会计学基础教案第6章会计核算形式

1、第六章 会计核算形式内容提要：会计信息是以财务会计的最终产品，会计信息的载体是财务会计报告，但加工会计信息需要借助一定的会计核算形式，而会计核算形式是运用一定的记账方法，将会计凭证、会计账簿和会计报告有机结合的方式。本章主要介绍了手工和电算化会计核算形式基本内容。学习要求：了解手工和电算化会计的关系；理解日记总账核算形式、多栏式日记账核算形式以及电算化会计核算形式的基本特点和流程；掌握并运用手工会计核算形式中记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式和汇总记账凭证核算形式的特点、内容、优缺点和适用范围。第一节 会计核算形式的意义和要求一、会计核算形式概念企业注册登记进入正常的生产经营过程后，就应该按

2、照规定建立会计核算系统，对经营过程中所发生的交易和事项进行确认、计量、记录和报告，进而向财务会计报告的使用者提供有用的会计信息，而信息的加工和处理需要借助于一定的会计核算形式（accounting pattern）。会计核算形式是指账簿组织、记账程序和记账方法相结合的方式，也称会计核算组织形式、账务处理程序和记账程序。其中，账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；记账程序和记账方法是指凭证的整理和传递、账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。不同的会计核算形式规定了填制记账凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。二、会计核算形式的意义在会计核算工作中，为了更好地反映和

3、监督各单位的经济活动，为经济管理提供系统的核算资料，必须相互联系地运用会计核算具体的专门方法，采用一定的组织程序，规定设置会计凭证、账簿及会计报表的种类及格式；规定各种凭证之间、账簿之间、各报表之间的相互关系；规定各种凭证、账簿及各种报表之间的相互关系、填制方法和登记程序，对正确组织会计核算工作具有重要的意义。具体表现在以下几方面：（一）有利于提高会计的工作效率。合理的会计核算程序，可以保证会计数据整个处理过程有条不紊地进行，从而保证会计记录正确、及时、完整，并迅速编制会计报表，提高会计核算工作的效率。（二）有利于提供会计信息，保证会计信息质量。合理的会计核算程序，可以保证会计信息加工方便而迅

4、速地形成，为经济管理及时提供全面、准确、有用的会计信息，从而提高会计核算工作的质量。（三）有利于贯彻成本效益原则。合理的会计核算程序，可以减少不必要的核算环节和手续，避免不合理的重复，减少会计信息的加工成本，实现成本效益配比原则。三、设计会计核算形式的基本要求 作为一个会计主体而言，由于所处的各个单位的业务性质、规模大小各不相同，于是应当设置的会计凭证、账簿的种类、格式和登记方法，以及各种凭证之间，各种账簿之间，以及各种凭证与账簿之间的相互联系和登记程序也就不完全相同，由此而决定的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的形式也必然不同。因此，会计核算形式也就不能强求一致。任何单位为科学组织会计核

5、算工作，都应当结合本单位的实际情况、具体条件及特点，采用适当的会计核算形式。合理、适用的会计核算形式，通常应符合以下方面的要求：（一）应当适应于本单位生产、经营管理的特点、规模的大小和业务繁简程度，有利于会计核算的分工、建立岗位责任制。（二）应当适应于能够正确、及时、完整地提供会计信息，以利于满足与本单位有关的各个方面决策的有用性。（三）应当适用于在保证会计工作生产具有一定的会计信息的前提下，力求简化核算手续，节约核算工作的人力、物力、财力及时间，提高会计核算工作的效率。四、会计核算形式的种类按照会计核算工具、手段和工艺的特点，会计核算形式主要划分为两类，即手工会计核算形式和电算化会计核算形式

6、（一）手工会计核算形式手工会计核算形式（pen-and-ink bookkeeping）的基本程序大体相同，各种会计核算形式本质差别，就在于登记总分类账的依据不同，进而产生了不同的手工会计核算形式。常用的手工会计核算形式主要包括：1. 逐笔记账型形式。包括记账凭证核算形式和日记总账核算形式。2. 汇总记账型形式。有凭证汇总型和账簿汇总型。其中凭证汇总型又包括科目汇总表核算形式和汇总记账凭证核算形式；账簿汇总型包括多栏式日记账核算形式。（二）电算化会计核算形式电算化会计核算形式（accounting by electronic data processing）。是在手工核算形式的基础上，结合计算

