第九章 编制报表前的准备工作 (1)

1、 第九章 编制报表前的准备工作一、意义一、意义会计凭证会计凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表编表前准备工作编表前准备工作 二二 编表前准备工作的内容编表前准备工作的内容 1 1、期末账项调整、期末账项调整 2 2、全面清查资产，核实债务、全面清查资产，核实债务 3 3、编制工作底稿、编制工作底稿 4 4、对账、对账 5 5、结账、结账三三 期末账项调整期末账项调整 企业应根据企业应根据权责发生制权责发生制原则，应将属于本报告期原则，应将属于本报告期发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算本发生的一切收支账项全部调整入账，以正确计算本期损益，反映财务成果。期损益，反映财务成果。 期末账项调整

2、的主要内容：期末账项调整的主要内容： 1 1、应计收入的账项调整、应计收入的账项调整 2 2、应计费用的账项调整、应计费用的账项调整 3 3、预收收入的账项调整、预收收入的账项调整 4 4、预付费用的账项调整、预付费用的账项调整 （一）应计收入的账项调整一）应计收入的账项调整 应计收入应计收入是指那些已在本期实现、是指那些已在本期实现、因款项尚未收到而未登记入账的收入因款项尚未收到而未登记入账的收入。 凡属于本期限的收入，不管其款项是否凡属于本期限的收入，不管其款项是否收到，都应作为本期限收入，期末时将应确收到，都应作为本期限收入，期末时将应确认但尚未收到的款项调整入账。认但尚未收到的款项调整

3、入账。如应收的租如应收的租金等。金等。 【例】【例】甲公司甲公司20052005年年7 7月月1 1日将办公楼一栋出租日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期给乙公司，租赁期3 3年，月租金年，月租金100000100000元，于每元，于每年年6 6月月3030日和日和1212月月3131日收取。日收取。甲公司甲公司7 71212月每月应作如下调整分录：月每月应作如下调整分录： 借：其他应收款借：其他应收款 100000100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000100000 年末收到款项时：年末收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 600000600000 贷：其他应收款贷：其他

4、应收款 600000600000 （二）应计费用的账项调整二）应计费用的账项调整 应计费用应计费用是指那些已在本期发生，是指那些已在本期发生，因款项未付而尚未登记入账的费用。如应因款项未付而尚未登记入账的费用。如应付银行借款利息、应付租金等。付银行借款利息、应付租金等。 【例例】甲公司甲公司20052005年年1 1月份根据短期借款的金月份根据短期借款的金额和借款利率估计本月短期借款利息支出额和借款利率估计本月短期借款利息支出120000120000元，利息按季支付。元，利息按季支付。 甲公司甲公司1 1月末应作如下会计分录：月末应作如下会计分录： 借：财务费用借：财务费用 120000 12

5、0000 贷：应付利息贷：应付利息 120000 120000 季末实际支付一季度利息季末实际支付一季度利息360000360000元。甲公司元。甲公司3 3月末应作月末应作如下会计分录：如下会计分录： 借：应付利息借：应付利息 240000 240000 财务费用财务费用 120000 120000 贷：银行存款贷：银行存款 360000 360000 （三）预收收入分摊的账项调整三）预收收入分摊的账项调整 收入分摊收入分摊是指企业已经预先收取的有关款是指企业已经预先收取的有关款项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入项，但尚未完成销售商品或提供劳务，该项收入需在期末按本期已完成的商品销售

6、或提供劳务的需在期末按本期已完成的商品销售或提供劳务的比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预收比例，分摊确认本期已实现收入的金额。如预收货款、预收租金等。（预收账款的调整）货款、预收租金等。（预收账款的调整） 【例】【例】甲公司甲公司20052005年年1 1月月1 1日将办公楼一栋出日将办公楼一栋出租给乙公司，租赁期租给乙公司，租赁期3 3年，年租金年，年租金12000001200000元，于元，于每年初一次收取。每年初一次收取。 甲公司年初收到款项时：甲公司年初收到款项时： 借：银行存款借：银行存款 1200000 1200000 贷：预收账款贷：预收账款 1200000 1200000

