会计学原理05

1、会计学原理会计学原理建筑工程学院建筑工程学院第三节第三节 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 企业的主要经济业务：企业的主要经济业务：四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算 1.商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量收入：收入：企业日常活动企业日常活动中产生的，会中产生的，会导致企业所有导致企业所有者权益增加的，者权益增加的，与所有者投入与所有者投入资本无关的经资本无关的经济利益的总流济利益的总流入。入。收入的特点：收入的特点： 收入是企业在收入是企业在日日常活动常活动中形成的中形成的经济利益的总流入；经济利益的总流入； 收入会导致企业

2、收入会导致企业所有者权益的增加；所有者权益的增加；收入与所有者投收入与所有者投入资本无关；入资本无关； 出售不需要的原材料是收入吗？ 对外转让无形资产使用权是收入吗？ 对外进行债权性投资是收入吗？ 出售固定资产是收入吗？ 因其他企业违约收取的罚款是收入吗？ 1.商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量收入的分类：收入的分类： 日常活动性质：销售商日常活动性质：销售商品收入、提供劳务收入、品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入；让渡资产使用权收入； 经营业务主次：主营业经营业务主次：主营业务收入、其他业务收入；务收入、其他业务收入；四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品

3、销售业务的核算：产品销售业务的核算：产品销售收入产品销售收入、 产品销售成本、产品销售成本、 产品销售税金、产品销售税金、 产品销售费用；产品销售费用；四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：产品销售收入的确认条件：产品销售收入的确认条件：（1）企业已将商品所有权所有权上的主要主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计量可靠地计量。四

4、、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：账户设置：账户设置：1).“应收账款应收账款”账户账户-资产类资产类账户 用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取 的款项。借方: 登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款，包括应收取的价款、税款和代垫款等应收取的价款、税款和代垫款等；贷方: 登记已经收回的应收账款。四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：账户设置：账户设置：2).“预收账款预收账款”账户账户- 负债类负债类账户 用以核算企业按照合同规定预收的款项。借方: 登记销售实现时按实现的

5、收入转销的预收款项等贷方: 登记企业向购货单位预收的款项等四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：3).“营业税金及附加（增值税和所得税除外）营业税金及附加（增值税和所得税除外）”账户账户-损益损益类类账户用以核算企业经营活动经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等设税、资源税和教育费附加等相关税费。借方:登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费；贷方:登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费；四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的

6、核算：4).“主营业务收入主营业务收入”账户账户-损益类损益类账户用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。借方:登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入（按净额结转），以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入；贷方:登记企业实现的主营业务收入，即主营业务收入的增加额；四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：5).“其他业务收入其他业务收入”账户账户-损益类损益类账户用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。借方:登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入；贷方:登记企业实现的其他业务收入，即其他业

7、务收入的增加额；四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：6).“主营业务成本主营业务成本”账户账户-损益类损益类账户用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。借方:登记主营业务发生的实际成本；贷方:登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：7).“其他业务成本其他业务成本”账户账户-损益类损益类账户用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装

8、物的成本或摊销额等。借方: 登记其他业务的支出额；贷方:登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额；四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：账务处理：账务处理：1). 销售商品的账务处理【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，款项已收到存入银行；该批商品的成本为420 000元。（1）确认收入：借：银行存款 702 000贷：主营业务收入 600 000 应交税费应交增值税（销项税额） 102 000 （2）结转成本：借：主营业务成本 420 000贷：

9、库存商品 420 000四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算2. 产品销售业务的核算：产品销售业务的核算：账务处理：账务处理：【例题】甲公司于10月1日销售商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600 000元，增值税税额为102 000元；商品已经发出，货款已预收；该批商品的成本为420 000元。借：预收账款 702 000贷：主营业务收入 600 000应交税费应交增值税（销项税额） 102 000借：主营业务成本 420 000贷：库存商品 420 000 四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算账务处理：账务处理：【例题】大华公司将一批生产用的原材料销售给兴达公司，增值税

10、专用发票列明价款10 000元，增值税额1 700元，共计11 700元，材料已经发出，同时收到款项。该批材料成本是8 000元。借：银行存款 11 700贷：其他业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：其他业务成本 8 000贷：原材料8 0002).销售材料的账务处理四、销售阶段业务的核算四、销售阶段业务的核算账务处理：账务处理：【例题】公司2013年2月1日取得应纳消费税的销售商品收入3 000 000元, 适用的消费税税率为25%。（1）计算应交消费税额时：借：营业税金及附加 750 000（3 000 00025%）贷:应交税费应交消费税 750 000（