7、机技术的特点，对许多手工程序自动加以处理，体现了现代会计与新的技术手段有机结合。第二节 手工会计核算形式基本模式一、会计循环与手工会计核算形式的基本模式（一）会计循环在日常手工会计核算过程中，填制、整理和传递会计凭证，登记会计账簿，以及编制财务会计报告一般是固定不变的过程，人们在长期的会计实践过程中，不断完善和总结形成了会计循环（accounting cycle）。所谓会计循环是从期初发生的经济业务进行会计处理开始，直到期末编报财务会计报告为止，按照一定程序依次继起，不断重复的、周而复始的特定有序的会计信息处理过程。自经济业务发生后填制会计凭证，至会计期末编制会计报表会计工作过程，完整的会计循

8、环应该包括以下基本步骤：1会计事项分析。在复式记账法下，任何一笔经济业务都至少存在双重影响，通过对交易和事项的分析，可以判明所涉及的会计要素和具体账户，以及对资产、负债及所有者权益如何影响，以便编制正确的会计分录，编制记账凭证。2填制记账凭证。通过对经济业务的分析，根据原始凭证来编制会计分录，填制记账凭证，并按交易或会计事项先后顺序，登记有关账簿。3登记日记账和分类账簿。即过账，根据记账凭证登记日记账和分类账簿（包括总账和明细账），以便对会计交易或事项进行分门别类的归集和汇总，提供较为系统和完整的会计信息。4编制调整前试算表。编制试算表旨在检查账簿的记录是否正确，并将账簿中的数据资料加以汇总，

9、为编制会计报告做准备。5错账查找与更正。依据试算表中发现的问题与线索，根据会计技术方法进行错账查找，并采用相应的方法予以更正，以保证账簿记录的真实性。6对账。通过账证、账账、账实等核对，不仅可以发现试算不平衡的错误，还可以发现不影响试算平衡的错误，保证账簿记录的真实性。7结账前的账项调整。所谓账项调整是指在会计期末为正确地计算本期的财务成果，根据权责发生制原则和配比原则，对应记和其他账项进行调整，编制调整分录，并过入相应账户。需要进行账目调整和结转的账项调整工作，主要包括：应记收入、应记费用等。 8编制结账工作底稿。在结账工作底稿中，可以先按各账户的余额编制试算表，然后编制全部调整分录，再根据

10、调整前试算表及调整分录编制调整后试算表，它是编制财务会计报告的主要依据。9结账。结清收入、费用等损益类账户，计算并结转损益；结算出各账户的本期发生额和余额。10编制财务会计报告。根据结账工作底稿中调整后的各账户余额，编制财务会计报告，其中会计报表是财务会计报告的主要组成部分，我国会计的基本报表主要包括：资产负债表、利润表和现金流量表等。（二）手工会计核算形式的基本模式根据会计循环的基本内容表述，可以设计出手工会计核算形式的基本模式如图表61所示：逐笔登记 原 始 凭 证 汇 总 表日记账(核对)原始凭证逐笔登记总分类账会计报告或汇总登记记账凭证(核对)逐笔登记明细分类账或汇总登记表示填制登记或

11、编表表示核对账目 图表61 手工会计核算形式基本模式手工会计核算形式的基本要点概括如下：1根据原始凭证编制原始凭证汇总表，根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证（记账凭证的格式因单位的选择而不同）；2根据记账凭证和有关原始凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种有关明细账；4根据记账凭证逐笔登或汇总登记总分类账；5月末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额应与总分类账有关账户的余额相核对；6月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。各种会计核算形式本质差别，就是因为的登记总分类账的依据不同，进而产生了不同的手工核算形式。

12、第三节 记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式的特点记账凭证会计核算形式（accounting by book-keeping evidence）是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账的会计核算形式。是会计核算形式中最基本的形式，其他各种会计核算形式基本上是在记账凭证会计核算形式基础上发展和演变出来的。二、记账凭证核算形式的基本内容凭证和账簿组织在记账凭证核算形式下，记账凭证可以用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种格式，也可以采用通用的记账凭证格式。设置的账簿一般有现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账；其中，总分类账和日记账的格式一般采用三栏金额式，明细分类账一般根据管理的需要分别采用

13、三栏式、数量金额式和多栏式。记账凭证核算形式的账务处理过程如图表62所示：原始凭证收款凭证现金日记账银行存款日记账 原 始 凭 证 汇 总 表付款凭证总分类账会计报告转账凭证明细分类账表示填制登记或编表表示核对账目图表62 记账凭证核算形式流程图记账凭证核算形式的基本核算过程内容，主要包括：1.根据原始凭证编制收款凭证和付款凭证、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制转账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；4.根据记账凭证逐笔登记总分类账；5.月末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额应与总分类账有