7、 甲公司每月确认租金收入时：甲公司每月确认租金收入时： 借：预收账款借：预收账款 100000 100000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000 100000 （四）费用分摊的账项调整四）费用分摊的账项调整 费用分摊费用分摊是指企业已经支付或发是指企业已经支付或发生的支出，但应在若干受益的会计期间内生的支出，但应在若干受益的会计期间内进行分摊的费用。如预付的租金、固定资进行分摊的费用。如预付的租金、固定资产折旧等产折旧等（待摊费用）（待摊费用）。 【例例】甲公司年初】甲公司年初以银行存款以银行存款600000600000元，支付元，支付本年度财产保险费。本年度财产保险费。 年初支付

8、款项时：年初支付款项时： 借：借：待摊费用待摊费用 600000600000 贷：银行存款贷：银行存款 600000600000 从从1 1月份开始，每月分摊费用时：月份开始，每月分摊费用时： 借：管理费用借：管理费用 5000050000 贷：贷：待摊费用待摊费用 5000050000四四 财产清查财产清查 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对 （一）财产清查的含义（一）财产清查的含义 根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符核对，

9、查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符一种专门方法。一种专门方法。 （二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 1 1、保证账实相符，使会计资料真实可靠、保证账实相符，使会计资料真实可靠 2 2、利于挖掘财产物资的潜力，加速资金的周转、利于挖掘财产物资的潜力，加速资金的周转 3 3、保证财产的安全和完整、保证财产的安全和完整 4 4、保证企业遵守财经纪律和信贷结算制度、保证企业遵守财经纪律和信贷结算制度 5 5、促进企业、行政事业单位改善经济管理、促进企业、行政事业单位改善经济管理（三）财产清查的种类（三）财产清查的种类（P192P192）（四）财产清查前的准备工作（四）财产清查前的准备工作

10、1.1.组织准备组织准备成立清查组织成立清查组织 制定清查计划制定清查计划检查督促清查工作检查督促清查工作作出清作出清查工作总结查工作总结 2.2.业务准备业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备（五）财产清查的主要内容（五）财产清查的主要内容 1.货币资金的清查货币资金的清查 1）现金）现金 2）银行存款）银行存款 2.存货的清查存货的清查 3.固定资产的清查固定资产的清查 4.债权债务的清查债权债务的清查（六）财产清查的内容和方法（六）财产清查的内容和方法v A A

11、 货币资金的清查货币资金的清查 1 1、库存现金的清查、库存现金的清查 1 1）清查方法）清查方法实地盘点法。实地盘点法。 2 2）清查手续）清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。 2.2.银行存款的清查银行存款的清查 1 1）清查方法）清查方法与银行与银行“对账单对账单”核对。核对。 2 2）清查手续）清查手续若存在若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”。 3 3）未达账项：）未达账项： 基本含义基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一

12、方已经接到有而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。而尚未登记记账的款项。 未达账项的四种情况未达账项的四种情况（1 1）企业已收，银行未收）企业已收，银行未收（2 2）企业已付，银行未付）企业已付，银行未付（3 3）银行已收，企业未收）银行已收，企业未收（4 4）银行已付，企业未付）银行已付，企业未付 4 4）“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法案例分析案例分析某企业某企业2008年年8月月31日银行存款日记账余额日银行存款日

13、记账余额为为3520035200元，银元，银行行对账单余额为对账单余额为3480034800元，经核对发现的未达账项有：元，经核对发现的未达账项有：（1 1）3030日企业开出的转账支票金额日企业开出的转账支票金额53005300元，持票人未办理元，持票人未办理结算。结算。（2 2）3131日送存企业的转账支票金额日送存企业的转账支票金额45004500元，企业已经记，元，企业已经记，银行尚未入账。银行尚未入账。（3 3）3131日企业委托银行托收日企业委托银行托收35003500元货款，银行已经收妥，元货款，银行已经收妥，但未通知企业但未通知企业（4 4）3131日银行为企业支付水电费日银行

