开发支出培训

1、技术研究开发项目技术研究开发项目财务讲座财务讲座财务部财务部- -内控组内控组目 录背景背景培训目的培训目的新准则对研究开发支出的相关规定新准则对研究开发支出的相关规定长虹公司项目核算长虹公司项目核算项目核算配套工作项目核算配套工作思考题思考题一、背景一、背景uIPDIPD的推广，全面项目管理的要求的推广，全面项目管理的要求u新会计准则出台对研究开发支出的会新会计准则出台对研究开发支出的会计处理作了专项规定计处理作了专项规定u0808年公司技术创新主题词：项目年公司技术创新主题词：项目u创新企业资格对研发投入数据的基本创新企业资格对研发投入数据的基本要求：要求：当年研发投入不得低于当年销当年研

2、发投入不得低于当年销售收入的售收入的5%5%二、培训目的二、培训目的u了解项目资产化的概念及过程，掌握项目了解项目资产化的概念及过程，掌握项目资产化条件资产化条件u了解项目核算的基础知识了解项目核算的基础知识, , 对项目核算在对项目核算在R/3R/3的实现有基本认识的实现有基本认识三、新准则对研究开发三、新准则对研究开发支出的相关规定支出的相关规定u研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。而进行的独创性的有计划调查。u开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设研究

3、成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等的过程。料、装置、产品等的过程。u研究阶段支出即研究支出研究阶段支出即研究支出u开发阶段支出即开发支出开发阶段支出即开发支出会计口径会计口径非现金成本非现金成本费用投入费用投入现金成本现金成本费用投入费用投入非成本费用非成本费用现金投入现金投入项目购进资产未摊销折旧项目购进资产未摊销折旧项目购进存货未消耗部分项目购进存货未消耗部分项目购进资产折旧项目购进资产折旧项目购进存货消耗项目购进存货消耗项目费用报销项目费用报销非本项目购进资产折旧非本项目购进资产折旧非本项目购进存货消耗

4、非本项目购进存货消耗.成本费用口径非现金成本费用投入成本费用口径非现金成本费用投入+ +现金成本费用投入现金成本费用投入现金支付口径非成本费用现金投入现金支付口径非成本费用现金投入+ +现金成本费用投入现金成本费用投入类别类别所属报表所属报表对公司利润的影响对公司利润的影响举例举例费用化费用化利润表利润表直接减项直接减项技术中心孵化器项目技术中心孵化器项目、创新中心法国巴黎、创新中心法国巴黎服务平台建设项目服务平台建设项目资产化资产化资产负债表资产负债表在资产建设过程中在资产建设过程中不不影响公司利润影响公司利润，体现，体现为资产的增加为资产的增加产品开发项目：产品开发项目：GPS431（导航

5、系统）（导航系统）开发、开发、iTV4296智能电智能电视视芯片开发项目：芯片开发项目：CH5301A画质改善、画质改善、数字电视用户管理软数字电视用户管理软件件SMS开发开发资产建设完成转资后资产建设完成转资后，按受益期分期进入，按受益期分期进入利润利润减项，减项，同时体现同时体现资产的减少资产的减少项目项目行行次次本月本月数数本年累计本年累计数数一、主营业务收入一、主营业务收入1 1减：主营业务成本减：主营业务成本4 4主营业务税金及附加主营业务税金及附加5 5二、主营业务利润（亏损以二、主营业务利润（亏损以“”号填列）号填列）1010加：其他业务利润（亏损以加：其他业务利润（亏损以“”号

6、填列号填列）1111减：营业费用减：营业费用1414管理费用管理费用1515 财务费用财务费用1616技术开发费用技术开发费用1717三、营业利润（亏损以三、营业利润（亏损以“”号填列）号填列）1818加：投资收益（亏损以加：投资收益（亏损以“”号填列）号填列）1919补贴收入补贴收入2222营业外收入营业外收入2323减：营业外支出减：营业外支出2525四、利润总额（亏损总额以四、利润总额（亏损总额以“”号填列）号填列）2727减：所得税减：所得税2828五、净利润（净亏损以五、净利润（净亏损以“”号填列）号填列）3030费用化费用化资资 产产 年初数年初数期末数期末数负债和股东权益负债和股

7、东权益年初数年初数 期末数期末数 流动资产：流动资产： 流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款结算备付金结算备付金交易性金融负债交易性金融负债拆出资金拆出资金应付票据应付票据交易性金融资产交易性金融资产应付账款应付账款应收票据应收票据应收账款应收账款流动负债合计流动负债合计预付款项预付款项 非流动负债：非流动负债：长期借款长期借款流动资产合计流动资产合计 - - 应付债券应付债券 非流动资产：非流动资产：长期应付款长期应付款 - - 长期应收款长期应收款长期股权投资长期股权投资非流动负债合计非流动负债合计固定资产固定资产负债合计负债合计在建工程在建工程 所有者权益（或股东权益）所