14、关账户的余额相核对；6.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。三、记账凭证核算形式的优缺点及适用范围记账凭证核算形式的优点是，记账程序简明易懂，使用方便；总分类账的记录能较总括而又详细地反映经济业务全貌。记账凭证核算形式的缺点是，由于总分类账根据每一张记账凭证进行登记，当会计主体的业务量较大量，会加大登记总账的工作量，而且不利于会计工作进行岗位分工，不利于企业内部会计控制。正是由于上述优缺点，这种记账凭证核算形式一般只适用于一些规模小、业务量小、凭证不多、内部会计控制要求不严格的单位。第四节 汇总记账凭证核算形式一、汇总记账凭证核算形式的特点汇总记账凭证核算形式（account

15、ing by book-keeping evidence summary）的主要特点，就是定期地（如5天、10天或半月）将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，并据以登记总分类账。由于总分类账是根据汇总记账凭证登记，所以这种核算形式被称之为汇总记账凭证核算形式。二、汇总记账凭证核算形式的基本内容汇总记账凭证核算形式的账务处理过程，如图6-3所示：现金日记账原始凭证收款凭证银行存款日记账 原 始 凭 证 汇 总 表付款凭证汇总记账凭证总分类账会计报告转账凭证明细分类账表示填制登记或编表表示核对账目 图表6-3 汇总记账凭证核算形式流程图汇总记账凭证核算形式流程的基本内容如下：1.根据原始凭证编制收

16、款凭证和付款凭证、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制转账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；4.根据各种记账凭证汇总编制各种汇总记账凭证；5.根据各种汇总记账凭证登记总分类账；6.月末，日记账、明细分类账与总分类账进行核对；7.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。如果企业采用的的记账凭证为收款、付款和转账格式的记账凭证，相应的汇总记账凭证也区分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。汇总记账凭证不同于科目汇总表，它是按每个科目设置，并按科目一方（借方或贷方）的对应科目进行汇总。

17、汇总收款凭证（receiving voucher summary），是按照现金科目和银行存款科目的借方分别设置，并根据收款凭证按贷方科目归类，定期（如5天、10天或半月）汇总编制填列，也可按月编制填列。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。汇总收款凭证的格式如图表6-4所示：图表6-4 汇总收款凭证借方科目：银行存款 年月 第号贷方科目金额总账页数1日至10日收款凭证第×号至第×号11日至20日收款凭证第×号至第×号21日至31日收款凭证第×号至第×号合计借方贷方合计汇总付款凭证（payment voucher sum

18、mary），是按照现金科目和银行存款科目的贷方分别设置，并根据付款凭证按借方科目归类，分期（5天、10天或半月）汇总编制填列一次，按月编制。月终时，结算出汇总付款凭证的合计数，据以登记总分类账。汇总付款凭证的格式，如图表6-5所示：图表6-5 汇总付款凭证贷方科目：银行存款 年月 第 号借方科目金额总账页数1日至10日付款凭证第×号至第×号11日至20日付款凭证第×号至第×号21日至31日付款凭证第×号至第×号合计借方贷方合计汇总转账凭证（transfer voucher summary）在编制时，一般是按照每一贷方科目分别设置，并根

19、据转账凭证借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张。月终时，结算出汇总账转凭证的合计数，据以登记总分类账。为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证的填列，应该是一个贷方科目同一个或几个借方科目相对应，一般不能以一个借方科目同几个贷方科目相对应。如果某一个贷方科目的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，而直接据以登记总分类账。汇总转账凭证的格式如图表6-6所示：图表6-6 汇总转账凭证贷方科目：原材料 年月 第 号借方科目金额总账页数1日至10日转账凭证第×号至第×号11日至20日转账凭证第×号至第×号21日至31日转账凭证第×号

20、至第×号合计借方贷方合计月末时，根据上述各种汇总记账凭证登记总分类账。总分类账的登记方法是：1根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账内“库存现金”或“银行存款”科目的借方，以及有关科目的贷方；2根据汇总付款凭证的合计数，记入总分类账内“库存现金”或“银行存款”科目的贷方，以及有关科目的借方；3根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账内有关科目的借方和设证账户的贷方。总分类账的登记格式，如图表6-7所示：图表6-7 总分类账会计科目：原材料 20××年 ×月 年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数金额对方科目金额对方科目 131313131汇转汇转汇转汇转