14、为企业支付水电费47004700元，银行已入账，企元，银行已入账，企业未入账业未入账企业已付，银行未付企业已付，银行未付企业已收，银行未收企业已收，银行未收银行已收，企业未收银行已收，企业未收银行已付，企业未付银行已付，企业未付 B B 实物财产的清查方法实物财产的清查方法 1.1.清查方法清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 抽样盘存法抽样盘存法 函证核对法函证核对法 2.2.清查手续清查手续应填写应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存实存账存对比表对比表”。 C C 应收、应付款的清查应收、应付款的清查 1 1）清查方法）清查方法询证核对法。询证核对法。 2 2）清查手续）清

15、查手续应填写应填写“往来款项对账单往来款项对账单”。五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理（一）财产清查结果处理的原则与步骤（一）财产清查结果处理的原则与步骤（1 1）财产清查结果的基本含义）财产清查结果的基本含义 （2 2）处理原则）处理原则： 应按照有关财务会计制度的规定进行处理。应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 （3 3）主要步骤：）主要步骤： 核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。 报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。（二）财产

16、清查结果的会计处理（二）财产清查结果的会计处理 1 1、账户设置、账户设置 2 2、财产清查的账务处理、财产清查的账务处理 （1 1） 存货的清查存货的清查 1 1）审批前，根据审批前，根据“实存、账存对比表实存、账存对比表”编制记账编制记账凭证，调整账存数字，使之与实存相符。凭证，调整账存数字，使之与实存相符。盘盈盘盈按照存货的计划成本或实际成本作按照存货的计划成本或实际成本作 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢盘亏或毁损：盘亏或毁损： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢

17、 贷：原材料或库存商品贷：原材料或库存商品 应交税金应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 2 2）查明原因后，按现行财务会计制度规定：）查明原因后，按现行财务会计制度规定： 存货盘盈存货盘盈一般冲减管理费用。一般冲减管理费用。 存货盘亏，存货盘亏，区别不同情况处理区别不同情况处理 A A、属于自然损耗、计量不准、管理不善所致、属于自然损耗、计量不准、管理不善所致 经审批后列入经审批后列入“管理费用管理费用”。 B B、超定额损耗或毁损、超定额损耗或毁损 如属非常损失如属非常损失计入计入“营业外支出营业外支出” 属责任人过失造成属责任人过失造成转入转入“其他应收款其他应收

18、款” 盘盈：盘盈： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 盘亏、毁损：盘亏、毁损：借：原材料（残值）借：原材料（残值） 其他应收款（过失人、保险部门赔偿）其他应收款（过失人、保险部门赔偿） 管理费用（自然损耗）管理费用（自然损耗） 营业外支出（非常损失）营业外支出（非常损失） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢（2 2）固定资产清查）固定资产清查固定资产盘盈的核算，作为会计差错进行账务处理固定资产盘盈的核算，作为会计差错进行账务处理“以前年度损益调整以前年度损益调整”发生盘盈时发生盘盈时 借

19、：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 固定资产盘亏的核算固定资产盘亏的核算发现盘亏时发现盘亏时 借：累计折旧借：累计折旧 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产 转销盘亏净损失时转销盘亏净损失时借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 （3 3）现金的清查）现金的清查 发生长款时：发生长款时：借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 长款经批准处理时：长款经批准处理时：借：待

20、处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 其他应付款其他应付款 营业外收入营业外收入 发生短款时：发生短款时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 短款经批准处理时：短款经批准处理时：借：管理费用借：管理费用 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （4 4）应收、应付款清查结果的会计处理）应收、应付款清查结果的会计处理 应收账款清查结果的会计处理应收账款清查结果的会计处理 内容内容坏账损失的处理。坏账损失的处理。 不通过不

