第三章 会计等式和复试记账

1、 第三章第三章 会计等式和复试记账会计等式和复试记账 第一节会计等式第一节会计等式 会计等式是指反映各项会计要素会计要素之间平衡关系的表达式。一、资产负债所有者权益一、资产负债所有者权益（产权关系和基本财务状况） （一）静态恒等式静态恒等式恒等式恒等式 最基本最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。 1.资产权益 没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在

2、着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。2.资产负债所有者权益 由于负债和所有者权益共同构成了企业资产的来源，即负债和所有者权益之和等于权益，根据分析可知，在任一时点企业的全部资产必任一时点企业的全部资产必定等于负债和所有者权益之和定等于负债和所有者权益之和。无论在何时，资产、负债、所有者权益都应保持上述恒等关系。3.静态会计等式它是会计的基本等式，也是复式记账法、试复式记账法、试算平衡和编制资产负债表算平衡和编制资产负债表的理论基础，在会计核算中占有极为重要的地位。4.负债与所有者权益的区别暂时性投入和永久性投入、收益是否固定、求偿力。【例42】（

3、单项选择题）关于所有者权益与负债的区别，下列说法中不正确的是（）A.负债的求偿力高于所有者权益B.所有者的投资收益取决于企业的经营成果C.债权人的求偿权有固定到期日 D.所有者承受的风险低于债权人【答案】D【解析】所有者承受的风险高于债权人。 【例43】（判断题）资产与负债和所有者权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。（） 【答案】对 1.对“资产=权益”等式的影响归纳起来不外乎以下四种情况：（1）某个会计要素内部两个项目一增一减，会计等式保持恒等关系；（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；（3）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，

4、会计等式保持恒等关系；（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。（二）、经济业务发生引起会计要素变化对资产与权（二）、经济业务发生引起会计要素变化对资产与权益数量关系的影响益数量关系的影响例例1：银行存款：银行存款增加增加 实收资本实收资本增加增加 例例3： 银行存款银行存款减少减少 应付账款应付账款减少减少 100000元元 100000元元 10000元元 10000元元 一项一项资产增加资产增加 一项一项所有者权益增加所有者权益增加 一项一项资产减少资产减少 一项一项负债减少负债减少 资产和权益同时增加资产和权益同时增加 资产和权益同时减少资产和权益同时减少例例2：

5、银行存款：银行存款减少减少 原材料原材料增加增加 例例4： 资本公积金资本公积金减少减少 实收资本实收资本增加增加 20000元元 20000元元 2000万元万元 2000万元万元 一项一项资产减少资产减少 另一项另一项资产增加资产增加 一项一项权益减少权益减少 一项一项权益增加权益增加 资产之间有增有减资产之间有增有减 ，权益不变，权益不变 权益之间有增有减，资产不变权益之间有增有减，资产不变 结果：资产总额与权益总额仍然保持相等。结果：资产总额与权益总额仍然保持相等。会计等式的理解会计等式的理解2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响（九种经济业务事实）（九种经济业务事实） 资产资产

6、= 负债负债 + 所有者权益所有者权益 (1) (1) 增加增加 增加增加 (2) (2) 增加增加 增加增加 (3) (3) 减少减少 减少减少 (4) (4) 减少减少 减少减少 (5) (5) 增加增加 减少减少 (6) (6) 增加增加 减少减少 (7) (7) 增加增加 减少减少 (8) (8) 增加增加 减少减少 (9) (9) 减少减少 增加增加二、收入二、收入- -费用费用= =利润利润（第二等式，结果可能有三种情况） （1）当收入大于费用时，利润为正数，表明企业获取利润； （2）当收入小于费用时，利润为负数，表明企业发生亏损； （3）当收入等于费用时，利润为零，则表明企业既没

7、有获得盈利也没有发生亏损。 收入收入- -费用费用= =利润利润，这一等式为第二会计等式第二会计等式，它反映的是企业的经营成果经营成果，因而是编制利润表利润表的理论依据；而资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益，这一等式为第一会计等式第一会计等式，它反映的是企业的财务状财务状况，是进行复式记账复式记账和编制资资产负债表产负债表的理论依据。三、资产三、资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。财务状况反映了企业一定日期资产的存量情况，而经营成果则反映了企业一定期间资产的增量或减量。 【例4

