第三章 消费税税务筹划

1、第三讲 消费税税务筹划本章大纲 消费税税法简介 消费税的筹划思路 企业分立与合并的税务筹划第一板块 消费税税法简介消费税的定义 在现行的中国大陆税法中，“消费税” 是针对一些“奢侈品”的消费行为征收的一种税。 这些“奢侈品”包括烟、酒和酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子和实木地板。消费税税法简介 消费税与增值税的关系：消费税与增值税的关系： 消费税与增值税构成双重征收格局。缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，但缴纳消费税的货物除对饮食业、娱乐业举办的啤酒坊生产的啤酒外，都是增值税的征税范围，且税率都是17%

2、，不涉及低税率。 消费税与增值税的区别， 轻松过关p101 征税范围不同征税范围不同 增值税：增值税：货物、劳务、应税服务 消费税：消费税：消费品 纳税环节不同纳税环节不同 增值税：增值税：多环节征税 消费税：消费税：征税环节相对单一应纳税额的计算 A.从价定率的计算方法：从价定率的计算方法： 应纳税额=应税消费品的销售额销售额适用税率注：应税消费品的销售额不含增值税B.B.从量定额的计算方法：从量定额的计算方法：应纳税额=应税消费品的销售数量销售数量单位税额C.C.从价定率和从量定额混合计算方法（卷烟和白从价定率和从量定额混合计算方法（卷烟和白酒）酒）应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额+

3、应税消费品的销售额适用税率消费税税率与税目（p106）2016年最新消费税税目税率表年最新消费税税目税率表税目税目税率税率一、烟一、烟 1.卷烟 （1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）56%加0.003元/支（2）乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下）36%加0.003元/支（3） 商业批发11%加0.005元/支2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒及酒精二、酒及酒精 1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒 （1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品三、化妆品30%有关卷烟

4、的消费税计算例题 某卷烟厂为扩大销售两种等级的卷烟，分别为A牌卷烟（甲类）和B牌卷烟（乙类），它们是独立的销售核算部门。2016年5月份该门市部销售A牌卷烟5箱（每箱50000支香烟），含税销售收入80000元；B牌卷烟1箱（每箱50000支香烟），含税销售收入为11500元。请计算这两种卷烟的消费税。四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火15%六、成品油六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油1.52元/升（2）无铅汽油1.52元/升2.柴油1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石

5、脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升七、摩托车七、摩托车 1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的3%2.气缸容量在250毫升以上的10%八、小汽车八、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的

6、25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%九、高尔夫球及球具九、高尔夫球及球具10%十、高档手表十、高档手表20%十一、游艇十一、游艇10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板十三、实木地板5%十四、铅蓄电池十四、铅蓄电池4%十五、涂料十五、涂料4%第二板块 消费税纳税筹划基本思路思路思路税率的合理选择外购应税消费品已纳税款的扣除消费税纳税筹划的基本思路 （一）销售额的合理确定1.销售部门独立核算，独立核算的销售部门应以最优惠价格从生产企业购入应税商品。（例子请参照第三个板块的企业分立与合并）2. 包装物尽量不随同产品销售，采取收取“押金”的方式回收

7、利用。3采取先销售后入股(换货、抵债)的方式，达到减轻税负的目的销售额的合理确定包装物分离 包装物的节税核算筹划 对策：包装物不能作价随同产品出售，应采用押金的方式。此押金并不计入销售额，尤其当包装物价值较大时，更加必要。某轮胎企业每月大约销售1000个汽车轮胎，每个价格2200元（不含增值税），其中包装物价值200元，消费税税率为3%先销售后入股（换货、抵债）先销售后入股（换货、抵债） 的节税法的节税法先销售后入股（换货、抵债）节税法 对策：先卖，用卖的收入来抵债、换货、入股某摩托车生产企业，2010年6月对外销售某型号的摩托车时共有三种价格，分别是4000元，4500元，和4800元。当月

8、以20辆同型号的摩托车抵偿该企业所欠的货款80000元。该摩托车的消费税税率为10%，请你提供税务筹划的思路（二）税率的筹划根据相应税率根据相应税率计算应纳税额计算应纳税额1.分别核算与合并核算分别核算与合并核算的纳税筹划的纳税筹划税率方面的筹划 分别核算与合并核算的税务筹划 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算，否则从高适用税率某烟草公司，既生产雪茄烟又生产烟丝，雪茄的消费税税率为36%，烟丝的消费税税率为30%，2010年销售额共计9000万，雪茄与烟丝销售额各占一半，请你计算企业合并向税务机关报税以及分别报税各自应缴纳多少税，哪种方式划算。2.采取采取“先销售后包装先销售后包装”

9、方式方式 销售成套消费品销售成套消费品法规法规税率的合理选择-先销售后包装 采取先销售后包装方式销售成套消费品某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水100元，一瓶指甲油50元，一支口红50元；护肤护发品包括两瓶沐浴液70元，一瓶弹力素20元，一块香皂10元；化妆工具及小工艺品20元，塑料包装盒10元。化妆品的消费税税率为30%，护肤护发品不纳税，上述价格均不含税。（三）应税消费品扣除已纳税款的筹划法律规定：某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时，税法规

10、定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款。 要将可扣除的已纳税款尽可能扣除，应提供必要的会计财务核算记录。注意注意 应税消费品扣除已缴纳税款的筹划某卷烟厂外购烟丝的成本为70万，本月领用50万的烟丝生产卷烟，月末还剩20万的烟丝库存。这些烟丝都缴纳了消费税，适用税率为30%，请问本月准许扣除的消费税为多少？第三板块 企业分立与合并纳税筹划企业分立的税务筹划 一，独立核算销售部门和非独立核算销售部门的选择 某酒厂生产白酒，每年大约销售7000箱（每箱10瓶，每瓶500g）。该厂有一个非独立核算的门市部，酒厂按同类批发价格800元每箱与门市部核算。门市部按照880元每箱对外销售。粮食白酒适用的消费税比例税率为20%，定额税率每500g 0.5元，请计算该酒厂的消费税额，并为其提供税务筹划方案企业合并的纳税筹划 如果上下游企业都涉及到要缴纳消费税，则应该将上下