11、2）交纳消费税时：借：应交税费应交消费税 750 000贷:银行存款 750 0003). 营业税金及附加的账务处理账务处理：账务处理：【例题】某企业本期实际应上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。城市维护建设税税率为7%，教育费附加率3%。城建税（400 000241 000159 000）7%56 000（元）教育费附加（400 000241 000159 000）3%24 000（元）1.计提借：营业税金及附加80 000贷：应交税费应交城市维护建设税56 000 应交教育费附加24 0002.上交 借：应交税费应交城市维护建设税56 000 应交教

12、育费附加24 000贷：银行存款 80 000第三节第三节 借贷记账法的运用借贷记账法的运用 企业的主要经济业务：企业的主要经济业务：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算（一）（一）. 利润形成的核算：利润形成的核算：1. 利润：一定会计期间的经营成果；组成包括： 营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益（减损失）公允价值变动收益（减损失）营业收入主营业务收入其他业务收入；营业成本主营业务成本其他业务成本； 利润总额利润总额 营业利润营业外收入营业外支出 净利润净利润 利润总额所得税费用【例题】甲公司2012年

13、有关损益类科目的年末余额如下： 【正确答案】营业利润（6 000 000700 000）（4 000 000400 000）80 000500 000770 000200 000100 000150 000600 0001 400 000（元）利润总额1 400 00050 000250 0001 200 000（元）净利润1 200 000300 000900 000（元）五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算2. 期间费用形成的核算：期间费用形成的核算：期间费用期间费用：指企业日常活动中日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的，在发生时应直接计入当期损益

14、直接计入当期损益的各种费用。期间费用期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用管理费用、销售费用和财务费用。五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算管理费用：管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用。2. 期间费用形成的核算：期间费用形成的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算销售费用销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。2. 期间费用形成的核算：期间费用形成的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算财务费用：财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金

15、筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用筹资费用。2. 期间费用形成的核算：期间费用形成的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算账户设置：账户设置：1).“管理费用管理费用”账户账户-损益类损益类账户用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。借方：登记发生发生的各项管理费用；贷方：登记期末转入转入“本年利润本年利润”账户的管理费用额。2. 期间费用形成的核算：期间费用形成的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算账户设置：账户设置：2).“销售费用销售费用”账户账户-损益类损益类账户用以核算企业发生的各项销售费用。

16、借方：登记发生的发生的各项销售费用；贷方：登记期末转入转入“本年利润本年利润”账户的销售费用额。2. 期间费用形成的核算：期间费用形成的核算：账务处理：账务处理：【例题】某企业用库存现金支付业务招待费600元。编制会计分录如下：借：管理费用600贷：库存现金600【例题】企业计提本月办公用房的折旧费2 600元。借：管理费用 2 600贷：累计折旧2 600五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算营业外收入：营业外收入：企业发生的与其日常活动无直接关系的各种利得。包括：固定资产、无形资产等非流动资产的处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得以及无法支付的应付款项等。3

17、. 营业外收支的核算：营业外收支的核算：营业外支出：营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失。包括：处置固定资产、流动资产等非流动资产的损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出以及非常损失等。五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算账户设置：账户设置：1).“营业外收入营业外收入”账户账户-损益类损益类账户借方：登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额；贷方：登记营业外收入的实现，即营业外收入的增加额。3. 营业外支出的核算：营业外支出的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算账户设置：账户设置：2).“营业外支

18、出营业外支出”账户账户-损益类损益类账户借方：登记营业外支出的发生，即营业外支出的增加额；贷方：登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额。3. 营业外支出的核算：营业外支出的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算4. 所得税费用的核算：所得税费用的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算账户设置：账户设置：1).“所得税费用所得税费用”账户账户-损益类损益类账户用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 借方：登记企业应计入当期损益的所得税；贷方：登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税。4. 所得税费用的核算

19、：所得税费用的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算会计期末，企业应将所有损益类账户会计期末，企业应将所有损益类账户的余额结转入的余额结转入“本年利润本年利润”账户，然账户，然后，再将后，再将“本年利润本年利润”账户余额结转账户余额结转入入“利润分配利润分配”账户进行利润分配；账户进行利润分配；5. 本年利润的核算：本年利润的核算：五、利润的形成与分配阶段的业务核算五、利润的形成与分配阶段的业务核算账户设置：账户设置：1).“本年利润本年利润”账户账户-所有者权益类所有者权益类账户用以核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）；借方：登记企业期（月）末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等；贷方：登记企业期（月）末转入的收入。5.本年利润的核算：本年利润的核算：账务处