8、5】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（）。 A.收入费用利润 B.资产负债所有者权益 C.资产负债所有者权益利润 D.资产负债所有者者权益（收入费用） 【答案】B 【例46】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（）。 A.资产B.负债C.收入D.利润 【答案】AB 【例47】（多项选择题）下列关于会计等式的说法中，正确的有（）。 A.“资产负债所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系动态关系 B.“收入费用利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础 C.“资产负债

9、所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系 D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系【答案答案】BD 【例49】（单项选择题）以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（）。A.一项资产与一项负债同时增加 B.一项资产与一项负债同时减少C.一项资产增加，另一项资产减少 D.一项负债增加，另一项负债减少 【答案】B【例例18单选题单选题】某公司购入机器一台共某公司购入机器一台共90 000元，元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的机器已经投入使用，货款尚未支付。

10、这项业务的发生，意味着（）。发生，意味着（）。A.资产增加资产增加90 000元，负债减少元，负债减少90 000元元B.资产增加资产增加90 000元，负债增加元，负债增加90 000元元C.资产减少资产减少90 000元，负债减少元，负债减少90 000元元D.资产减少资产减少90 000元，负债减少元，负债减少90 000元元 正确答案正确答案B 答案解析答案解析购入机器设备，货款未付，引起购入机器设备，货款未付，引起资产、负债同时增加。资产、负债同时增加。记账方法：就是在账簿中登记经济业务的方法。 按照记录经济业务方式不同，分为单 式记账法和复式记账法。一、单式记账法一、单式记账法：对

11、发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 例如，用银行存款1 000元买材料的经济业务，只记银行存款账减少，而不记材料收入。 第二节 复式记账二、复式记账1 1、概念：概念：复式记账法是以资产与权益资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目会计科目中进行登记，系统地反映资金运动资金运动变化及其结果的一种记账方法。（判断）例如：企业用银行存款例如：企业用银行存款2000020000元购买原材料。元购买原材料。运用复式记账法，对于企业发生的这笔经济业务，一方面在运用复式记账法，对于企业发生的这笔经济业务，一方面在“银行存款银行存款”科

12、目中记录银行存款科目中记录银行存款减少减少2000020000元元，另一方面，另一方面在在“原材料原材料”科目中记录原材料科目中记录原材料增加增加2000020000元元，从而全面的反，从而全面的反映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了经济业映该项经济业务所引起资金变化的来龙去脉，反映了经济业务的全貌。务的全貌。2 2、特点：、特点：（1）账户设置完整，具有完善的账户体系（2）对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行分类记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，还能全面、系统地反映经济活动的过程和结果。（3）对每一笔经济业务都要反映

13、其涉及的所有方面（4）由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户中记录是否正确。 复式记账法主要有：借贷记账法借贷记账法、收付记帐法和增减记账法。 我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。 我国2006年颁布的企业会计准则基本准则中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。【例题1多选题】关于复式记账法，下列各观点中正确的有（）。A.以资产与权益平衡关系作为记账依据 B.不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉 C.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记D.可以对

14、账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性【答案】ACD 3、复式记账法的基本要素（1）复式记账法的平衡原理 会计等式是复式记账法的平衡原理（2）复式记账法的记账符号：左右两方（3）复式记账法的记账规则 记账规则是运用服饰记账法在账户中登记经济业务所遵循的基本规定。（4）复式记账法的试算平衡方法 试算，是检查账户记录是否正确的方法。（一）借贷记账法的概念：借贷记账法是指以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。（判断）建立在会计等式基础上。有借必有贷，借贷必相等。 要点1：复式记账法 要点2：借贷只是纯粹的记账符号。成为会计上的专业术语，用来标明记账的方向。 二、借贷记账法第二节

15、 复式记账（二）记账符号：借、贷记账符号：账户的左右两方。1.“借”与“贷”便抽象出来，不再表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。2.“借”、“贷”为记账符号，分别代表账户的左方和右方。3.“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。（判断题、单选题）二、借贷记账法（三）、借贷记账法下的帐户结构： 1、资产类、成本、费用类账户增加记借方；减少记贷方。 2、负债类、所有者权益类、收入类账户增加记贷方；减少记借方。结论：结论：在借贷记账法下，不同类别账户不同类别账户的借贷方所反映的经济内容是不同的经济内容是不同的。 费用资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益

