生产成本管理培训讲座

1、标准成本讲座标准成本讲座标准成本制度讲座标准成本制度讲座谢昌达谢昌达 主讲主讲 生产成本管理讲座生产成本管理讲座 中高层管理人员集中培训谢昌达Tel: 83627218 Email:1标准成本讲座标准成本讲座什么是标准成本什么是标准成本? ? 标准成本制度是一个建立在责任制会计制度之上的科学管理制度；它是借标准成本制度是一个建立在责任制会计制度之上的科学管理制度；它是借责任范围的划分责任范围的划分成本支用权的授予成本支用权的授予合理支用标准的订定合理支用标准的订定 于事前计算产品成本，然后与实际成本互相比较，发掘二者之差异，以精确的成于事前计算产品成本，然后与实际成本互相比较，发掘二者之差异，

2、以精确的成本分析，来探求差异的原因，考核各责任中心的效率，决定功过，以达成：本分析，来探求差异的原因，考核各责任中心的效率，决定功过，以达成：成本控制，成本控制，改进工作效率，改进工作效率，降低生产成本。降低生产成本。 目前中钢共设成本中心目前中钢共设成本中心200200多个，通过每月成本会议检讨改善作业，对降低成本多个，通过每月成本会议检讨改善作业，对降低成本和增加利润贡献甚大。和增加利润贡献甚大。谢昌达Tel: 83627218 Email:2标准成本讲座标准成本讲座大大 纲纲概说 -企业经营的目的-成本制度的型态-标准成本制度的基本原理标准成本制度的建立-划分成本责任区域-代号系统-成本

3、的分类-基本标准-原料标准-生产作业标准-附加成本标准-标准成本基本量-标准价格、费率与产品成本-预算与差异系统的操作与应用 -差异分析-系统的应用结 语谢昌达Tel: 83627218 Email:3标准成本讲座标准成本讲座 企业经营的目的企业经营的目的 追求利润追求利润 永续经营永续经营 方法：一是开源，二是节流方法：一是开源，二是节流 完备的成本制度完备的成本制度 是降低成本的先决条件 作为订价及计算损益的依据 提供完整、正确的事实与信息 做为衡量绩效及决策的工具 谢昌达Tel: 83627218 Email:4标准成本讲座标准成本讲座成本制度的型态成本制度的型态 成本制度分类：成本制度

4、分类： 实际成本制度 标准成本制度 分批制度分批制度分步制度分步制度采用标准成本制度的采用标准成本制度的目目的：的： 一贯作业的炼钢厂是典型的分步制造工业，钢种、轧延尺寸繁多，制造流程繁长，不同一贯作业的炼钢厂是典型的分步制造工业，钢种、轧延尺寸繁多，制造流程繁长，不同钢种、尺寸的产品其制程与处理方式圴有差异，其成本亦应有所不同，因此一般之分步或分钢种、尺寸的产品其制程与处理方式圴有差异，其成本亦应有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就无法适应，于是世界大多数钢厂乃采用标准成本制度批成本制度就无法适应，于是世界大多数钢厂乃采用标准成本制度 预先确定不同成份、尺寸及处理过程的各种产品成夲，便利

5、产品订价。在产品成份、尺寸、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部控制。在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制。谢昌达Tel: 83627218 Email:5标准成本讲座标准成本讲座标准成本系统的基本原理标准成本系统的基本原理划分成本中心划分成本中心, ,每个成本中心把各种种费用加以收集每个成本中心把各种种费用加以收集 实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较通过对比得到差异，并找出差异的原因通过对比得到差异，并找出差异的原因 各管理阶层即可以采取必要的处置行动，从而降低成本各管理阶层即可以采取必要

6、的处置行动，从而降低成本 谢昌达Tel: 83627218 Email:6标准成本讲座标准成本讲座思考题：1.企业经营的最重要的目标是什么？ 2.实施标准成本制度的目的是什么？3.标准成本系统的基本原理为何？谢昌达Tel: 83627218 Email:7标准成本讲座标准成本讲座行政部门 126企划部门 88生产部门 6950业务部门 464財务部门 155法制室 4会计处 29总务處 73人力資源处32資訊系統处62公共事务處13台北办事处5成本处 37事业発展处12工业工程处33秘書处 35財务處 24煉鉄厂 946煉鋼厂 1240軋鋼一厂 896軋鋼二厂 725軋鋼三厂 766公用设施处

7、549設備处 670電控处 338生产計划处 60工程事業处108工安環保处 36採購处 67運輸处 291營业銷售处56營业管理处42駐外代表 2稽核總經理特助勞工安全卫生委員会顧問煉鉄厂 946厂内運輸处561技術部门 806鋼鉄鋁产品研発处147冶金技術处 491技術規划発展处 45新材料研発处 110董事長总經理執行副总谢昌达Tel: 83627218 Email:8标准成本讲座标准成本讲座第二章第二章 标准成本制度的建立标准成本制度的建立 划分成本责任区域划分成本责任区域基本标准基本标准成本的分类成本的分类 代号系统代号系统 原料标准原料标准生产作业标准生产作业标准附加成本标准附加成

