。储存成本是指为储存零部件及产品而发生储存成本是指为储存零部件及产品而发生的仓库及其设备的折旧费、保险费、保管的仓库及其设备的折旧费、保险费、保管人员工资等费用的总和。人员工资等费用的总和。经济生产批量决策经济生产批量决策若要降低年准备成本，就应减少生产批若要降低年准备成本，就应减少生产批次，但减少批次必然要增加批量，从而次，但减少批次必然要增加批量，从而提高与批量成正比的年储存成本；提高与批量成正比的年储存成本；若要