16、收入注：等号左要素，左加；等号右要素，右加。二、借贷记账法1、资产类账户的结构、资产类账户的结构资产类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额-增加额减少额在资产类账户中，资产的在资产类账户中，资产的增加增加记录在账户的记录在账户的借方借方，资产的，资产的减少减少记录在账户的记录在账户的贷方贷方，账户的，账户的余额在借方余额在借方。增加额和减少额也称本期发生额。增加额和减少额也称本期发生额。借方记录的增加额合计数也称本期借方发生额。借方记录的增加额合计数也称本期借方发生额。贷方记录的增加额合计数也称本期贷方发生额。贷方记录的增加额合计数也称本期贷方发生额。资本类账户期末余额的计

17、算公式如下：借方期借方期末余额末余额=借方本期增借方本期增加发生额加发生额贷方本期减贷方本期减少发生额少发生额借方期借方期初余额初余额+1、资产类账户的结构、资产类账户的结构- 例如：库存现金期初余额1 000，本期增加5 000，减少4 000，期末余额2000。借初余借发贷发借末余 1 0005 0004 0002 000 （3）变形： 倒算期初：借初余借末余贷发借发 1 0002 0004 0005 000余额之差等于发生额之差：借末余借初余借发贷发 5 0004 0002 0001 000两和：借初余借发借末余贷发 1 0005 0002 0004 000（4）丁字账： 【例题2单选题

18、】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（）。 A.借方4 000元B.贷方8 000元 C.借方5 000元D.贷方5 000元 【答案】A 【解析】应收账款为资产类账户，则该账户的期末余额2 0008 0006 0004 000（元）（借方），因此答案是A。2、负债类、所有者权益类账户的结构负债类账户所有者权益类账户借方贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额减少额增加额在负债类、所有者权益类账户中，贷方记录负债于所有者权益在负债类、所有者权益类账户中，贷方记录负债于所有者权益的增加额，借方记录负债和所有

19、者权益的减少额。的增加额，借方记录负债和所有者权益的减少额。本期贷方发生额反映增加额的合计数，借方发生额反映减少额本期贷方发生额反映增加额的合计数，借方发生额反映减少额的合计数。的合计数。期末余额一般在贷方。期末余额一般在贷方。负债及所有者权益类账户期末余额的计算公式如下：贷方期末贷方期末余额余额贷方期贷方期初余额初余额贷方本期增贷方本期增加发生额加发生额借方本期借方本期减少发生减少发生额额=+-2、负债类、所有者权益类账户的结构变形：贷方期末余额贷方期初余额贷方发生额借方发生额（3）丁字账 应付账款期初余额2 000，本期增加8 000，减少7 000，期末余额3 000。 【例题3单选题】

20、应付账款账户期初贷方余额为1 000元，本期贷方发生额为5 000元，本期借方发生额为3 000元，该账户期末余额为（）。 A.借方1 000元B.借方3 000元 C.贷方1 000元D.贷方3 000元【答案】D【解析】应付账款属于负债类账户，则该账户期末余额1 0005 0003 0003 000（元）（贷方），因此答案是D。【例题4单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（）。 A.990万元 B.810万元 C.1110万元D.690万元【答案】A【解析】预收账款属于负债类账户，则本期借方发生额期初余额本

21、期贷方发生额期末余万元）。【例题5单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（）计算。A.借方期末余额借方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额B.借方期末余额借方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额C.贷方期末余额贷方期初余额贷方本期发生额一借方本期发生额D.贷方期末余额贷方期初余额借方本期发生额一贷方本期发生额【答案】C3、成本类账户的结构成本、费用类账户成本、费用类账户借方借方贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额期末一般无余额期末一般无余额增加额增加额减少额减少额成本类会计科目的结构域资产类会计科目的结成本类会计科目的结构域资产类会计科