8、本标准标准成本基本量标准成本基本量标准价格、费率与产品成本标准价格、费率与产品成本预算与差异预算与差异谢昌达Tel: 83627218 Email:9标准成本讲座标准成本讲座划分成本责任区域划分成本责任区域 成本中心（成本中心（1 1）组织结构：部门组织结构：部门-厂厂( (处处)-)-工场工场-成本中心成本中心成本中心特质成本中心特质 最小的成本责任区域。 在一个主管的责任管理之下。 责任界限划分清楚。成本中心的分类成本中心的分类 生产性成本中心(Producing Cost Center) 服务性成本中心(Service Cost Center) 辅助性成本中心(Auxiliary Cos

9、t Center) 谢昌达Tel: 83627218 Email:10标准成本讲座标准成本讲座 生产性成本中心生产性成本中心服务性成本中心服务性成本中心辅助性成本中心辅助性成本中心生产性成本中心生产性成本中心￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ ￥ 产品成本 产品成本再次加工或出售图图21 成本中心关系图成本中心关系图划分成本责任区域划分成本责任区域 成本中心（成本中心（2 2）谢昌达Tel: 83627218 Email:11标准成本讲座标准成本讲座划分成本责任区域划分成本责任区域 成本中心（成本中心（3 3 ）4. 4. 成本中心规范说明书成本中心规范说明书 成本中心的组织系统确定后，工业工程人员必

10、须建立成本中心成本中心的组织系统确定后，工业工程人员必须建立成本中心规范说明书规范说明书(Cost Center Specification)(Cost Center Specification)， 主要内容如下主要内容如下: :1)、成本中心的功能。2). 成本中心之责任范围，亦即进料(原料)、产出(产品)及公用设施的责任起点与终点。3). 具备何种机具设备。4). 成本中心的费用项目。例子生产铸造成本中心说明 见WORD版谢昌达Tel: 83627218 Email:12标准成本讲座标准成本讲座思考题：1. 成本中心有哪些特质？2. 成本中心分成哪几类？3. 成本中心规范说明书包含哪几个方

11、面的内容？谢昌达Tel: 83627218 Email:13标准成本讲座标准成本讲座代码系统（代码系统（Coding System Coding System ）成本中心代号成本中心代号(Code) (Code) 成本中心代号包含五位数，各成本中心的费用依代号汇集及处 理，各种原始凭证如领料、公用设施皆需填写成本中心代号，以利费用归属 2）中钢成本中心代号第一位数字所代表的意义如下：0 0 xxxx 销管、研究单位销管、研究单位1 1xxxx 厂内运输处厂内运输处2 2xxxx 炼铁厂炼铁厂3 3xxxx 炼钢厂炼钢厂4 4xxxx 轧钢厂轧钢厂5 5xxxx 公用设施处公用设施处6 6xxx

12、x 设备处设备处7 7xxxx 技术、行政、及一般费用技术、行政、及一般费用-冶金技术处及生产部门的管理阶冶金技术处及生产部门的管理阶 层、幕僚人员层、幕僚人员9 9xxxx 产品成本产品成本划分成本责任区域基本标准成本的分类代号系统原料标准生产作业标准附加成本标准标准成本基本量标准价格、费率与产品成本预算与差异谢昌达Tel: 83627218 Email:14标准成本讲座标准成本讲座2. 2. 预算因子统一代号预算因子统一代号 预算因子统一代号的主要目的在于区分基本预算因子基本预算因子(Fundamental Determinants)用于计算责任绩效预算（Operators Control

13、 Budget)和标准标准 操作预算因子操作预算因子(Standard Practice Determinants),用于计算标准操作预算 （Standard Practice Budget)或其它统计形式的预算因子(Statistical Control Type)。 这种统一代号，通常仅以一个代号表示一个预算因子说明(Determinants Description)和一个费率(Dollar Rate or Charging Rate )，其用意在于避免同一个预算因子有二个不同的代号，而且可从由代号的数字序列辨别此预算因子究竟是基本预算因子、标准操作预算因子、统计形式预算因子、或兼具有二种

14、或二种以上特性的预算因子。 代号所指的意义见下图代码系统（代码系统（Coding System Coding System ） (2)-1(2)-1谢昌达Tel: 83627218 Email:15标准成本讲座标准成本讲座代码系统（代码系统（Coding System Coding System ）(2)-2(2)-2预算因子数字序列 说明预算因子用途001月历月(Calendar Month)是基本预算因子和标准操作预算因子，但仅适用于固定费用用于计算责任绩效预算(Operators Control Budget)和标准操作预算(Standard Practice Budget)。00219