21、通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算；账户核算； “坏账准备坏账准备”账户账户 应付账款清查结果的会计处理应付账款清查结果的会计处理 内容内容无法支付的应付账款的处理。无法支付的应付账款的处理。 处理方法：处理方法：不经过不经过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户；账户；发生无法支付的应付账款时：发生无法支付的应付账款时： 借：应付账款借：应付账款 贷：资本公积贷：资本公积 练习题一练习题一： 一、资料： 某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元，而银行对账单上企业存款余额为681600元，经逐笔核对，发现有以下未达账项： （1）7月26日企业开出转账支票30

22、00元，持票人尚未到银行办理转账，银行尚未登账。 （2）7月28日企业委托银行代收款项4000元，银行已收款入账，但企业未接到银行的收款通知，因而未登记入账。 （3）7月29日，企业送存购货单位签发的转账支票15000元，企业已登账，银行未登账。 （4）7月30日，银行代企业支付水电费2000元，企业尚未接到银行的付款通知，故未登记入账。 二、要求：二、要求： 根据以上有关内容，编制根据以上有关内容，编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”，并分析调节，并分析调节后是否需要编制有关会计分录，在后是否需要编制有关会计分录，在编表时企业可动用的银行存款的限编表时企业可动用的银行存款的限额是多少

23、？额是多少？ 编制银行存款余额调节表如下：编制银行存款余额调节表如下： 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20042004年年7 7月月3131日日 分析：分析： “ “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制只是银行存款的编制只是银行存款清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的清查的方法，它只起到对账作用，不能作为调节账面余额的原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭原始凭证。银行存款日记账的登记，还应待收到有关原始凭证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为证后再进行。在编表时，企业可动用的银行存款的限额为693600693600元。元。 练习题二：

24、练习题二： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会通过本题的练习，使同学们能够掌握存货清查的会计处理。计处理。 二、资料：二、资料： 某企业经财产清查，发现盘亏某企业经财产清查，发现盘亏B B材料材料100100吨，每吨单吨，每吨单价价200200元。经查明，属于定额内合理的损耗有元。经查明，属于定额内合理的损耗有5 5吨，计吨，计10001000元；属于责任人赔偿的有元；属于责任人赔偿的有4040吨，计吨，计80008000元；属于元；属于自然灾害造成的损失为自然灾害造成的损失为5555吨，计吨，计1100011000元，但由保险公元，但由保险公司赔偿司赔偿600

25、06000元。元。 三、要求：三、要求： 根据所给资料对该企业盘亏的根据所给资料对该企业盘亏的B B材料进行批准前和材料进行批准前和批准后的账务处理。批准后的账务处理。 练习题三：练习题三： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清通过本题的练习，使学生能够掌握固定资产清查的会计处理。查的会计处理。 二、资料：二、资料： 某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，某企业在财产清查中，发现盘亏机器设备一台，账面原值为账面原值为280000280000元，已提折旧额为元，已提折旧额为100000100000元。元。 三、要求：三、要求： 对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准

26、后对该企业盘亏的机器设备进行批准前和批准后的账务处理。的账务处理。 练习题四：练习题四： 一、目的：一、目的： 通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物通过本题的练习，使学生能够综合地掌握财产物资盘盈、盘亏的会计处理。资盘盈、盘亏的会计处理。 二、资料：二、资料： 某公司在财产清查中，发现如下问题：某公司在财产清查中，发现如下问题： （1 1）一台账外机器，重置完全价值）一台账外机器，重置完全价值6500065000元，估元，估计八成新；计八成新； （2 2）盘亏设备一台，账面原价）盘亏设备一台，账面原价2800028000元，已提折元，已提折旧旧1200012000元；元； （3 3）甲材料账存）甲