22、目的结构一致，其内部关系也相同。构一致，其内部关系也相同。（1）收入类账户的结构）收入类账户的结构（与所有者权益类账户类似，但期末（与所有者权益类账户类似，但期末没有余额）没有余额） 收入类账户收入类账户借方借方贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额或本期减少发生额或转销发生额转销发生额期末一般无余额期末一般无余额3、成本类账户的结构与与权益类权益类会计科目结构类似。会计科目结构类似。增加额在贷方，减少额在借方，平时的余额记在会计增加额在贷方，减少额在借方，平时的余额记在会计科目的贷方。科目的贷方。期末期末讲全部余额转入讲全部余额转入“本年利润本年利润”科目的贷方以便结科目的贷方以

23、便结算本期利润，因此，算本期利润，因此，期末无余额期末无余额（2）费用类账户的结构）费用类账户的结构费用（支出、成本）类费用（支出、成本）类 成本、费用类账户成本、费用类账户借方借方贷方贷方本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额或转销本期减少发生额或转销发生额发生额期末一般无余额期末一般无余额期末期末将全部余额转入将全部余额转入所有者权益类所有者权益类有关会计科目，因此，有关会计科目，因此，期末一般无余额期末一般无余额。如有余额，必定为借方余额，表示期末。如有余额，必定为借方余额，表示期末费用余额。（判断费用余额。（判断）收入与费用账户的共同点：在某一会计期间结束时，收入与费用（支出）成本

24、开支相抵后表现为所有者权益的增加或减少。（注：收入与费用从原账户转出进行相抵的结果为本年利润，属于所有者权益），因此，这类账户在在期末通常没有余额，称为虚账户。对这类账户平时要进行发生额的记录，期末再转入所有者权益类账户（此处的所有者权益账户是本年利润账户）各类账户借方、贷方登记的具体内容可归纳为下图：各类账户借方、贷方登记的具体内容可归纳为下图：借借 方方贷贷 方方余余 额额资产增加资产增加负债减少负债减少所有者权益减少所有者权益减少收入减少（结转）收入减少（结转）费用增加（发生）费用增加（发生）成本增加（发生）成本增加（发生）利润减少（结转费利润减少（结转费用等）用等）资产减少资产减少负债

25、增加负债增加所有者权益增加所有者权益增加收入增加（取得）收入增加（取得）费用减少（结转）费用减少（结转）成本减少（结转）成本减少（结转）利润增加（结转收入利润增加（结转收入等）等）借方借方贷方贷方贷方贷方无无无无无（或借方）无（或借方）盈利为贷、亏损盈利为贷、亏损为借，年初年末为借，年初年末无余额。无余额。42 账账 户户方向规律总结 费用资产负债所有者权益收入费用资产负债所有者权益收入账户左加右减账户右加左减 注：注： 等号左边的要素，账户的左方记增加；等号左边的要素，账户的左方记增加；等号右边的要素，账户的右方记增加。等号右边的要素，账户的右方记增加。【例题6判断题】收入类账户的增加额记在

26、账户的贷方，减少额记入账户的借方，平时的余额记在账户的贷方，期末结账后一般无余额（）。【答案】对 【例题7判断题】费用（成本）类账户的结构是，贷方登记费用（成本）的增加额，借方登记费用（成本）的减少额，期末结账后无余额（）。【答案】错【解析】费用（成本）类账户的结构是，借方登记费用（成本）的增加额，贷方登记费用（成本）的减少额。 【例题例题2323多选题多选题】负债类账户的记账规则是（）。负债类账户的记账规则是（）。A.A.增加记借方增加记借方 B.B.增加记贷方增加记贷方 C.C.减少记借方减少记借方 D. D.减少记贷方减少记贷方 正确答案正确答案BCBC答案解析答案解析负债类账户贷方登记

27、增加，借方登记减少。负债类账户贷方登记增加，借方登记减少。 【例题例题2424多选题多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。是（）。A.A.资产的增加资产的增加 B. B.负债的减少负债的减少 C.C.收入的减少收入的减少 D. D.费用的减少费用的减少 正确答案正确答案ABCABC答案解析答案解析账户借方登记资产、成本、费用的增加；负账户借方登记资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少。债、所有者权益、收入的减少。 46【例题例题25单选题单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。（）账户的