15、9是基本预算因子(Fundamental Determinants-Converted)可以转换为500599序列和600998序列。用于计算责任绩效预算200499是不可以转换的基本预算因子，同时也是标准操作预算因子(Fundamental Determinants-Not Converted And Standard Practice Determinants) 用于计算责任绩效预算(OperatorsControl Budget)和标准操作预算(Standard Practice Budget)。500599成本中心统计形式预算因子(Statistical Control Type De

16、terminants)可用于计算002199序列基本预算因子的挣得因子数量(Earned Determinant Quantity)。600998标准操作预算因子(Standard Practice Determinants)用于计算标准操作预算和计算002199序列基本预算因子的挣得因子数量。 . .预算因子统一代号的意义预算因子统一代号的意义谢昌达Tel: 83627218 Email:16标准成本讲座标准成本讲座代码系统（代码系统（Coding System Coding System ）（）（3 3）第一列数字代表第二列数字代表3. 3. 成本会计科目代号成本会计科目代号(Work C

17、ost & Expense Code WC&E) (Work Cost & Expense Code WC&E) 成本会计科目代号由四位数字组成，每位数字均具有指示的意义成本会计科目代号由四位数字组成，每位数字均具有指示的意义0 xxx直接材料(DirectMaterials)1xxx生产性人工(Labor)工资2xxx工资以外的用人费如保险、加班费、福利等(Laborpremiums)3xxx修护费用(Repair&maintenance)4xxx燃料(Fuels)5xxx公用设施(Utilities)如水、氧气6xxx工具及生产物料7xxx服务费及运

18、输费(Services&Transportation)8xxx一般厂务费用(GeneralPlantExpense)40 xx燃料(Fuels)41xx燃气(Gases)42xx液体燃料(Liquids)43xx固体燃料(Solids)44xx废气能源(WasteHeat)45xx电(ElectricCurrent)41xx燃气(Gases4110天然气(NaturalGas)4116自产燃气(ProducerGas)4117StabilizedGas4120煤焦气(CokeOvenGas)4130混合气(MixedGas)4141高炉气(BlastFurnaceGas-Raw)414

19、2一次清洁高炉气(BlastFurnaceGasPrimaryCleaned)4143二次清洁高炉气(BlastFurnaceGasSecondaryCleaned)谢昌达Tel: 83627218 Email:17标准成本讲座标准成本讲座代码系统（代码系统（Coding System Coding System ）（）（4 4）其他代号其他代号统一产品代号统一产品代号(Unified Product Code) (Unified Product Code) 职位代号职位代号(Job Code)(Job Code)物料代号物料代号(Material Code) (Material Code)

20、固定资产代号固定资产代号(Fixed Assets Code) (Fixed Assets Code) 谢昌达Tel: 83627218 Email:18标准成本讲座标准成本讲座思考题：代号共有哪几类？成本会计科目代号由几位数字构成，第一位数代表什么？谢昌达Tel: 83627218 Email:19标准成本讲座标准成本讲座成本的分类成本的分类成本分类的目的成本分类的目的 旨在成本报表上能显示出可以比较的资料，一个成本中心主管想控制其成本时，他总希望能将每月发生的总成本，依其需要详细的程度做一番解剖，否则不可能确定成本在哪里出了问题，更无从采取适当的处理行动 2 2. . 产品成本的分类产品成

21、本的分类直接原料净额(Net Materials Cost) 为所投入直接原料总额减去生产过程中回收料成本的差额 直接原料净额直接原料净额- - 变成主产品的一部份，或与其它原料配合作为催化剂变成主产品的一部份，或与其它原料配合作为催化剂 以产生主产品的原料以产生主产品的原料 回收料回收料-制造过程中所回收的物料，可以出售作为成本的减项者制造过程中所回收的物料，可以出售作为成本的减项者 附加成本(Cost Above) 为各成本中心中除去直接原料成本以外的制造费用换言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附加成本。划分成本责任区域基本标准成本的分类代号系统原料标准生产作业标准附加成本标准标准成

22、本基本量标准价格、费率与产品成本预算与差异谢昌达Tel: 83627218 Email:20标准成本讲座标准成本讲座成本的分类成本的分类(2)(2)3.3.原始成本原始成本(Net costs)(Net costs)及内部转移成本及内部转移成本(Recirculated Costs)(Recirculated Costs)原始成本(Net costs)，为各成本中心，原始地直接发生的成本，包括各成本中心的用人费用、外购原物料、外购电力、燃料费等。内部转移成本(Recirculated Costs)。在生产过程中，有时某成本中可能使用另一成本中心所提供的产出或服务。例如内部运输、领用自制原料、中

