深高速递延的是所得税资产还是所得税负债.

1、深咼速递延的是所得税资产还是所得税负债案例介绍:深圳高速公路股份有限公司（简称深高速） 是既发行境外上市外资股（H股）又发行人民币 普通股的上市公司。根据香港会计实务准则 第12号一一所得税（修订版）的要求，深高速 境外报告将所得税会计政策从应付税款法变更为资产负债表债务法。为保持境内外会计政策的一致性，自2003年1月1日开始，深高速境内报告也采用债务法核算企业所得税， 并对以前年度公路及构筑物 采用车流量法与直线法折旧的暂时性差异追溯调整。深高速在2003年年报中披露下列信息：1 附注2（11）固定资产计价和折旧方法。“除美华公司的合营公司一一湖北云港交通发展有限公司（简称湖北云港公司）管

2、理的隔蒲潭大桥及北岸引道 2. 5公里公路按直线法计提折旧外，本公司及 其子公司和合营企业的公路及构筑物采用工作量法计提折旧。公路及构筑物在计 提折旧时，以各收费公路折旧年限内预测总标准车流量和公路及构筑物的固定资 产原价为基础，计算每标准车流量应计提的折旧额 （简称单位折旧额），然后按照 各会计年度实际标准车流量与单位折旧额计提固定资产折旧。公路及构筑物的折旧年限系参照公路收费经营权年限确定本公司已制定政策每隔三至五年对各收费公路经营期限内的预测总标准车流量进行审核，当实际标准车流量与预测标准车流量产生重大差异时，本公司将委任独立的专业交通研究机构对未来交通车流量进行研究，并根据重新预测的总

3、 标准车流量调整以后年度的单位折旧额，以确保累计折旧于经营期满后相等于公 路及构筑物的原价。”2. 附注2（18）所得税的会计处理方法。“本公司及其子公司和合营企业原按应付税款法核算企业所得税；自二零零三年一月一日起，本公司及其子公司和合营企业按纳税影响会计法债务法核 算企业所得税。”3附注 2(20)会计政策变更的影响“根据香港会计准则的有关规定， 自二零零三年一月一日起， 所得税核算方 法应将原来的递延法改为采用资产负债表负债法。 而境内会计准则规定可以选择 采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算， 采用纳税影响会计法的 企业，可以选择采用递延法或者债务法进行核算。 根据中国证券

4、监督管理委员会 颁布的公开发行证券的公司信息披露规范问答第 5 号分别按国内外会计准 则编制的财务报告差异及其披露 规定，除非受到不同的股票上市地有关的会计 准则或专业惯例不同等特殊因素的限制， 同一管理层对同一会计期间的同一事项 不应采用不同的备选会计政策。 因此， 本公司董事会决议， 本公司及其子公司和 合营企业自二零零三年一月一日起将所得税的会计处理方法由原来的应付税款 法变更为纳税影响会计法债务法。 由此调减了二零零二年年初未分配利润计 35 286 84683人民币元，调减了二零零二年度净利润计 13 900 28830人民币 元，减少了二零零三年度净利润计 13 22301033

5、人民币元。”4附注 15 递延税款借项。“递延税款借项明细项目列示如下 (单位：人民币元 )： 200311本年增加 本年转回2003123l27 2884937727 288 49377如附注 2(18)、2(20)所述，本公司及其子公司和合营企业的所得税会计处理 方法已变更为纳税影响会计法债务法。 二零零三年十二月三十一日， 本公司 递延税款借项由以下部分组成：(1)如附注 6(4)所述，本公司已采用个别认定法对截至二零零三年十二月三十 一日止应收梧桐岭索道公司的款项全额计提坏账准备， 由此形成的尚未转回的时 间性差异对所得税影响金额计 1 87849377 人民币元。(2)如附注 11(

6、2)所述，本公司在按比例合并法对深长公司会计报表合并时， 已按权益比例对深长公司的固定资产计提了固定资产减值准备， 由此形成的尚未转回的时间性差异对所得税影响金额计 25 410 00000 人民币元 5附注 27 递延税款贷项。递延税款贷项明细项目列示如下(单位：人民币元 )：200311本年增加本年转回20031231如附注2（18）、2（20）所述，本公司及其子公司和合营企业的所得税会计处理方法已变更为纳税影响会计法一一债务法。二零零三年十二月三十一日，本公司递延税款贷项均系本公司及其子公司和合营企业的公路及构筑物折旧在工作量法与直线法下累计产生的差异对所得税的影响金额。”案例背景12.