28、数额。 A.生产成本生产成本 B.主营业务成本主营业务成本 C.本年利润本年利润 D.主营业务收入主营业务收入 正确答案正确答案C 答案解析答案解析费用类账户期末结转到本年利润账户中费用类账户期末结转到本年利润账户中。【例题8单选题】符合资产类账户记账规则的是（）。A.增加记借方B.增加记贷方 C.减少记借方D.期末无余额【答案】A【例题9多选题】负债类账户的记账规则是（）。A.增加记借方B.增加记贷方 C.减少记借方D.减少记贷方 【答案】BC 【例题10多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（）。A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少D.费用的减少【答案】ABC 【例题11单

29、选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额。A.生产成本B.主营业务成本 C.本年利润D.主营业务收入【答案】C【例题12多选题】应在账户贷方核算的是（）。A.负债的增加额B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额D.资产的增加额【答案】ABC【例题13多选题】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应付账款【答案】AD 【例题14单选题】期末结转后无余额的账户是（）。A.资产类账户 B.负债类账户 C.所有者权益类的账户D.收入类账户【答案】D【例题15单选题】下列各项表述中，不正确是的（）。A.资产类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期

30、贷方发生额B.负债类账户的期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额C.权益类账户的期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额D.负债资产所有者权益【答案】B四、借贷记账法的记账规则：四、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等” 1.1.结论结论：记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。2.步

31、骤：步骤：1、分析经济业务中涉及的会计科目名称，并判断会计、分析经济业务中涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质。科目的性质。2、判断会计科目中所涉及的资金数量是增加还是减少。、判断会计科目中所涉及的资金数量是增加还是减少。3、根据会计科目的结构确定计入会计科目的方向。、根据会计科目的结构确定计入会计科目的方向。例如例如1 1：从银行提取现金：从银行提取现金1 0001 000元。元。 库存现金库存现金 1 000 1 000 借方借方银行存款银行存款 1 000 1 000 贷方贷方例如例如2 2：从工行取得借款：从工行取得借款1 0001 000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存

32、款 1 000 1 000 借方借方短期借款短期借款 1 000 1 000 贷方贷方例如例如3 3：归还工行借款：归还工行借款2 0002 000元。元。短期借款短期借款 2 000 2 000 借方借方银行存款银行存款 2 000 2 000 贷方贷方3.3.易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，易错点，业务中的借贷表示的内容不一定是一加一减，也可能是同加或同减。也可能是同加或同减。（1 1）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，）经济业务引起等式一方要素内部发生变化时，借贷的内容是一增一减。上例如借贷的内容是一增一减。上例如1 1。（2 2）经济业务引起等式两方要素同时发生变

33、化时，）经济业务引起等式两方要素同时发生变化时，借贷的内容同增或同减。上例如借贷的内容同增或同减。上例如2 2，例如，例如3 3。 结转结转: :指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。般而言，结转后，转出账户将没有余额。 例如：利润是工业企业一定期间的经营成果，是综合评价例如：利润是工业企业一定期间的经营成果，是综合评价企业经济效益的重要指标，财务成果的结转主要是两笔分录企业经济效益的重要指标，财务

34、成果的结转主要是两笔分录53其一是：各收入、收益类账其一是：各收入、收益类账转至本年利润的贷方；转至本年利润的贷方；借：主营业务收入借：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 营业外收入营业外收入 投资收益投资收益 贷：本年利润贷：本年利润其二是：费用、支出类账结转其二是：费用、支出类账结转至本年利润的借方；至本年利润的借方；借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 其他业务支出其他业务支出 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 营业外支出营业外支出1.1.会计科目的对应关系会计科目的对应关系指按照借贷记账法的记账规则记录

35、经济业务时，指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对应关系互对应关系。对每一项经济业务记录所形成的这种对每一项经济业务记录所形成的这种“借借”记科目和记科目和“贷贷”记科目之间的联系，称为会计记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目（账户）称为对应科目（账户）。计科目（账户）称为对应科目（账户）。 例：借：原材料例：借：原材料 10000 10000 应交税费应交税费 1700 1700 贷：银行存款贷：银行存款

