2012地方税收政策盘点(共68页).ppt

1、成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校20122012地方税收政策盘点地方税收政策盘点成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校授课内容授课内容一、民生与产业发展二、政策完善与调整三、营业税改增值税成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校第一章第一章 民生与产业发展民生与产业发展成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u对专门经营农产品对专门经营农产品dede农产品批发市场、农贸市场：农产品批发市场、农贸市场：暂免房产税和土地使用税。暂免房产税和土地使用税。u对同时经营其他产品的：按对同时经营其他产品的：按交易场地面积交易场地面积的比例确的比例确定征免。定征免。u农产品批发市场

2、和农贸市场：工商登记注册，供买农产品批发市场和农贸市场：工商登记注册，供买卖双方进行卖双方进行农产品及其初加工品农产品及其初加工品现货批发或零售交现货批发或零售交易的场所。易的场所。u自自20132013年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日执行。日执行。 一、农产品批发及农贸市场免税一、农产品批发及农贸市场免税成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 二、支持物流业发展二、支持物流业发展u对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设对物流企业自有的（包括自用和出租）大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的施用地，减按所属土地等级适用税额标准

3、的50%50%计征城计征城镇土地使用税。镇土地使用税。u物流企业：为工农业生产、流通、进出口和居民生活提物流企业：为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送服务的专业物流企业。供仓储、配送服务的专业物流企业。u大宗商品仓储设施：占地面积在大宗商品仓储设施：占地面积在60006000平方米平方米以上的，且以上的，且储存农产品和农业生产资料、煤炭等矿产品和工业原材储存农产品和农业生产资料、煤炭等矿产品和工业原材料、工业制成品的仓储设施。料、工业制成品的仓储设施。u仓储设施用地：仓库库区内的各类仓房（含配送中心）、仓储设施用地：仓库库区内的各类仓房（含配送中心）、油罐（池）、货场、晒场（堆场

4、）、罩棚等储存设施和油罐（池）、货场、晒场（堆场）、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。套设施的用地。u备案减免，自备案减免，自20122012年年1 1月月1 1日起至日起至20142014年年1212月月3131日止。日止。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校三、工伤保险待遇免税三、工伤保险待遇免税u对工伤职工及其近亲属按照对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例工伤保险条例规定规定取得的工伤保险待遇，取得的工伤保险待遇，免免征个人所得税。征个人所得税。u工伤保险待遇：一次性伤残补助金、伤残津贴

5、、一工伤保险待遇：一次性伤残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工次性工伤医疗补助金、一次性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿伤医疗待遇、住院伙食补助费、外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费费用、工伤康复费用、辅助器具费用、生活护理费等。等。u职工因工死亡，其近亲属取得的：丧葬补助金、供职工因工死亡，其近亲属取得的：丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。u20112011年年1 1月月1 1日起执行，之后已征税款，纳税人提请日起执行，之后已征税款，纳税人提请主管税务机关退还

6、。主管税务机关退还。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校链接链接1：工伤保险待遇（：工伤保险待遇（2012）因工致残等因工致残等级级一次性伤残补一次性伤残补助金助金伤残津贴伤残津贴（用人单位）（用人单位）一次性工伤医疗补助金一次性工伤医疗补助金（四川）（四川）一次性伤残就业补助一次性伤残就业补助金金（用人单位）（用人单位）一级一级2727个月本人工个月本人工资资本人工资的本人工资的90%90%二级二级2525个月个月85%85%三级三级2323个月个月80%80%四级四级2121个月个月75%75%五级五级1818个月个月70%70%（保留劳动关系，但（保留劳动关系，但难以安排工作的）

7、难以安排工作的）上年度职工月平均工资上年度职工月平均工资* *1414（主动辞职）（主动辞职）* *60 60 （主动辞职）（主动辞职）六级六级1616个月个月60%60%（同上）（同上）* *1212（同上）（同上）* *48 48 （同上）（同上）七级七级1313个月个月* *3636（合同期满终止，或主动辞职）（合同期满终止，或主动辞职）八级八级1111个月个月* *26 26 （同上）（同上）九级九级9 9个月个月* *16 16 （同上）（同上）十级十级7 7个月个月* *10 10 （同上）（同上）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校链接2：生活护理费及其他 生活护理费生活