21、月初余额×××应付账款×××××××××生产成本制造费用管理费用借×××发生额及余额×××借×××三、汇总记账凭证核算形式的优缺点及适用范围汇总记账凭证核算形式的优点是，根据汇总记账凭证登记总分类账，可以克服记账凭证核算形式登记总分类账工作量大的缺点，大大简化了核算手续；同时，由于汇总记账凭证是根据许多记账凭证，按照会计科目的对应关系进行归类汇总编制，在总分类账中也注明了对方科目，可以清

22、晰地反映出科目的对应关系，便于账目的查对和分析，并克服了记账凭证汇总表会计核算形式的缺点；另外，汇总记账凭证会计核算形式相对于记账凭证会计核算形式而言，简化了登记总分类账的工作量。汇总记账凭证核算形式的缺点是，由于汇总转账凭证是按照每一贷方科目的进行归类、汇总，如在同一贷方科目转账凭证为数不多的情况下，就不能起到简化记账工作的作用，不利于日常核算工作的合理分工，同时汇总编制汇总记账凭证的工作量也比较大。汇总记账凭证核算形式一般适用于规模较大、业务量较多的单位。在应用汇总记账凭证会计核算形式时，为了便于汇总转账凭证的编制，应将所有的转账凭证按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系填制，不应填

23、制几个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证，否则会计增加汇总转账凭证的汇总工作。同时为了尽量简化会计核算手续，如果月份内某一贷方科目的转账凭证的数量不多，或者有些汇总原始凭证已按贷方科目设置，并反映一贷多借的科目对应关系，也可以直接据此登记总分类账，不编制汇总转账凭证。第五节 科目汇总表核算形式一、科目汇总表核算形式的特点科目汇总表核算形式（accounting by title summary sheet）的主要特点，就是定期（如5天、10天或半月）将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，并据以登记总分类账。正是由于总分类账是根据科目汇总表登记的，所以这种核算形式就被称为科目汇总表核算形式。二

24、、科目汇总表核算形式的基本内容科目汇总表核算形式的账务处理过程，如图表68所示：现金日记账原始凭证收款凭证银行存款日记账 原 始 凭 证 汇 总 表付款凭证科目汇总表总分类账会计报告转账凭证明细分类账表示填制登记或编表表示核对账目图表6-8 科目汇总表核算形式流程图科目汇总表核算形式具体程序如下：1.根据原始凭证编制收款凭证和付款凭证、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制转账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；4.根据记账凭证编制科目汇总表；5.根据科目汇总表登记总分类账；6.月末，日记账、明细分类账与总

25、分类账进行核对；7.根据总分类账和明细分类账的记录编制财务会计报告。科目汇总表核算形式中最重要、有别于其他核算程序的一项工作就是编制科目汇总表。科目汇总表的编制方法是：根据一定期间内的所有凭证（收款凭证、付款凭证、转账凭证），按照相同的会计科目进行归类，定期（如5天、10天或半月）汇总出每一个会计科目的借方本期发生额合计和贷方本期发生额合计，并填写在科目汇总表的有关栏目内。对于现金和银行存款科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，也可以直接根据现金日记账和银行存款日记账的收入、支出合计数填列，而不必根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列，以便简化汇总手续。科目汇总表可以每汇总一次，编制一张，也可以定

26、期汇总，按月编制一张。科目汇总表的格式如图表69，图表610所示：图表6-9 科目汇总表（格式一） 年月日至日 第号会计科目记账凭证起讫号数本期发生额总账页数借方贷方合计图表6-10 科目汇总表（格式二） 年 月 第号会计科目总账页数110日1120日2131日本月合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方合计为了便于按科目归类汇总编制科目汇总表，要求所有记账凭证只能是一个借方科目与一个贷方科目相对应，编制为简单会计分录。同时，转账凭证也可以复写一式两份，以便分别汇总借方科目和贷方科目的本期发生额。在科目汇总核算形式下，由于科目汇总表不反映各个科目的对应关系，因而总分类账可采用三栏式账页。总分类账可

27、以根据每次汇总编制的科目汇总表，随时进行登记；如果采用图表（格式二），也可以在月终时，根据科目汇总表各科目借方发生额和贷方发生额的全月合计数一次登记总分类账。三、科目汇总表核算形式的优缺点及适用范围科目汇总表核算形式的优点是，科目汇总表核算形式根据科目汇总表登记总分类账，从而可以大大简化登记总分类账的工作量，并可试算本期发生额是否平衡，进而保证总分类账登记的正确性，会计手续简单，易学易做，运用起来很方便。科目汇总表核算形式的缺点是，由于科目汇总表不按对应科目进行汇总，不能反映各科目间的对应关系，不便于根据账簿记录进行检查和分析经济业务的来龙去脉，不利于查对账目。基于科目汇总表核算形式上述优缺点