36、11700 11700 请指出会计分录中的账户对应关系请指出会计分录中的账户对应关系54（五）会计科目的对应关系和会计分录（五）会计科目的对应关系和会计分录（五）会计科目的对应关系和会计分录（五）会计科目的对应关系和会计分录 2.2.会计分录会计分录 会计分录简称分录，是按照复式会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。一种记录。55（1 1）格式：）格式： 第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。贷方在下。第

37、二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。后一格。例如：从银行提现例如：从银行提现500500元。元。 借：借：库存库存现金现金 500500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500方法：先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一方法：先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一行，借方与贷方错位表示，以便醒目、清晰行，借方与贷方错位表示，以便醒目、清晰 56（2）【例例4 4】企业收到投资者投入现金企业收到投资者投入现金60 60 000

38、000元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款60 00060 000 贷：实收资本贷：实收资本 60 000 60 000 【例例5 5】企业用银行存款偿还应付账款企业用银行存款偿还应付账款80 00080 000元。元。 借：应付账款借：应付账款 80 00080 000贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 000 【例例6 6】企业使用银行存款企业使用银行存款50 00050 000元购元购买固定资产。买固定资产。 借：固定资产借：固定资产50 00050 000贷：银行存款贷：银行存款50 000 50 000 58（3 3）分录三要素：）分录三要素：账户的名称，即会计

39、科目；账户的名称，即会计科目；记账方向的符号，即借方或记账方向的符号，即借方或 贷方；贷方；借贷借贷双方相等的金额。双方相等的金额。59在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。(4)(4)会计分录的种类会计分录的种类 简单分录简单分录（即：一借一贷分录）（即：一借一贷分录）复合分录复合分录. .如：如：一贷多借：一贷多借：借：银行存款借：银行存款2 0002 000借：库存现金借：库存现金 100100贷：短期借款贷：短期借款 2 1002 100一借多贷：一借多贷：借：银行存款借：银行存款 23 40023 400贷：主营业务收入贷：主营业务收

40、入 20 00020 000贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400多借多贷：多借多贷：借：银行存款借：银行存款23 00023 000借：应收账款借：应收账款 400400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000贷：应交税费应交增值税贷：应交税费应交增值税( (销项税销项税) ) 3 4003 40061【例题例题2626多选题多选题】经济业务发生后，一般可以编制经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（）。的会计分录是（）。A.A.多借多贷多借多贷B.B.一借多贷一借多贷 C.C.多借一贷多借一贷 D. D.一借一贷

41、一借一贷 正确答案正确答案ABCD ABCD 【例题例题2727多选题多选题】会计分录的内容包括（）。会计分录的内容包括（）。A.A.经济业务内容摘要经济业务内容摘要B.B.账户名称账户名称 C.C.经济业务发生额经济业务发生额 D.D.应借应贷方向应借应贷方向 正确答案正确答案BCDBCD答案解析答案解析经济业务内容摘要属于记账凭证的内经济业务内容摘要属于记账凭证的内容。容。【例题例题2828多选题多选题】关于会计分录，下列关于会计分录，下列各观点中正确的有（）。各观点中正确的有（）。A.A.一笔会计分录主要包括三个要素：会一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额计科目、

42、记账方向的符号、金额 B.B.一借一贷的会计分录为简单会计分录一借一贷的会计分录为简单会计分录C.C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录计分录为复合会计分录 D.D.可以把反映不同类型经济业务的不相可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录的复合分录 正确答案正确答案ABC ABC （六）借贷记账法的试算平衡（六）借贷记账法的试算平衡 1.1.试算平衡的含义试算平衡的含义试算平衡就是指根据资产与权益的试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，恒等关系

43、，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。检查所有账户记录是否正确的过程。 642.2.试算平衡的分类试算平衡的分类试算平衡的方法包括发生额试算平衡试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。和余额试算平衡两种。（1 1）发生额试算平衡法）发生额试算平衡法公式：公式： 所有账户借方发生额合计所有账户贷方发生额合所有账户借方发生额合计所有账户贷方发生额合计计依据：依据：“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”的的记账规则记账规则（2 2）余额试算平衡法）余额试算平衡法 公式：公式：所有借余所有贷余所有借余所有贷余 “所有账户所有账户”所有账户的借方期初余额合计所