23、央修护中心支援别的成本中心的修护费用等。 4.4.费用的形态费用的形态 变动费用： 直接随生产产品数量变动而变动的费用 半变动费用：在某一特定生产水准下，费用维持固定，但会随着生 产水准显着的变动而变动 固定费用： 在单位时间内，不随产量的变动而保持一常数者称为 固定费用 谢昌达Tel: 83627218 Email:21标准成本讲座标准成本讲座成本的分类成本的分类(3)(3) 图图22 损益计算损益计算 产品成本如何构成及损益的产生产品成本如何构成及损益的产生(1)(1) 附加成本固定 变动 直接原料净额 固定 变动销管费用制 造 成 本销 货 收 入销 货 成 本益（损）金额 减 等于谢昌

24、达Tel: 83627218 Email:22标准成本讲座标准成本讲座 成本的分类成本的分类(4)(4) 产品成本如何构成及损益的产生产品成本如何构成及损益的产生(2)(2) 图图2 23 3 成本分类组成图成本分类组成图直接人工制造费用直接材料附加成本管理费用制造成本销售费用生产成本制销总成本（销货 成本）售价利润谢昌达Tel: 83627218 Email:23标准成本讲座标准成本讲座思考题： 1. 产品成本分成哪几类？ 2. 原始成本和内部转移成本如何区分？ 3. 费用形态有哪几种？谢昌达Tel: 83627218 Email:24标准成本讲座标准成本讲座基本标准基本标准1.1.定义定义

25、: : 基本标准是在特定的情况下，为制造一个单位的产品或提供一基本标准是在特定的情况下，为制造一个单位的产品或提供一 个单位的服务所允许的费用数量。个单位的服务所允许的费用数量。2. 2. 基本标准的种类基本标准的种类 原料标准（Material Standards）生产作业标准(Production Standards) 附加成本标准(Cost above Standards) 3. 3. 基本标准建立的原则基本标准建立的原则标准的制定应合理化标准的表达与使用应单纯化标准建立与修订在实际可行的情况下力求精确与详细标准的组合与应用一致性应用与管理的成本力求降低划分成本责任区域基本标准成本的分类

26、代号系统原料标准生产作业标准附加成本标准标准成本基本量标准价格、费率与产品成本预算与差异谢昌达Tel: 83627218 Email:25标准成本讲座标准成本讲座4.4.基本标准建立方法基本标准建立方法 原料标准、生产作业标准及附加成本标准的建立，透过以下各项技术的应用 工时研究（Time Study） 历史数据的统计分析（Statistical Analysis of Historical Data) 工程综合与分析（Engineering Synthesis & Judgment） 研究及工程实验（Research and Engineering Tests）基本标准基本标准(2)

27、(2)谢昌达Tel: 83627218 Email:26标准成本讲座标准成本讲座思考题： 什么是基本标准？ 基本标准有哪几种？基本标准建立的原则和方法分别是什么？谢昌达Tel: 83627218 Email:27标准成本讲座标准成本讲座 原料标准原料标准 （Material StandardsMaterial Standards） 定义：定义： 原料标准是指在标准成份分析和操作方法下，生产一个单位的主产品所允许的直接原料用量、损耗（Loss）和应该回收的次级品(Secondary Products)及回收料(Sundry Recoveries)数量。2. 2. 范围范围在所有生产主产品(Pri

28、me Product)及因而产生制造损失、次级品及回收料的生产性成本中心均应建立原料标准。3. 3. 标准的建立标准的建立 在可能的情况下原料标准应以公式表示，公式必须函括各种影响产品成本的变动因素，如设备能力及必要的制程处理等，以便作为新产品评估及成本标准衡量的基础。划分成本责任区域基本标准成本的分类代号系统原料标准生产作业标准附加成本标准标准成本基本量标准价格、费率与产品成本预算与差异谢昌达Tel: 83627218 Email:28标准成本讲座标准成本讲座4.4.标准的水平标准的水平 原料标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准指在经过工程分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、

29、原料、人力，在最佳的操作方法下可能达到的合理的水平 原料的水平可依以下原则制定： 合理可行的工程测定合理可行的工程测定当工程测定无法正确合理订立标准时，可应用下述原则：从判定为良好当工程测定无法正确合理订立标准时，可应用下述原则：从判定为良好操作的十二个月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为原操作的十二个月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为原料标准。如果可能的话，在经过研究、分析、比较，及与操作人员商讨料标准。如果可能的话，在经过研究、分析、比较，及与操作人员商讨以作为水平调整的依据。以作为水平调整的依据。标准不能太松或者太紧，而是恰到好处标准不能太松或者太紧，而是恰到好