28、，科目汇总表核算形式多适用于业务量较多的单位，业务规模较大的单位。在应用记账凭证会计核算形式时，必须完善有关经济业务的明细账记录，详尽反映管理和决策所需要的会计信息。第六节 日记总账核算形式一、日记总账核算形式的特点日记总账核算形式（accounting by combined journal and ledger）是根据记账凭证逐日登记日记总账的会计核算形式。其主要特点是，设置一个既代表序时账簿，又代表分类账簿的日记总账，所有经济业务都要根据记账凭证直接登记日记总账。通过日记总账将所有分类科目都集中在一张总分类账页上，对所有的经济业务按发生的时间先后顺序进行序时记录，并且根据业务的性质，按科

29、目的对应关系进行总分类登记。二、日记总账核算形式的基本内容日记总账核算形式采用的凭证和账簿组织，除了日记账外，与记账凭证会计核算形式相同。日记总账（combined journal and ledger），既是根据经济业务发生的时间顺序登记的日记账，又是将所有总账科目都集中在一张账页上的总账。日记账的一般格式如图表6-11所示：图表6-11 日记总账 20××年 ×月份日期凭证摘要发生额原材料生产成本现金银行存款应付账款种类号数借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方1月初余额5 00050030020 0002 0003转001发出材料用于生产3 0003 00

30、03 00010银付001以转账支票偿还A公司货款90090090030银付002从银行提现金备发工资10 00010 00010 00031发生额合计13 9003 0003 00010 00010 90090031月末余额2 0003 50010 3009 1001 100上述日记总账格式中的“发生额”（accrual）是序时性质的记录，按照各会计科目分设的专栏，则是属于总分类性质的记录。在记账时，根据凭证将发生额记入“发生额”栏内，同时记入同一行有关会计科目的借方和贷方栏内。月末，结算出“发生额”栏和各科目借方、贷方发生额的合计数，并计算各科目的月末借方余额或贷方余额。“发生额”栏的合计

31、数，应当与全部科目的借方或贷方发生额合计数核对相符；各科目借方余额合计数，应与贷方余额合计数相符。登记日记总账时，对于收款业务和付款业务，在采用三栏式现金和银行存款日记账的情况下，可以直接根据收款凭证和付款凭证逐日汇总登记日记总账，月终时，结出合计数，与日记账核对；采用多栏式现金和银行存款日记账的情况下，可以在月终时，根据多栏式现金和银行存款日记账汇总登记日记总账。对于转账业务，则应根据转账凭证逐日逐笔登记总账。日记总账核算形式的账务处理过程如图表612所示：现金日记账原始凭证收款凭证银行存款日记账 原 始 凭 证 汇 总 表付款凭证日记总账会计报告转账凭证明细分类账表示填制登记或编表表示核对

32、账目图表6-12 日记总账记账程序日记总账核算形式具体程序步骤如下：1.根据原始凭证编制收款凭证和付款凭证、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制转账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；4.根据各种记账凭证登记日记总账；5.月末，日记账、明细分类账与日记总账相互核对；6.月末，根据日记总账和明细分类账编制会计报表。三、日记总账核算形式的优缺点及适用范围日记总账核算形式的优点是，序时核算与总分类核算结合进行，可以大大简化记账工作；由于设置日记总账是将所有总分类账户集中在一张账页上分专栏设置，因而能使核算清晰，

33、账户对应关系清楚，可以一目了然地看出全部经济活动情况。日记总账核算形式的缺点是，在单位规模大、使用科目较多的情况下，日记总账的账页势必过长，记账容易串行，既不便于记账，不也便于保管；日记总账对每一科目只设借方、贷方专栏，不设余额，这样每日终了或每笔业务登记之后不便于结出各科目的余额。另外，日记总账会计核算形式也不便于会计人员的分工和协作。日记总账核算形式一般适用于规模较小，业务比较简单，使用的会计科目也较少的单位。在应用日记总账会计核算形式时，应定期结出各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡，不必再编制试算平衡表；在采用多栏式现金和银行存款日记账的情况下，应加强现金和银行存款的核对工作，

34、确保现金日记账和银行存款日记账记录的正确性。第七节 多栏式日记账核算形式一、多栏式日记账核算形式的特点多栏式日记账核算形式（accounting by analytical journal）的主要特点是，设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账。对于收、付款业务，月末根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账；对于转账业务，可以根据转账凭证直接登记总分类账，也可以根据转账凭证编制转账凭证科目汇总表，据以登记总分类账。二、多栏式日记账核算形式的基本内容在多栏式日记账核算形式下，现金日记账和银行存款日记账可以按其对应账户设置专栏，具有汇总收款凭证和汇总付款凭证的作用。因此，对于收付款