44、有账户的借方期初余额合计= =所有账户的贷所有账户的贷方期初余额合计方期初余额合计所有账户的借方期末余额合计所有账户的借方期末余额合计= =所有账户的贷所有账户的贷方期末余额合计方期末余额合计依据：依据：会计基本等式的恒等关系会计基本等式的恒等关系- “ “资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益”的恒等关系的恒等关系66 3.3.试算平衡表的编制试算平衡表的编制例例:1:1、假设某工业企业、假设某工业企业20132013年年1 1月月1 1日各项目余额如日各项目余额如下：下：（1 1）企业保险柜中存放现金）企业保险柜中存放现金500500元。元。（2 2）企业开户银行有存款）企业开户

45、银行有存款4750047500元。元。（3 3）向银行借入的短期贷款）向银行借入的短期贷款3000030000元。元。（4 4）库存原材料价值）库存原材料价值136000136000元。元。（5 5）售出产品）售出产品102000102000元，货款尚未收到。元，货款尚未收到。（6 6）因购买材料而欠供应单位的货款）因购买材料而欠供应单位的货款3600036000元。元。（7 7）企业拥有房屋、机器设备价值）企业拥有房屋、机器设备价值280000280000元。元。（8 8）企业所有者投入资本）企业所有者投入资本500000500000元。元。67账户余额试算平衡表账户余额试算平衡表 2013

46、年1月1日 单位：元账户名称账户名称期初余额期初余额借方借方贷方贷方库存现金库存现金500500银行存款银行存款4750047500原材料原材料136000136000应收账款应收账款102000102000固定资产固定资产280000280000短期借款短期借款3000030000应付账款应付账款3600036000实收资本实收资本500000500000合计合计566000566000566000566000682 2、该企业、该企业1 1月的发生额如下：月的发生额如下：（1 1）收回应向购货单位收取的货款）收回应向购货单位收取的货款5200052000元存元存入银行。入银行。（2 2）用

47、银行存款归还前欠供应单位的货款）用银行存款归还前欠供应单位的货款1000010000元。元。（3 3）用银行存款归还银行短期贷款）用银行存款归还银行短期贷款3000030000元。元。（4 4）外单位投资给该企业新车床一台，价值）外单位投资给该企业新车床一台，价值2000020000元。元。69账户发生额试算平衡表 20201313年1 1月1 1日至1 1月3131日 单位：元账户名称账户名称本期发生额本期发生额借方借方贷方贷方银行存款银行存款52000520001 100000000+30000+30000应收账款应收账款5200052000固定资产固定资产2000020000短期借款短期

48、借款3000030000应付账款应付账款1000010000实收资本实收资本2000020000合计合计11200011200011200011200070试算平衡表 20201313年1 1月3131日 单位：元账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方借借 方方贷贷 方方库存现金库存现金500500500500银行存款银行存款4750047500520005200040000400005950059500原材料原材料136000136000136000136000应收账款应收账款10200010200052000520005

49、000050000固定资产固定资产2800002800002000020000300000300000短期借款短期借款300003000030000300000 0应付账款应付账款360003600010000100002600026000实收资本实收资本5000005000002000020000520000520000合计合计566000566000112000112000112000112000546000546000546000546000714.4.结论结论（1 1）必须保证所有账户的余额均）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。已记入试算平衡表。（2 2）如果试算平衡表借贷不相

50、等，）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。到实现平衡为止。（3 3）即便实现了试算平衡，也不）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如：如： 72 漏记某项经济业务，将使本期借漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；平衡；重记某项经济业务，将使本期借贷重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平双方的发生额发生等额

51、虚增，借贷仍然平衡；衡；某项经济业务记错会计科目名称，某项经济业务记错会计科目名称，借贷仍然平衡；借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录中，颠倒某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。了记账方向，借贷仍然平衡。【例题19多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（）。 A.全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计B.全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计C.负债类账户借方发生额合计=负债类账户贷方发生额合计D.本期借方发生额合计 = 本期贷方发生额合计【答案】ABD 【例题例题2020判断题判断题】资产类账户进行期末试算平衡资产类账户进行期末试算平衡时，全