8、有者权益（或股东权益）：无形资产无形资产实收资本（或股本）实收资本（或股本）开发支出开发支出资本公积资本公积 - - 非流动资产合计非流动资产合计 - - 所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计 - - 负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计资产化资产化u研究阶段支出研究阶段支出费用化费用化u开发阶段支出开发阶段支出有条件资产化有条件资产化：发生时发生时计入资产类科目，在同时满足五个条计入资产类科目，在同时满足五个条件下，可确认为无形资产。无形资产件下，可确认为无形资产。无形资产按受益期分期摊销计入费用，影响摊按受益期分期摊销计入费用，影响摊销期利润。销期利润。开发支出资产化需满足的五

9、个条件：开发支出资产化需满足的五个条件：1 1、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上、完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可具有可行性行性；2 2、具有具有完成该无形资产并完成该无形资产并使用或出售使用或出售的的意图意图；3 3、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无、无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当形资产将在内部使用的，应当证明其有用性证明其有用性；4 4、有足够的技术、财务资源和其他资源支持有足够的技术、财务资源和其他资源支

10、持，以完成该无，以完成该无形资产的开发，形资产的开发，并有能力使用或出售并有能力使用或出售该无形资产；该无形资产；5 5、归属于该无形资产开发阶段的、归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。支出能够可靠地计量。 可行性可行性有意图有意图有用性有用性有能力有能力可计量可计量确认确认无形无形资产资产颁布前颁布后颁布后费用化费用化费用化费用化资产化资产化新会计准则新会计准则年度年度旧准则旧准则新准则新准则20072007年年-10000-10000-1000-100020082008年年-1800-180020092009年年-1800-180020102010年年-1800-18002011

11、2011年年-1800-180020122012年年-1800-1800例：如公司例：如公司20072007年度实际研发投入年度实际研发投入1 1亿，其中归集为费用化亿，其中归集为费用化的研究阶段投入的研究阶段投入10001000万、资产化的开发阶段投入万、资产化的开发阶段投入90009000万。假万。假定资产化投入均在定资产化投入均在20082008年建成并按五年受益期摊销。下表简年建成并按五年受益期摊销。下表简要反映新旧准则对企业利润的不同影响。要反映新旧准则对企业利润的不同影响。u投入与产出（收益）相匹配投入与产出（收益）相匹配u一定程度缓解企业在开发阶段集中投入对一定程度缓解企业在开发

12、阶段集中投入对利润指标带来的压力利润指标带来的压力u满足资本市场对上市公司利润持续均衡增满足资本市场对上市公司利润持续均衡增长的要求长的要求四、长虹公司项目核算四、长虹公司项目核算u公司高层支持和开放的态度公司高层支持和开放的态度u长虹公司会计政策长虹公司会计政策u技术研究开发项目资产化财务管理办法技术研究开发项目资产化财务管理办法。质量部分类质量部分类会计分类会计分类技术技术产品产品开发开发项目项目技术技术管理管理创新创新项目项目技术技术改造改造项目项目资产资产化化项目项目费用费用化化项目项目产品开发项目产品开发项目开发阶段开发阶段（有条件资产化）（有条件资产化）概念概念之前之前研究阶段研究

13、阶段（费用化）（费用化）概念概念计划计划开发开发 上市上市生命周期生命周期验证验证技术开发项目技术开发项目开发阶段开发阶段（有条件资产化）（有条件资产化）概念概念之前之前研究阶段研究阶段（费用化）（费用化）概念概念计划计划开发开发转移转移立项否立项否产出是否可资产化产出是否可资产化否否是是是是否否资产化项目资产化项目费用化项目费用化项目虚拟费用化项目虚拟费用化项目项目投入项目投入 费用化项目费用化项目研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段费用化费用化立立项项研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段费用化费用化资产化资产化资产化项目资产化项目R/3R/3创建创建WBSWBS号号 D XX / XX X XX

14、XXX X立项年号立项年号（后两位）（后两位）资产、费用项目类别资产、费用项目类别项 目 属 性项 目 属 性类 别 （ 即类 别 （ 即质 量 部 项质 量 部 项目分类）目分类）顺序编号顺序编号单位代码单位代码产品属性产品属性资产、费用项目类别：资产化项目编号为资产、费用项目类别：资产化项目编号为0 0，费用化项目编号为，费用化项目编号为1,1,如：如：D7/580-01001(iTV4296D7/580-01001(iTV4296智能电视智能电视) )、D6/181-01007D6/181-01007（技术（技术中心孵化器项目）中心孵化器项目）998998、999999为虚拟项为虚拟项目