8、护理费: :评级后，评级后，生活完全不能自理，统筹地生活完全不能自理，统筹地区上年度职工月平均工资的区上年度职工月平均工资的50%50% 、生活大部分不、生活大部分不能自理能自理40%40%或者生活部分不能自理或者生活部分不能自理30%30% 。 丧葬补助金：丧葬补助金：6 6个月上年度职工月平均工资；个月上年度职工月平均工资；供养亲属抚恤金：按职工本人工资的比例，配偶供养亲属抚恤金：按职工本人工资的比例，配偶每月每月40%40%，其他亲属每人每月，其他亲属每人每月30%30%，孤寡老人或者，孤寡老人或者孤儿每人每月在上述标准的基础上增加孤儿每人每月在上述标准的基础上增加10%10%。 一次性

9、工亡补助金标准：上一年度全国城镇居民一次性工亡补助金标准：上一年度全国城镇居民人均可支配收入的人均可支配收入的2020倍。倍。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校四、西部大开发税收优惠四、西部大开发税收优惠 自自20112011年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日日 西部地区西部地区& &西部地区鼓励类产业目录西部地区鼓励类产业目录主营业务主营业务& &当年度当年度主营业务收入占企业收入总额主营业务收入占企业收入总额7070以上：可减按以上：可减按1515税率税率缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。收入总额：收入总额：企业所

10、得税法企业所得税法第六条规定的收入总额。第六条规定的收入总额。 第一年须报主管税务机关第一年须报主管税务机关审核确认审核确认，第二年及以后年度实，第二年及以后年度实行备案管理。行备案管理。（第一年：省，第二年：地、市）（第一年：省，第二年：地、市） 主营业务属于主营业务属于目录目录范围的，经主管税务机关确认，可范围的，经主管税务机关确认，可按照按照1515税率预缴企业所得税。年度汇算清缴时，其当年税率预缴企业所得税。年度汇算清缴时，其当年度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的，度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的，应按税法规定的税率计算申报并进行汇算清缴。应按税法规定的税

11、率计算申报并进行汇算清缴。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校链接：企业所得税法第六条 第六条第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入，为收入总额。包括： （一）销售货物收入；（一）销售货物收入； （二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入； （三）转让财产收入；（三）转让财产收入； （四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益； （五）利息收入；（五）利息收入； （六）租金收入；（六）租金收入； （七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入； （八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；

12、（九）其他收入。（九）其他收入。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校（一）新旧目录衔接 西部地区鼓励类产业目录西部地区鼓励类产业目录公布前公布前，企业符合，企业符合产业结构调整指导目录（产业结构调整指导目录（20052005年版）年版）、产产业结构调整指导目录（业结构调整指导目录（20112011年版）年版）、外商投外商投资产业指导目录（资产业指导目录（20072007年修订）年修订）和和中西部地中西部地区优势产业目录（区优势产业目录（20082008年修订）年修订）范围的，经税范围的，经税务机关确认后，可按照务机关确认后，可按照1515税率缴纳。税率缴纳。 西部地区鼓励类产业目录西

13、部地区鼓励类产业目录公布后公布后，若不符合，若不符合优惠条件的，可在履行相关程序后，按税法规定优惠条件的，可在履行相关程序后，按税法规定的适用税率的适用税率重新计算申报重新计算申报。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校（二）新旧优惠衔接 20102010年年1212月月3131日前，新办的交通、电力、水利、邮日前，新办的交通、电力、水利、邮政、广播电视企业，凡已经按照国税发政、广播电视企业，凡已经按照国税发200220024747号第二条第二款规定，取得税务机关审核批准的，号第二条第二款规定，取得税务机关审核批准的，其享受的企业所得税其享受的企业所得税“两免三减半两免三减半”优惠可以