35、业务，月终可以根据日记账的本月收、付发生额和各对应账户的发生额登记总分类账。登记时，根据多栏式日记账收入合计栏的本月发生额，记入总分类账现金、银行存款账户的借方，并根据收入栏下各专栏的对应账户的本月发生额，记入总分类账各有关账户的贷方；同时，根据多栏式日记账付出合计栏的本月发生额，记入总分类账现金、银行存款账户的贷方，并根据付出栏下各专栏的对应账户的本月发生额，记入总分类账各有关账户的借方。应该注意的是，对于现金和银行存款之间相互划转的数额，因已分别包括在两本日记账的收入和付出合计栏的本月发生额之内，所以无须再根据有关对应账户专栏的合计数登记总分类账，以免重复。在多栏式日记账核算形式下，对于转

36、账业务，可以根据转账凭证逐笔登记总分类账。如果转账业务较多，也可以根据转账凭证科目汇总表登记总分类账。多栏式日记账核算形式核算流程如图6-13所示：原始凭证收款凭证多栏式现金日记账多栏式银行存款日记账 原 始 凭 证 汇 总 表付款凭证总分类账会计报告转账凭证明细分类账表示填制登记或编表表示核对账目图表6-13 多栏式日记账核算形式流程图多栏式日记账核算形式具体程序说明如下：1.根据原始凭证编制收款凭证和付款凭证、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制转账凭证；2.根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；3.根据记账凭证和有关原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细账；4.根据转账凭证

37、登记总分类账；5.根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账登记总分类账；6.月末，明细分类账与总分类账进行核对；7.月末，根据总分类账和明细分类账的记录编制会计报表。三、多栏式日记账核算形式的适用范围及优缺点多栏式日记账核算形式的优点表现在，对于收、付款业务通过多栏式日记账汇总后登记总分类账，可以简化登记总分类账的工作，尤其是对于现金和银行存款业务，根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账直接登记总分类账的情况下，还可以通过多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账清晰地反映现金和银行存款收付业务的来龙去脉。多栏式日记账核算形式的缺点表现在，多栏式日记账比三栏式日记账的登记工作量大，而且如果业

38、务繁杂，日记账的栏次势必过多，会使账页过长，不便于记账。也不便于会计核算的分工，尤其是在根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账的情况下，不便于现金和银行存款业务的核对。多栏式日记账核算形式的适用范围，一般适用于规模不大，业务内容比较简单，而且收付业务量较大但种类较少的单位。在应用多栏式日记账会计核算形式时，应尽可能将各种收付款凭证直接登记总分类账，以便于总分类账同多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账进行核对，确保会计账簿和会计程序的严密以及内部牵制制度的落实。第八节 会计电算化核算形式一、会计电算化概述（一）会计电算化涵义的演变从1946年世界上第一台电子计算机问世，到195

39、4年美国通用电器公司首次利用电子计算机计算职工薪金的举动，会计操作技术开创了利用电子计算机进行会计数据处理的新纪元。70年代初期我国个别单位开始利用电子计算机进行工资核算；1979年长春第一汽车制造厂大规模信息系统的设计与实施，是我国会计电算化发展过程的一个里程碑。1981年8月在财政部、原第一机械工业部、中国会计学会的支持下，中国人民大学和长春第一汽车制造厂联合召开了“财务、会计、成本应用电子计算机问题讨论会”，在会上把“电子计算机在会计中的应用”简称为“会计电算化”（accounting by electronic data processing）。从此，“会计电算化”这一概念正式提出并被

40、广泛应用。从1987年开始，财政部加强了全国会计实现电算化的管理工作，我国的会计电算化事业开始走上正规、有序的发展之路。会计电算化的早期的涵义是指会计核算工作应用电子计算机技术，即用计算机替代手工进行计算、整理、记账、算账、对账、报账等会计核算工作，实现分析、控制、决策等财务管理工作。但是，随着我国市场经济的建立和发展，企业成了市场的主体，企业改革的不断深入，管理科学化和信息化的要求，以数字化网络技术和信息高速公路为主要技术的新信息技术革命的到来，使得“会计电算化”的涵义得到了进一步的延伸。财务会计信息系统作为企业管理信息系统的子系统，为了充分发挥会计的职能，及时、准确的向信息使用者提供有用的

