项目六电子课件

1、1.关税概述。关税概述。2.关税的计算。关税的计算。3. 关税的核算。关税的核算。4、关税的纳税申报、关税的纳税申报项目六 关税的计算与申报-我國最早的關稅與最早的海關关税起源于春秋时期，当时叫做“关市之征”，就是国家规定货物通过边境的“关”和国内的“市”，要进行检查和征收赋税。虽然关税早在春秋时期就出现了，但我国最早的海关却到清初才出现。康熙二十四年，当时清政府刚刚解除海禁，为加强对外贸易管理，在广东、福建、浙江、江苏等贸易口岸设置了4个海关，以管理来往商船，负责征收赋税，其中以广东的海关最为重要。但由于西方殖民者多年来经常进行违法贸易，到乾隆二十二年，清政府决定撤销其他口岸，只设粤海关。

2、一、 关税的概述1、关税的纳税人2、关税的征税对象3、关税的税则和税率4、关税的减免税优惠 是由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。 国境是一个国家以边界为界限，全面行使主权的境域，包括领土、领海和领空。 关境是一个国家关税法令完全施行的境域。 一般情况下：国境与关境是一致的；一般情况下：国境与关境是一致的；当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易当一个国家在国境内设立自由贸易港、自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；区、保税区、保税仓库时，关境就小于国境；当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，当几个国家结成关税同盟，成员国之间取消关税，对外实行共同的关税时，关

3、境就大于国境。对外实行共同的关税时，关境就大于国境。 国境与关境一、关税的概念一、关税的概念关税的征税对象，是进出我国国境或关境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品是指随身携带的行李和物品。 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人。物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件人。 二、关税的征税对象及纳税义务人（一）关税税则关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系统分类的一览表。 二十一大类（二）关税税率进口关税税率：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率。出口关税税率：我国对绝大部分出口货物不征收出口

4、关税，只对少数产品征收出口关税。现行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税，税率0%20%左右。 20种商品特别关税：报复性关税、反补贴关税、保障性关税、反倾销关税三、关税税则和税率1.法定减免：法定减免税是根据海关法和进出口关税条例的法定条文规定的减免税，包括9个方面。2特定减免税：特定减免税亦称政策性减免税，是指在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 3临时减免税：是指在法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文

5、下达的减免税，一般不能比照执行。 四、关税的减免税优惠二、 关税的计算一、进口关税的计算1、进口货物关税完税价格的确定2、进口货物关税应纳税额的计算二、出口关税的计算1、出口货物关税完税价格的确定2、出口货物关税应纳税额的计算 是海关计征关税所使用的计税价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定的价格。 1、一般进口货物完税价格的确定：、一般进口货物完税价格的确定：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。如果进口货物的价格不符合成交条件或成交价格不能确定的，由海关估定完税价格 。完税价格=成交价格+国外运费+国外保险费+其他费用 到岸价格包括货价及货物运抵我国关境内输入地点起卸前

6、的包装费、运费、保险费和其他劳务费。进口人为在国内生产、制造、出版、发行或使用该项货物而向国外支付的软件费；该项货物成交过程中，进口人向卖方支付的佣金。货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运输费和其他劳务费用；保险费。可以扣除：进口人向其境外采购代理人支付的买方佣金；卖方付给买方的正常回扣；工业设施、机械设备类货物进口后基建、安装、装配、调试或技术指导的费用 一、进口货物完税价格的确定2、特殊进口货物完税价格的确定：、特殊进口货物完税价格的确定：运往境外加工后复境运回：以加工后货物进境时的到岸价格与原出境货物或者相同、类似货物在进境时的到岸价格之间的差额，作为完税价格。 运往境外修理后复

7、境运回：以海关审查确定的正常的修理费和料件费，作为完税价格。 以租赁租借方式进境：以海关审查确定的该项进口货物的成交价格作为完税价格。 准予暂时进口的施工机械 ：如超过半年仍留在国内使用的，应自第7个月起，按月征收进口关税，其完税价格按原货进口时的到岸价格确定。留购的进口货样等 ：以留购价格作为完税价格。但是，买方留购货样、展览品和广告陈列品后，除按留购价格付款外，又直接或间接给卖方一定利益的，海关可以另行确定上述货物的完税价格。 3、关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算关税完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 （1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物：陆运进口：计算至该货物运抵境内