30、处 原料标准（原料标准（Material StandardsMaterial Standards）（）（2 2） 谢昌达Tel: 83627218 Email:29标准成本讲座标准成本讲座5.5.产出率绩效及净原料绩效：产出率绩效及净原料绩效： 主产品产出量与直接原料投入量之比，称为产出率。 产出率主产品产出量产出率主产品产出量直接原料投入量直接原料投入量 该产出率又可分为标准产出率与实际产出率两种， 标准产出率主产品产出量标准直接原料投入量 实际产出率主产品产出量实际直接原料投入量2） 产出率绩效在于直接提供管理阶层参考，但实际应用例如计算产品标准成本、成本中心绩效、各项成本分析时，须予以金

31、额化并考虑回收料价值， 即： 产出率绩效实际产出率产出率绩效实际产出率标准产出率标准产出率 标准净原料成本(标准直接原料投入量直接原料标准单价) （标准回收量回收料标准单价） 实际净原料成本(实际直接原料投入量直接原料标准单价) （实际回收量回收料标准单价） 净原料绩效标准净原料成本净原料绩效标准净原料成本实际净原料成本实际净原料成本原料标准（原料标准（Material StandardsMaterial Standards）（）（3 3） 谢昌达Tel: 83627218 Email:30标准成本讲座标准成本讲座原料标准（原料标准（Material StandardsMaterial Sta

32、ndards）（）（4 4）- -实例说明实例说明1 11.线材工场再加热及轧延成本中心，某年7月实例说明如下：表表2-2 2-2 线材工场再加热及轧延成本中心线材工场再加热及轧延成本中心原料标准原料标准原料投入： 116公厘116公厘14（长）的小钢坯。线材直径（公厘）每 生 产 一 公 吨 主 产 品产出率%100无形损耗锈皮回收废 钢 回 收 量起止次级品轧坏量剪修量剔退量废钢回收原料投入量1. + 0.005.59.001100.010800.005600.025900.006900.030800.0692001.08110092.55.606.09.001100.010800.005

33、600.025900.006900.030800.0692001.08110092.56.106.59.001100.010700.005600.022200.007900.027700.0634001.07530093.06.6014.09.001100.010700.005600.019200.010400.022500.0577001.06950093.5谢昌达Tel: 83627218 Email:31标准成本讲座标准成本讲座2. 某年7月的线材产量为31200.473公吨，其产品组合如下 ： 原料标准（原料标准（Material StandardsMaterial Standards

34、）（）（4 4）- -实例说明实例说明2 2线材直径（公厘）主产品产出量（公吨）原料标准（公吨/公吨主产品）挣得数量（公吨）直接原料投入量废钢回收锈皮回收直接原料投入量废钢回收锈皮回收5.517478.5031.0811.0692.010818896.0091209.513188.7686.352570.9201.0753.0634.01082764.510162.97727.7668.009896.7901.0695.0577.010710584.616571.045105.89612.001254.2601.0695.0577.01071341.43172.37113.421合计合计312

35、00.47333586.5662015.926335.851表表2-3 2-3 产品组合产品组合谢昌达Tel: 83627218 Email:32标准成本讲座标准成本讲座 3 3、实际原料投入量为、实际原料投入量为33088.3033088.30公吨小钢坯，回收废钢为公吨小钢坯，回收废钢为1797.7841797.784公吨，回收氧化铁锈皮公吨，回收氧化铁锈皮180180MTMT。其标准单价分别为：。其标准单价分别为：小钢坯9330元/公吨 回收废钢4600元/公吨 氧化铁锈皮400元/公吨实际产出率实际产出率 主产品产出量实际直接原料投入量 31200.473公吨33088.30公吨 94.

36、299 2 2）实际净原料成本实际净原料成本 ( (33088.3033088.30公吨公吨93309330元元/ /公吨公吨)-()-(1797.7841797.784公吨公吨 46004600元元/ /公吨公吨)-)-（180180公公吨吨400400元元/ /公吨）公吨） 300,372.031300,372.031元元 3 3）标准直接原料投入量）标准直接原料投入量 33586.566公吨 （详见上表） 4 4） 标准产出率标准产出率 主产品产出量标准直接原料投入量 31200.473公吨33586.566公吨 92.9% 原料标准（原料标准（Material StandardsMat

37、erial Standards）（）（4 4）- -实例说明实例说明3 3谢昌达Tel: 83627218 Email:33标准成本讲座标准成本讲座5 5）标准净原料成本标准净原料成本 ( (33586.56633586.566MTMT93309330元元/ /公吨公吨) )2015.9262015.926MT MT 46004600元元/ /公吨公吨) )( (335.851335.851MTMT400400元元/ /公吨）公吨） 303,955,170303,955,170元元 6 6） 产出率绩效产出率绩效 = = =101.50% =101.50% 7) 7) 净原料绩效净原料绩效 =