14、继续优惠可以继续享受到期满为止；享受到期满为止； 符合原优惠规定条件，但由于符合原优惠规定条件，但由于尚未取得收入或尚未尚未取得收入或尚未进入获利年度进入获利年度等原因，等原因，20102010年年1212月月3131日前尚未按照日前尚未按照国税发国税发200220024747号第二条规定完成税务机关审核号第二条规定完成税务机关审核确认手续的，可按照确认手续的，可按照本公告本公告的规定，履行相关手续的规定，履行相关手续后享受后享受原税收优惠原税收优惠。 （实体从旧，程序从新）（实体从旧，程序从新）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校（三）与所得税条例衔接（三）与所得税条例衔接 企业既符

15、合西部大开发企业既符合西部大开发15%15%优惠税率条件，优惠税率条件，又符合又符合企业所得税法企业所得税法及其实施条例和及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。同时享受。 在涉及定期减免税的减半期内，可以按照在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。企业适用税率计算的应纳税额减半征税。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校法、条：三免三减半 国家重点扶持的公共基础设施项目：港口码头、国家重点扶持的公共基础设施项目：港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利机场、铁路、公路、城市公共交通、电力

16、、水利等项目。等项目。 环境保护、节能节水项目：公共污水处理、公共环境保护、节能节水项目：公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。造、海水淡化等。 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。六年减半征收企业所得税。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校（四）与非西部地区衔接（四）与非西部地区衔接 总机构或分支机构分设在西部大开发税收优惠地总机构或分支机构分设在西部

17、大开发税收优惠地区及非优惠区：仅就设在优惠地区的总机构或二区及非优惠区：仅就设在优惠地区的总机构或二级分支机构的所得确定适用级分支机构的所得确定适用15%15%优惠税率。优惠税率。 条件审核：只考虑设在优惠地区的总机构或二级条件审核：只考虑设在优惠地区的总机构或二级分支机构的主营业务是否符合分支机构的主营业务是否符合西部地区鼓励类西部地区鼓励类产业目录产业目录及其主营业务收入占其收入总额的比及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。重加以确定。 应纳所得税额的计算与缴纳：按照所得额汇总应纳所得税额的计算与缴纳：按照所得额汇总按比例分配按比例分配分别计算应纳税额分别计算应纳税额应纳税额汇总应纳

18、税额汇总按比例分配。按比例分配。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校总分机构举例总分机构举例 总机构：非西部，所得总机构：非西部，所得1000万万,25%。分。分A：西部，比例：西部，比例1/3，所得，所得500万万,15%。分。分B：非西部，比例：非西部，比例2/3，所得，所得2000万万,25%。（如果：总机构也在西部呢？同省？）（如果：总机构也在西部呢？同省？） 计算总所得额计算总所得额=1000+500+2000=3500 分配所得额并分别计算所得税：分配所得额并分别计算所得税： 总：总：3500*50%=1750 税税=1750*25%=437.5 A：1750*1/3=58

19、3 税税=583*15%=87.45 B：1750-583=1167 税税=1167*25%=291.75 计算总税额计算总税额=437.5+87.45+291.75=816.7 分配所得税额并分级预缴分配所得税额并分级预缴:总总=816.7*50%=408.35 A=408.35*1/3=136.12; B=408.35-136.12=272.23成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校五、政策性搬迁五、政策性搬迁u政策概略：政策概略：拆迁所得拆迁所得= =拆迁收入拆迁收入- -拆迁支出拆迁支出将拆迁所得计入拆迁完成年度将拆迁所得计入拆迁完成年度政策本质：延迟纳税，规范处理，支持企政策本