8、的第一口岸海运进口货物，应计算至该货物运抵境内的卸货口岸空运进口货物，应计算至该货物运抵境内的第一口岸 陆运、海运和空运进口货物的运费和保险费，应按实计算。如无法确定或未实际发生：按进口同期运输行业的运费率计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3计算保险费。 注意（2）以其他方式进口的货物：邮运进口货物，以邮费作为运输及相关费用、保险费；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，应按货价的1%计算运输及其相关费用、保险费；作为进口货物的自驾进口的运输工具，海关在审定关税价格时，可以不另行计入运费。 以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，其成交价即为完税价格。应纳关税计算公式为： 应纳税

9、额关税税率以国外口岸离岸价（）成交的，计算公式为： 应纳税额（运杂费保险费）关税税率以国外口岸离岸价格加运费（价格）成交的，应另加保险费作为完税价格。计算公式为： 应纳税额（保险费）关税税率（保险费率）关税税率进口货物海关估价，计算公式为： 应纳税额海关估定完税价格关税税率特殊进口商品关税计算： 应纳税额特殊进口货物完税价格关税税率 二、进口货物应纳关税的计算出口货物应以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。即： 完税价格离岸价格（出口税率） 成交价格中含有支付给国外的佣金的，若与货物离岸价格分列的应予扣除；未单独列明的，则不予扣除。货物从内地起运，从内地口岸

10、至最后出境口岸所支付的国内段运输费用，应予扣除；在出口货物离岸价格以外，买方还另行支付货物包装费的，应计入完税价格。 三、出口货物完税价格的确定 1、同一时期内向同一国家或者地区销售出口的相同商品的成交价格。 2、同一时期内向同一国家或者地区销售出口的类似商品的成交价格。 3、根据境内生产相同或者类似商品的成本、储运和保险费用、利润及其他杂费计算所得的价格。 4、如果按照以上方法仍不能确定的，由海关用其他合理方法审定价格。 出口商品的发货人或其代理人应如实向海关申报出口商品售予境外的价格，对不符合海关审定价格依据的出口商品，海关将依序按下列价格予以审定。 以我国口岸离岸价格（）成交的出口关税计

11、算公式： 应纳关税额（关税税率）关税税率 以国外口岸到岸价（）成交的出口关税公式：应纳关税额（保险费运费）（关税税率）关税税率以国外口岸价格加运费价格（）成交的出口关税公式： 应纳关税额（运费）（关税税率）关税税率 四、出口货物应纳关税的计算三、 关税的会计处理1、关税核算会计科目的设置2、自营进出口关税的会计处理3、代理进出口关税的会计处理企业缴纳进出口关税，应设置“应交税金应交关税”科目进行核算 。企业按规定计算应纳税额时，借记有关科目，贷记“应交税金应交关税” 。实际缴纳时，借记“应交税金应交关税”，贷记“银行存款” 。一、会计科目的设置会计处理是指由有进出口自营权的企业办理对外洽谈和签

12、订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇全过程，并自负进出口盈亏。 二、自营进出口关税的核算计算应纳关税额时，借记“物资采购”等科目，贷记“应交税费应交关税”； 按规定时间缴纳税款时，借记“应交税费应交关税”，贷记“银行存款”。自营出口商品计算应纳关税额时，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交关税” (1) 计算应纳关税和增值税税额。应纳关税税额800 0007.830%1 872 000（元） 材料采购成本800 0007.81 872 0008 112 000（元） 应纳增值税额8 112 00017%1 379 040（元）(2) 进行会计处理。购进商品并计算应纳关税时：

13、 借：材料采购 8 112 000 贷：应付账款 6 240 000 应交税费应交关税 1 872 000 实际缴纳税款时： 借：应交税费应交关税 1 872 000 应交增值税（进项税额） 1 379 040 贷：银行存款 3 251 040 商品验收入库时： 借：库存商品 8 112 000 贷：材料采购 8 112 000某公司进口配件一批，海关审定的关税完税价格USD 800 000，进口关税率30%，增值税率17%。当日外汇牌价USD1=RMB7.8。试计算其应纳关税，并做出相应的账务处理。 是外贸企业接受国内委托方的委托，办理对外洽谈和签订进出口合同，执行合同并办理运输、开证、付汇