38、 = =101.19%=101.19% 实际产出率 标准产出率94.29% 92.90%标准净原料成本实际净原料成本303,955,170303,955,170元300,372,031300,372,031元 原料标准（原料标准（Material Standards)(4)-Material Standards)(4)-实例说明实例说明4 4谢昌达Tel: 83627218 Email:34标准成本讲座标准成本讲座思考题：1. 什么是原料标准？2 .那一类的成本中心须设定原料标准？3. 何谓产出率、产出率绩效、净原料绩效？4. 原料标准水平如何测定？谢昌达Tel: 83627218 Email

39、:35标准成本讲座标准成本讲座生产作业标准生产作业标准 (Production Standards) (Production Standards) 定义：定义： 生产作业标准是指在特定情况下生产单位产品所允许的设备运转时间设备时间标准(Equipment Time Standard)，例如生产100MT钢液所需要的转炉设备运转小时；或以人力操作时所允许的人工小时人工小时标准(Man-Hour Standard)，例如表面处理100MT扁钢胚所需要的人工小时。2. 2. 范围：范围： 所有生产性成本中心的直接生产设备(Direct Producing Facility)、服务性及辅助性设备(Se

40、rvice and Auxiliary Facility)生产可以计量的产品.并且合乎下列需求者，应该建立生产作业标准。 在管理上需要通过对生产作业绩效衡量，以提高生产作业效率的；在管理上需要通过对生产作业绩效衡量，以提高生产作业效率的； 在认知产品等级、截面厚度、宽度等因素，需要一个共同的预算因子在认知产品等级、截面厚度、宽度等因素，需要一个共同的预算因子设备运转时间设备运转时间(Equipment Time)(Equipment Time)来简化附加成本标准的应用及计算者。来简化附加成本标准的应用及计算者。 划分成本责任区域基本标准成本的分类代号系统原料标准生产作业标准附加成本标准标准成本

41、基本量标准价格、费率与产品成本预算与差异谢昌达Tel: 83627218 Email:36标准成本讲座标准成本讲座生产作业标准（生产作业标准（2 2） 3. 3.标准的建立：标准的建立：在可能的情况下，生产作业标准应以公式表示，而公式必须函括控制操作和物理限制等影响生产成本的各项变动因素。各生产性成本中心能够生产的所有规格的产品应予全部涵盖。2）为了标准成本系统作业上的目的，生产作业标准公式的形式应为生产单位主产品重量的净得小时（Earned Hour）。例如Earned Hours/100MT Prime Product。3）为增加应用的价值，生产作业标准也可以单位设备运转时间，应生产的产品

42、重量表示，例如MT/Equip.hour, MT/Operating Turn等。4）批量(Lot Size)生产的操作，其生产作业标准应考虑下列项目，以确定个别的衡量标准。 运转时间。运转时间。 包含轧辊、导槽、模子及切割工具等更换的时间。包含轧辊、导槽、模子及切割工具等更换的时间。 包含开机包含开机(Start up)(Start up)、停机、停机(Shut down)(Shut down)及停机更换轧辊班次及停机更换轧辊班次(Roll (Roll change on down turn) change on down turn)等各项操作时间。等各项操作时间。谢昌达Tel: 83627

43、218 Email:37标准成本讲座标准成本讲座4. 4. 标准的水平：标准的水平：生产作业标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准乃是指经过工程分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、材料、人力，在最佳的操作方法下可能达成的合理的水平。生产作业标准的水平可依下列原则制定：合理而可行的工程测定合理而可行的工程测定 当工程测定无法正确合理的制定标准的水平时可应用以下原则：从判定为良好操当工程测定无法正确合理的制定标准的水平时可应用以下原则：从判定为良好操作的十二月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为生产作业标准的作的十二月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为生产作业标

44、准的水平。如果可能的话，再经研究、分析、比较和操作人员商讨以作为水平调整的水平。如果可能的话，再经研究、分析、比较和操作人员商讨以作为水平调整的依据依据 实施奖励的操作项目，各种产品的生产作业标准可就良好的操作情况下的实际经实施奖励的操作项目，各种产品的生产作业标准可就良好的操作情况下的实际经验制定一个可以达到验制定一个可以达到100%100%绩效水平的标准绩效水平的标准 . .对于一些经过专案程序建立的新增操作，其初期的生产作业标准应是专案研究里对于一些经过专案程序建立的新增操作，其初期的生产作业标准应是专案研究里所规定者，但专案研究未明确说明生产作业标准时，将由工业工程处参照设备规所规定者