15、号顺序号目号顺序号虚拟项目：技术创新投入产出管理办法虚拟项目：技术创新投入产出管理办法规定了两种类规定了两种类型型需分摊需分摊（项目顺序编号为（项目顺序编号为998998）：在项目执行过程中，）：在项目执行过程中，项目直接使用的、需要分摊的费用，如房屋占用、仪器项目直接使用的、需要分摊的费用，如房屋占用、仪器、设备折旧、无形资产摊销、通讯、能源等费用，每月、设备折旧、无形资产摊销、通讯、能源等费用，每月发生额必须分配完毕。发生额必须分配完毕。 不需分摊不需分摊（项目顺序编号为（项目顺序编号为999999）：在项目立项之前发）：在项目立项之前发生（在生（在R/3R/3系统创建并下达系统创建并下达

16、WBSWBS号）的费用以及技术服务号）的费用以及技术服务部门为项目间接发生的费用，如技术中心孵化器项目。部门为项目间接发生的费用，如技术中心孵化器项目。u关键元素关键元素：WBS号号（Work Breakdown Structure 工作分解结构工作分解结构）WBSWBS号即项目号，贯穿于每一项目投入产号即项目号，贯穿于每一项目投入产出的始终，用于归集每一项目的投入和产出的始终，用于归集每一项目的投入和产出数，是计算项目投入产出的关键因素出数，是计算项目投入产出的关键因素在采购、领用、生产试制等每一环节必须在采购、领用、生产试制等每一环节必须提供准确的提供准确的WBSWBS号号费用性投入费用性

17、投入资产性投入资产性投入成本性投入成本性投入项目投入项目投入内容内容投入口径投入口径表现形式举例表现形式举例计入项目成本计入项目成本费用方式费用方式费用费用项目现金支付项目现金支付日常报销费用：如差旅费、日常报销费用：如差旅费、业务活动费等业务活动费等直接计入直接计入非本项目现金支付非本项目现金支付低耗品领用、研发办公区域低耗品领用、研发办公区域能源、房屋折旧等能源、房屋折旧等直接或摊销计入直接或摊销计入资产资产项目现金支付项目现金支付为本项目购入设备、仪器仪为本项目购入设备、仪器仪表、无形资产等折旧表、无形资产等折旧摊销计入摊销计入非本项目现金支付非本项目现金支付 本项目以外的资产折旧等本项

18、目以外的资产折旧等摊销计入摊销计入成本成本项目现金支付项目现金支付项目专购料件的投入等项目专购料件的投入等直接计入直接计入非本项目现金支付非本项目现金支付生产环节项目领料、应分摊生产环节项目领料、应分摊的机器折旧、模具费、存货的机器折旧、模具费、存货消耗等消耗等直接或摊销计入直接或摊销计入u成本性投入成本性投入 特点：特点：多发生在生产环节多发生在生产环节往往伴随实物资产产出往往伴随实物资产产出 实现方式：实现方式：向向WBSWBS号发货直接计入项目号发货直接计入项目采用采用R/3R/3中中PPCOPPCO生产订单方式生产订单方式项目投入项目投入- -转出实物成本项目成本转出实物成本项目成本会

19、计科目会计科目R/3事务事务代码代码ZWBS01研发成本中心研发成本中心WBS项目号项目号研发支出研发支出-费用化支出费用化支出开发支出开发支出-资产化支出资产化支出三要素任选其一三要素任选其一或组合皆可或组合皆可通过通过得到得到验收关闭验收关闭中止关闭中止关闭无形资产无形资产费用费用转转转转资产化项目关闭的两种状态会计处理资产化项目关闭的两种状态会计处理项目投项目投入入无形资产无形资产实物实物项目产出项目产出项目关闭项目关闭会计处理会计处理u无形资产形成及后续摊销无形资产形成及后续摊销转资申请、转资手续转资申请、转资手续按无形资产管理办法执行按无形资产管理办法执行按受益期和受益对象进行分摊按受益期和受益对象进行分摊u项目产出评估体系项目产出评估体系项目产出核算体系不健全项目产出核算体系不健全评估体系缺失评估体系缺失u项目产出评估的必要性项目产出评估的必要性投入需要回报投入需要回报绩效评估绩效评估新产业领域新产业领域u长虹公司项目产出相关规定长虹公司项目产出相关规定平台创收管理办法平台创收管理办