52、部资产类账户的本期借方发生额合计必时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计（）。须等于其本期贷方发生额合计（）。【答案答案】错错【例题例题2121判断题判断题】编制试算平衡表时，也应包括编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户（）。只有期初余额而没有本期发生额的账户（）。【答案答案】对对【例题例题2222判断题判断题】记账时，将借贷方向记错，记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（）。不会影响借贷双方的平衡关系（）。【答案答案】对对【例题例题2323判断题判断题】根据发生额试算平衡法进根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡

53、的，证行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的明记入各账户的发生额是完全正确的（）。（）。 【答案答案】错错试算平衡举例：假定甲企业2004年10月份有关账户的期初余额如下表所示： 期 初 余 额 借 方 贷 方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合 计14000001400000会计科目10月份发生下列经济业务：（1）收到投资者300000元投资款，存入银行。（2）从银行提取现金6000元。（3）向银行借入250000元，直接用以偿还前欠某单位的贷款，

54、期限为2年。（4）以银行存款归还前欠A公司的货款100000元。（5）从乙企业购入原材料100吨，价款60000元尚未支付。（6）按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。（7）决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。（8）经批准将企业原发行的200000元应付债券转为实收资本。（9）经批准企业用盈余公积70000元转增资本。要求：要求：1、根据上述经济业务编制会计分录；、根据上述经济业务编制会计分录；2、根据会计分录登记有关总分类账；、根据会计分录登记有关总分类账；3、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算、计算各账户的本期发生额和期末余额，并进行试算平衡。平衡

55、。答案如下：1、编制会计分录如下：（1）银行存款实收资本借：贷：300000300000（2）库存现金银行存款借：贷：60006000（3）应付账款长期借款借：贷：250000250000（4）应付账款银行存款借：贷：100000100000（5）原材料应付账款借：贷：6000060000（6）实收资本银行存款借：贷：100000100000（7）盈余公积应付利润借：贷：8000080000（8）应付债券实收资本借：贷：200000200000（9）盈余公积实收资本借：贷：70000700002、根据会计分录登记各有关总分类账实收资本银行存款现金应付账款期初500000（1）300000（6）

56、100000（8）200000100000570000期末970000期初600000（1）300000（2）6000（4）100000（6）100000300000206000期末694000期初300000（2）600060000期末306000期初400000（3）250000（4）100000（5）6000035000060000期末110000（9）70000长期借款（3）250000期末250000原材料期初500000（5）60000期末560000应付利润（7）80000期末80000盈余公积期初200000（7）80000（9）700001500000期末50000应付债券期

57、初300000（8）200000期末1000003、根据各账户的资料进行本期发生额和余额试算平衡。本期发生额及余额试算平衡表 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方现金300000银行存款600000原材料500000应付账款400000应付利润长期借款应付债券300000实收资本500000盈余公积200000合 计140000014000002004年10月31日会计科目6000306000300000206000694000600005600003500006000011000080000250000250000200000100000100000570000

58、97000015000050000116600011660001560000156000080000 【例题例题3030判断题判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（）本期贷方发生额合计。（） 正确答案正确答案答案解析答案解析因为试算平衡公式是依据资产负债+所有者权益这个恒等式的，所以不光有资产类账户，进行试算平衡时，是指进行试算平衡时，是指全部账户全部账户借方的发生借方的发生额额= =全部贷方的发生额，并不是某一部分。全部贷方的发生额，并不是某一部分。 【

59、例题例题3131判断题判断题】编制试算平衡表时，也应包括只编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（）有期初余额而没有本期发生额的账户。（） 正确答案正确答案 【例题例题3232判断题判断题】记账时，将借贷方向记记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（）错，不会影响借贷双方的平衡关系。（） 正确答案正确答案 【例题例题3333判断题判断题】根据发生额试算平衡法根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。（）明记入各账户的发生额是完全正确的。（） 正确答案正确答案答案解析答案

60、解析即便实现了试算平衡，也即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。并不会影响借贷双方的平衡关系。（一）总分类账户和明细分类账户的含义（一）总分类账户和明细分类账户的含义1.总分类账户又称为总账账户，简称总账。它是根据总分类会计科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量只使用货币计量单位单位反映经济业务。它可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合。第四节第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户