45、，但专案研究未明确说明生产作业标准时，将由工业工程处参照设备规范及其它参考资料制定初期的生产作业标准。初期的生产作业标准一经建立，将范及其它参考资料制定初期的生产作业标准。初期的生产作业标准一经建立，将随着操作的推进、新知识的获得而定期修正随着操作的推进、新知识的获得而定期修正5. 5. 生产作业绩效：生产作业绩效： 生产作业绩效为挣得操作时数（即标准操作时数）与实际操作时数的比值 生产作业标准（生产作业标准（3 3）谢昌达Tel: 83627218 Email:38标准成本讲座标准成本讲座生产作业标准（生产作业标准（4 4）实例说明实例说明1 1 线材工场“再加热及轧延”成本中心某年7月实例

46、 尺寸代码线材直径（公厘）每公吨小钢坯投入挣得 时数产出率 %(3)每 公 吨 主 产 品挣得 时数生产作业标准起止轧延时数（1）更换R&P时数（2）轧延时数（4）（1）/（3）更换R&P时数（5）（2）/（3）合计（6）（4）（5）公吨/小时（7）1/（6） 班（8）（7）8000.005.59.016226.0009292.5.017542.000995.018537053.95432015.606.09.014953.0009292.5.016165.000995.017160058.28466026.16.59.013480.0009293.0.014495.00098

47、9.015484064.58517036.606.90.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488047.0011.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044880512.0012.9.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.044880613.0014.0.014397.0009293.5.015398.000984.016382061.04488生产作业标准生产作业标准 表表2-4 谢昌达Tel: 83627218 Email:39标准成本讲座标准成

48、本讲座某年7月的线材生产量为31200.473公吨，其产品组合如下表前两栏所示 实际操作时数为595.50小时 挣得时数515.57730.906546.483小时 挣得时数 实际操作时数生产作业绩效生产作业绩效 546.483 595.50=生产作业标准（生产作业标准（4 4）实例说明实例说明2 2 表表2-5 2-5 挣得小时的计算挣得小时的计算线材直径（公厘）本月产量（公吨）（1）每公吨线材产品挣得时数挣 得 时 数轧延时数（2）更换R&P时 数（3）轧延时数（4）（1）（2）更换R&P时数（5）（1）（3）5.517478.503.017542.000995306.60

49、817.3916.352570.920.014495.00098937.2652.5438.009896.790.015398.000984152.3919.73812.001254.260.015398.00098419.3131.234合计31200.473515.57730.906=0.9177谢昌达Tel: 83627218 Email:40标准成本讲座标准成本讲座思考题：1.什么是生产作业标准？2.何种成本中心须建立生产作业标准？3.生产作业标准水平如何测定？何谓生产作业绩效？谢昌达Tel: 83627218 Email:41标准成本讲座标准成本讲座附加成本标准附加成本标准(Cost

50、 above Standards) (Cost above Standards) 1. 定义定义 : : 附加成本标准是指原料成本之外，生产一个单位的产品或提供一个单位的服务或于一定的时间内完成特定的操作所允许的费用。亦即将厂内所有成本中心，对其发生下列的各类费用订定标准数量，包括：用人费用、物料费用、修护费用、劳务费用、燃料费用、动力费用和其它厂务费用(通常的表示方式是以单位预算因子所需要的人工小时、KWH of Electricity 、M of Water 、 Kg of Steam 等表示之 ) 2. 2.范围范围 凡公司内所有生产产品及提供服务的操作均应建立附加成本标准。 划分成本责

51、任区域基本标准成本的分类代号系统原料标准生产作业标准附加成本标准标准成本基本量标准价格、费率与产品成本预算与差异谢昌达Tel: 83627218 Email:42标准成本讲座标准成本讲座附加成本标准附加成本标准(2)(2)3.3.附加成本标准的建立：附加成本标准的建立： 基本衡量单位:在可行的情况下，附加成本标准应以物理量来表示，但某些标准以 金额来表示较以物量来表示更为方便和实际。为统一标准成本系 统的作业，应先将各项费用的基本衡量单位予以标准化。例如： 费用项目 衡量单位的标准缩写人 工（Labor） MH六号重油（6 Oil） LIT 丁 烷（Butane） Kg 电 力（Electri

52、city） KWH 工业用水（Industrial water） M 乙 炔（Acetylene） BT.修护材料（R&M Material） Dollar谢昌达Tel: 83627218 Email:43标准成本讲座标准成本讲座2.2.费用的分类费用的分类 在建立附加成本基本标准时，各种附加成本费用必须附以成本会计代号（Works & Cost Expense Code），以区分不同的费用项目。3. 3. 附加成本预算因子（附加成本预算因子（DeterminantDeterminant） 预算因子是用以决定成本发生数的最适合单位，以时间或数量表示之，例如100MT生铁产出、1