14、全过程的进出口业务 受托企业不负担进出口盈亏，只按规定收取一定比例的手续费 注意三、代理进出口关税核算会计处理受托企业进出口商品计算应纳关税时，借记“应收账款”等有关科目，贷记“应交税费应交关税”科目； 代交进口关税时，借记“应交税费应交关税”科目，贷记“银行存款”科目； 收到委托单位的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。 (1)该工业企业有关的计算及会计处理如下。进口商品应负担关税税额100 0007.820%156 000（元）物资采购成本100 0007.8 (15%)156 000975 000（元）应纳增值税额(100 0007.8156 000)17%159 120

15、（元）(2) 上述业务工业企业会计处理如下。预付进口货款时：借：预付账款 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000收到进出口公司转来有关单据及商品时：借：原材料 975 000 应交税费应交增值税(进项税额) 159 120 贷：预付账款 1 134 120某工业企业委托A进出口公司从国外进口一批原材料，进口货款120万元人民币已汇入A进出口公司账户。该原材料到岸价格为10万美元，关税税率20%，代理手续费为进价的5%。原材料验收入库，并已与进口公司结算完毕。已知增值税率17%，当日外汇牌价USD1=RMB7.8。试计算其应纳关税，并做出相应的会计处理。（3）进出口公司的会计处理：

16、 收到委托单位划来的进口货款时：收到委托单位划来的进口货款时：借：银行存款 1 200 000 贷：预收账款工业企业 1 200 000对外支付进口商品时：对外支付进口商品时：借：应付账款某外商（100 0007.8） 780 000 贷：银行存款 780 000计算支付进口关税、增值税时：计算支付进口关税、增值税时：借：应交税费应交关税 156 000 应交税费应交增值税(进项税额) 159 120 贷：银行存款 315 120将进口商品交付委托单位，并收取手续费时：将进口商品交付委托单位，并收取手续费时：借：预收账款工业企业 39 000+15600+159120 贷：主营业务收入（其他业

17、务收入）（100 0007.85%）39 000 应交税费应交关税 156 000 应交税费应交增值税(销项税额) 159 120(1) 计算该设备成本。该设备成本200 0007.85（120%）（117%）2 204 280(元) (注：购进固定资产，应交关税、增值税均计入成本) (2) 进行会计处理如下。借：固定资本 2 204 280 贷：长期应付款（银行存款） 2 204 280某企业委托外贸公司从国外进口一台不需安装设备，关税完税价格为20万美元，关税税率20%，增值税率17%。已知当日外汇牌价USD 1RMB7.85。试问该笔业务应如何进行会计处理？ (1) 计算该公司应纳关税。

18、关税完税价格5 600 000/（140%）4 000 000（元） 应纳出口关税额4 000 00040%1 600 000（元） (2) 进行会计处理如下。计算应缴关税时： 借：营业税金及附加 1 600 000 贷：应交税费应交关税 1 600 000 实际缴纳关税时： 借：应交税费应交关税 1 600 000 贷：银行存款 1 600 000某公司产品，国内港口离岸价格折合人民币5 600 000元，出口关税率40%，关税及支票付讫。计算其应纳关税，并做出相应的会计处理。 (1) 计算应纳关税税额。 应纳关税额=300 000/（120%）20%50 000（元） (2) 该笔业务的会

19、计处理如下。 计算应缴关税时： 借：应收账款 50 000 贷：应交税费应交关税 50 000 借：应交税费应交关税 50 000 贷：银行存款 50 000 计算应收手续费时： 借：应收账款 12 800 贷：主营业务收入（其他业务收入） 12 800 收到委托单位支付的税款及手续费时： 借：银行存款 62 800 贷：应收账款 62 800某进出口公司代理某企业出口商品一批，该商品的离岸价格折合人民币300 000元，出口关税税率为20%，手续费12 800元。计算其应纳关税，并做出相应的账务处理。1.关税的缴纳期限：关税的缴纳期限： 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起15日内，出口货物的纳税人除