41、会计信息，为企业的经营决策提供科学的决策依据，适应网络化、智能化和决策化的要求，会计电算化的内涵不再仅仅是“核算型会计电算化”，而是融计算机科学、会计科学、管理科学、信息科学等多学科为一体的边缘学科，融入企业信息一体化的“管理型会计电算化”已经成为会计电算化发展的必然趋势和企业未来的必然选择。 （二）会计电算化的意义会计的目标是向会计信息使用者提供有用会计信息，而会计电算化使得会计信息系统更加科学和完备，提供的信息更加及时、准确和完整，提高了会计信息使用者决策的科学性。具体表现在：1提高了会计信息的及时性和相关性。随着新经济时代的到来，全球经济一体化势不可挡，跨国、跨地区、跨行业经营司空见惯，

42、企业规模的不断扩大，使得经济业务日趋复杂，市场瞬息万变，风险和收益均呈极大化趋势。而计算机在收集、整理、加工、储存和传输经济信息和会计信息的优势，大大提高了会计信息的准确性，在网络时代的今天，甚至可以获取适时会计信息，使得信息使用者可以及时获取管理和决策的历史信息和预测信息，满足不同决策的需要。2丰富了会计信息的内容。在手工会计条件下受条件和能力的限制，在加工会计信息过程中一般根据成本效益的原则，仅仅能满足会计信息使用者共性的要求，而且提供的是大多是货币性信息，而信息使用者对信息的需求是千差万别的，使得信息的相关性大打折扣，而在会计电算化条件下，由于计算机可以进行大量会计信息存储，并且可以方便

43、调用，不仅是货币化的会计信息，而且对非货币化的信息（如人力资源等）纳入会计信息系统成为了可能，极大的丰富了会计信息的内容。3充分发挥会计的职能成为可能。实行会计电算化后，可以将会计人员从重复、繁杂的手工日常事务中解脱出来，提高会计的核算效率，将会计的工作重心转移到企业财务管理工作，充分利用会计信息，加强与之相关的经济活动分析、预测、决策、预算和日常监控，降低生产成本，合理组织、筹措和运用资金，更好的发挥会计的职能，提高企业的经济效益和竞争能力。（三）会计电算化的特点与手工会计相比较，二者既有相同点也有差别。1二者相同点。主要表现在以下几个方面：一致的会计目的；相同的会计基本理论；共同的会计基本

44、规范，如遵守会计法规和会计准则等；会计信息加工的一般程序相同，如根据交易和事项的原始资料进行确认、计量、记录和报告；共同遵守复式记账的基本原理，如账户设置原理、借贷记账法运用、编制会计分录和试算平衡等；会计资料和信息数据均按规定归档等。2二者的不同点。会计电算化相对于手工会计差别主要表现在：会计信息的加工手段更先进，会计信息的载体主要是磁介质，会计岗位的设置和职能要与会计电算化相适应，内部控制制度的程序由单纯的人工控制转向人机控制，账簿的登记、结转方法一般由计算机自动进行，会计报告编制利用机内数据自动生成，要求会计人员具有会计和计算机复合型知识结构等等。二、电算化会计信息系统的职能子系统的划分

45、电算化会计信息系统职能子系统的划分尙没有统一的模式。职能子系统受企业组织、规模、生产特点和管理要求影响，因此企业在实践中，一般根据各自的特点和要求划分职能子系统。以下将财务管理与会计业务联系起来，将会计信息系统分为会计核算系统和财务管理系统。（如图6-14）会计核算子系统以处理会计人员的日常业务功能为目的、账务处理为核心，在会计科目设定和会计凭证数据录入的基础上，自动生成各类账本、完成日常记账和月末主账以及凭证打印等功能。财务管理系统是企业根据资金运动的客观规律，遵循财务制度，通过预测。计划、分析等工作，正确地组织和调节企业资金筹集、分配和运用过程中财务关系的活动，辅助企业管理人员监督、控制和

46、协调企业的管理活动。其主要职能是在供应链上形成的商品管理（购销存管理）、资金管理、成本管理和全面预算管理等。电算化会计信息系统财务管理系统会计核算系统会计报表固定资产核算往来核算工资核算全面预算管理系统成本核算系统资金管理系统购销存管理系统账务处理图表6-14 电算化会计信息系统的组成结构1、账务处理模块。是会计核算系统的核心，主要处理凭证录入、会计科目设定、初始建账、输出各种账本、完成日常记账和月末记账以及凭证打印等等。2、工资模块。完成工资的计算、工资费用的汇总和分配等工作。生成工资结算单、工资条、工资汇总结算总表、面额分配表等，并自动编制机制凭证传递给账务模块。部分工资模块还有考勤和个人