53、00MT钢板产出、成本中心操作班、成本中心操作小时等，在设定附加成本的基本标准时，皆以该衡量单位为表达的基础。4. 4. 标准的水平标准的水平 附加成本标准是用以反映各操作单位应得的费用水平，这种水平是指在经过工程分析、研究后，认为以目前可用的设备、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能达到的合理水平。附加成本标准的制定可以应用工程测定的技术，当工程测定的技术发生困难时可应用以下原则：从良好操作的十二个月中选择最好的六个月，并求其平均值以订立标准的水平。如果可能的话，再经过研究分析、比较并与操作人员研商作为水平调整的依据。对于以金额直接表示基本标准的项目，其水平应每年随物价指数调整一次。5. 5

54、. 附加成本基本标准金额化（附加成本基本标准金额化（DollarizationDollarization） 金额标准量（Dollar STDS）是以基本标准(Basic Standard)所允许的物理量乘以标准单价（STD price）或标准内部成本转移率（STD charging rate）而得到的一种以金额表示的标准。 附附 表表 附加成本标准附加成本标准 表表2-6 2-6 （见（见WORDWORD版）版） 附加成本标准附加成本标准(3)(3)谢昌达Tel: 83627218 Email:44标准成本讲座标准成本讲座思考题：1. 什么是附加成本标准？2 何种成本中心须建立附加成本标准？3

55、. 什么是附加成本预算因子（Determinant）？谢昌达Tel: 83627218 Email:45标准成本讲座标准成本讲座 标准成本基本量标准成本基本量 （Standard cost base volumeStandard cost base volume） 在标准成本系统的应用中，为了计算标准操作预算和标准产品成本而设定的操作水平，称为标准成本基本量标准成本基本量（Standard cost base volume）。 预算因子预算因子(Determinant)是决定成本发生数之最适当的时间或数量的衡量 单位。 基本量基本量(Base Volume)是在建立各成本中心每月生产或服务的目

56、标。 生产性成本中心的预算因子基本量生产性成本中心的预算因子基本量系依营业处预测的各种产品组合及上 节研讨的生产作业标准、原料标准及各生产设备的最大产能而定； 服务性成本中心的预算因子基本量服务性成本中心的预算因子基本量则视其服务对象的操作水平而定， 由于服务性成本中心有相互提供服务的关系，其基本量的决定必须利用鼠笼 技巧(Squirrel Cage Technical）来决定。见WORD版第八节鼠笼举例 划分成本责任区域基本标准成本的分类代号系统原料标准生产作业标准附加成本标准标准成本基本量标准价格、费率与产品成本预算与差异谢昌达Tel: 83627218 Email:46标准成本讲座标准成

57、本讲座标准成本基本量标准成本基本量 （Standard cost base volumeStandard cost base volume）(2)(2)例例1 1 例如，钢板工场每年轧制钢板的生产班数为例如，钢板工场每年轧制钢板的生产班数为850850班次。班次。 以设备轧延小时数表示的每月预算因子基本量为：以设备轧延小时数表示的每月预算因子基本量为： 850850班班8 8小时小时12=56712=567小时小时 以钢板产出表示的每月预算因子基本量为：以钢板产出表示的每月预算因子基本量为： 567567小时小时0.0070.00781,00081,000公吨公吨 (0.007(0.007为生

58、产作业标准，即生产为生产作业标准，即生产1 1公吨钢板所需要的小时数公吨钢板所需要的小时数) )。谢昌达Tel: 83627218 Email:47标准成本讲座标准成本讲座标准成本基本量标准成本基本量 （Standard cost base volumeStandard cost base volume）(2)(2)例例2 2兹再举例“钢板轧制”成本中心附加成本标准附加成本标准预算因子基本量的计算如下预算因子基本量的计算如下表表2-72-7所示：所示：. 其中代号280280为预算因子代号，以轧制扁钢胚公吨数来表示之。. 而Basic Standard(基本标准)一栏所表示者，即是在该预算因子

59、下，每轧制1公吨扁钢胚所需各种费用的 标准量。. 轧制各种尺寸扁钢胚的基本量是90,571公吨，金额化标准为.1641元，轧制基本量90,571公吨 的各种尺寸扁钢胚所需的标准预算为13,292元。WC&E Code 会计科目代号Budget Determinant Description予算因子说明Expense Description费用说明Basic Standard基本标准Basic unit Prie标准单价DollarStandard金额标准Dollar BaseVolume标准产能下金额数280-Ton Slab Rolled AllSizes-90,571公吨 (1)(

60、2)(3)(4)=(2)(3)(5)=(1)(4)11101411142114311442512262118600Rolling Labor軋制工 MH人時Social Security 社会保险 MH人時Non-contributioryPension养老金DOL元Insurance-WageEarner 保险 DOLSub-PlanExpanse 小計 MH人時Electricity 电力 MKWH度RollReplacement 換輥 DOLT.A&G.E 管理費用 MH人时.0100.0100.0375.0375.0100.0040-.01003.750.1700.0400.0100.105013.3226-.0576.0375.0017.0015.0004.0011.0613.06