7、 682亿元，1997年3月在香1. 主要从事收费公路的建设、经营及管理， 拥有深圳市高速公路专营权，享有对深圳市新 建高速公路的优先发展、经营权。深高速以深 圳市为基地，在珠江三角洲地区和国内其他地 区，投资经营公路产业。深高速于” 96年12月30日成立，股本为港发行境外上市外资股（H股）7. 475亿股，并于同年3月12日在香港联合交易 所有限公司挂牌上市；2001年12月发行人民币普通股（A股）1. 65亿股，并于 12月25日在上海证券交易所挂牌上市。2 .香港会计师公会颁布的自2003年1月1日起生效的会计实务准则第12号（修订版）所得税规定：除少数例外情况外，须采纳资产负债表负债

8、法,据此递延税项乃就资产与负债在财务报告的账面值与计算应课税溢利时使用之 相应计税基数之间所有临时差异而确认。资料来源：深圳高速公路股份有限公司2003年年报。依据及相关法规：I企业所得税会计处理的暂行规定。2. 企业会计制度。3. 国际会计准则第12号一一所得税。案例思考题：1. 请说明深高速在本案例中发生了哪些暂时性差额，并分析 深高速采用应付税款法和债务法对所得税的反映有何不同？2. 透视导致发生暂时性差额的事项，分析对深高速未来或潜在的财务风险有何影响?讨论与分析:1 深高速在本案例中发生了两类暂时性差额。可抵扣暂时性差额：对应收梧桐岭索道公司的债权全额计提坏账准备；对合营企业深长公司

9、的固定资产计提减值准备。应纳税暂时性差额：深高速及其子公司和合营企业的公路及构筑物会计上采用车流量法（工作量法的一种具体方法）计提折旧，小于税收上计算应税所得时按年限平均法计提折旧产生的差异。改用债务法，与采用应付税款法相比，根据深高速年报所披露的资料分析其 由于计提减值准备和折1日差异引起的所得税影响：在利润及利润分配表上，追 溯调减2002年年初未分配利润35 286 846. 83元，追溯净调增2002年所得税费 用和净调减2002年净利润各13 900 288. 30元，增加2003年所得税费用和减少 2003年净利润各13 223 010. 33元；在资产负债表上，追溯调增 2003

10、年年初递延税款贷项59 458 068. 46元，至2003年年末递延税款贷项和借项分别增加 65 893 243. 33元和27 288 493. 77元，净增加所得税负债 38 604 749. 56元。也 就是说，深高速为与会计收益相配比，预提了 38 604 749。56元所得税费用。如 果仍然采用应付税款法，该项应当由已实现收益负担的所得税费用要等到未来缴 纳税款时才确认，显然不合理，也不够谨慎。2.透视导致深高速发生暂时性差额的事项，可以看出对深高速未来或潜在 的财务风险的影响。深高速发生的可抵减暂时性差额对所得税影响金额计25 410000.00元（所披露的所得税税率为33%），

11、该项差额源于对不良资产计提减值准备：，其中，深长 公司所属的长沙绕城公路（西北段）自 1999年12月投入运营以来一直处于亏损状 态，存在经济性贬值，根据资产评估结果和董事会决议， 按股权比例计提固定资 产减值准备计77 000000. 00元，有利于夯实资产，减少了未来的财务风险。深高速形成的应纳税暂时性差额对所得税影响金额共计65 893 243. 33元,源于深高速及其子公司和合营企业对公路及构筑物采用车流量法计提折旧。如果 按所披露的所得税税率 15推算，采用车流量法计提折旧，小于按年限平均法 计提折旧的差额约累计高达 439 288 289元，可能存在较大的风险。高速公路未 来的车流量存在很大的不确定因素。 例如， 周边其他公路的开通会发生分流， 导 致车流量减少。如果实际的车流量未达到预计的车流量， 会使前期的折旧费少计， 资产和利润虚增。 不过，我们也从年报披露