47、所得税的计算功能。3、往来模块。对企业的往来款项进行核算、管理、分析。4、固定资产模块。完成固定资产基础数据的汇总、固定资产日常管理（包括固定资产增加、减少、折旧、变动、台账等）、固定资产的凭证生成、查询打印固定资产管理中的各类表格。5、会计报表模块。可完成报表的定义与生成。动态报表又分为资产类、损益类、及其他类等三部分。另外可根据用户需要增加手工报表录入功能，以便用户对报表灵活处理。6、购销存管理模块。分为“采购”、“销售”、“库存”等系统，各系统能够良好的独立使用，也能够有机的结合应用，同时能与财务、往来管理、生产制造等系统紧密融合。完成材料采购业务的发生、货款的收回及材料的入库、材料和产

48、品的库存、销售收入及费用的发生等工作。生成材料明细账、材料库存信息表、积压材料一览表、短缺材料一览表、发出商品明细账、应收账款明细账、销售费用明细账、销售成本明细账、产成品收发存汇总表、销售收入、税金、利润汇总表、销售利润明细表、损益表等，并可自动编制机制转账凭证供账务处理系统使用。7、资金管理模块。完成日常业务处理，对外及对内资金的收、支处理， 如活期存款业务、资金结算业务、定期存款业务、贷款业务以及各种存货业务的利息管理，并形成财务凭证。8、成本核算模块。主要提供给生产制造企业在生产过程中进行成本计划、控制、监督、核算、决策。完成成本原始数据的采集与输入、审核、成本计算、生成成本汇总报表及

49、明细报表。9、全面预算管理系统模块。完成原始数据的采集与输入、审核，进行各种决策预算（如投资预算）、日常业务预算（如销售计划、采购计划等）及财务预算，并生成各种预算报表。三、会计电算化的账务处理程序设计计算机条件下的账务处理流程时，不能照搬手工处理方式下的账务处理流程，而应突破长期的手工处理所形成的定式，设计出更适合计算机处理、效率更高、处理更合理的账务处理程序。 会计电算化的账务处理程序如图6-15所示。日记账总账明细账会计报告原始凭证凭证汇总记账凭证机制凭证图表6-15 会计电算化账务处理程序流程图会计电算化核算形式具体程序说明如下：1、根据原始凭证生成记账凭证；2、由录入员通过键盘输入凭

50、证，或通过自动转账生成机制凭证；将输入的凭证经检查无误后，写入记账凭证文件，并进行审核；3、根据科目余额文件和记账凭证文件登记各总账、日记账和明细分类账；4、月末，根据科目余额文件和记账凭证文件生成会计报表。本章小结本章的重点是记账凭证核算形式，难点是对会计电算化的理解。会计核算形式是借助于一定的会计工具和会计手段，将会计凭证、账簿组织、记账程序和记账方法有机相互结合的技术方式。合理、有效和科学的会计核算形式，对于科学地组织本单位的会计核算工作，提高会计信息的质量和效率，调动会计人员的积极性，充分发挥会计的职能具有重要的意义。按照会计核算工具、手段和工艺的特点，会计核算形式有手工会计核算形式和

51、电算化会计核算之分。在日常手工会计核算过程中，通过长期的会计实践，形成了不同的手工会计核算形式，各种会计核算形式本质差别就在于登记总分类账的依据不同。常用的手工会计核算形式主要包括记账凭证核算形式、科目汇总表核算形式、汇总记账凭证核算形式、日记总账核算形式、多栏式日记账核算形式，其中记账凭证会计核算形式是最基本的形式。会计电算化的早期涵义是指会计核算工作应用电子计算机技术，即用计算机替代手工进行计算、整理、记账、算账、对账、报账等会计核算工作，实现分析、控制、决策等财务管理工作。会计电算化的内涵在实践中不断完善和丰富，并逐步形成了融计算机科学、会计科学、管理科学、信息科学等多学科为一体的边缘学科， 融企业信息一体化的“管理型会计电算化”已经成为会计电算化发展的必然趋势和企业未来的必然选择。会计电算化使得会计信息系统更加科学和完备，提供的信息更加及时、准确和完整，提高了会计信息使用者决策的科学性。会计电算化与手工会计既有联系，又有区别。复习思考题1.什么叫会计核算形式？如何合理组织会计核算形式？2.常用的会计核算形式有哪些？3.试述记账凭证核算形