20、质：延迟纳税，规范处理，支持企业业成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u搬迁收入：搬迁收入：搬迁补偿收入搬迁补偿收入+搬迁资产处置收入等。搬迁资产处置收入等。p搬迁补偿收入：搬迁补偿收入：由于搬迁取得的货币性和非货币性由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：补偿收入。具体包括：l对被征用资产价值的补偿；对被征用资产价值的补偿；l因搬迁、安置而给予的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；l对停产停业形成的损失而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；l资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；l其他补偿收入。其他补偿收入。p资产处置收入：资

21、产处置收入：由于搬迁而处置企业各类资产所取由于搬迁而处置企业各类资产所取得的得的收入收入企业所得税意义上的收入，注意与会企业所得税意义上的收入，注意与会计上的区别计上的区别。p处置存货收入：处置存货收入：应按正常经营活动取得的收入进行应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，所得税处理，不作为企业搬迁收入。不作为企业搬迁收入。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u搬迁支出：搬迁支出：搬迁费用支出搬迁费用支出+资产处置支出。资产处置支出。p搬迁费用支出：搬迁费用支出：搬迁期间所发生的各项费用，包括搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工安置职工实际发生的费

22、用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。的费用。p资产处置支出：资产处置支出：由于搬迁而处置各类资产所发生的由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类支出，包括变卖及处置各类资产的净值资产的净值、处置过、处置过程中所发生的税费等支出。程中所发生的税费等支出。p报废的资产：报废的资产：如无转让价值，其净值作为企业的资如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。产处置支出。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u搬迁资产税务

23、处理：搬迁资产税务处理：l简单安装或不需要安装即可继续使用的：简单安装或不需要安装即可继续使用的：在该项资在该项资产重新投入使用后，就其净值按规定的年限，产重新投入使用后，就其净值按规定的年限，继续继续计提折旧或摊销。计提折旧或摊销。l大修理后大修理后才能重新使用的：才能重新使用的：计税成本计税成本=该资产的净该资产的净值值+大修理过程所发生的支出。重新投入使用后，大修理过程所发生的支出。重新投入使用后，按尚可使用的年限，计提折旧或摊销。按尚可使用的年限，计提折旧或摊销。l换入土地的计税成本：换入土地的计税成本：被征用土地的净值被征用土地的净值+该换入该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出。

24、投入使用土地投入使用前所发生的各项费用支出。投入使用后，按规定年限摊销。后，按规定年限摊销。l搬迁期间新购置的各类资产：搬迁期间新购置的各类资产：应按规定计算确定资应按规定计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。资产支出，不得从搬迁收入中扣除。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校链接：大修理支出链接：大修理支出 条例：第六十九条企业所得税法第十三条例：第六十九条企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：，是指同时符合下列

25、条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础的计税基础50%以上；以上；（二）修理后固定资产的使用年限延（二）修理后固定资产的使用年限延长长2年以上。年以上。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u搬迁所得及税务处理：搬迁所得及税务处理：l搬迁所得搬迁所得= =搬迁收入搬迁收入- -搬迁支出。搬迁支出。l企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。企业应纳税所得额计算纳税。l搬迁完成年度：搬迁完成年度：5 5年内（包括搬迁当年度）任何年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的或搬迁

26、时间满一年完成搬迁的或搬迁时间满5 5年（包括搬迁当年（包括搬迁当年度）的年度。年度）的年度。l视为完成搬迁（同时满足）：搬迁规划已基本完视为完成搬迁（同时满足）：搬迁规划已基本完成成& &当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入营收入50%50%以上。以上。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u搬迁损失及税务处理：搬迁损失及税务处理：完成年度，一次性作为损失进行扣完成年度，一次性作为损失进行扣除；或完成年度起分除；或完成年度起分3 3个年度，均匀在税前扣除。但一经个年度，均匀在税前扣除。但一经选定，不得改变。选定，不得改变。u

27、亏损弥补的税务处理：亏损弥补的税务处理：停止停止生产经营生产经营无所得的，无所得的，从搬迁年从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，从法定亏损结转度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。度应连续计算。u2011-2011-20122012-2013-2013-20142014-2015-2015-20162016-2017-2017u报备手续：报备手续：应当自搬迁开始年度，至次年应当自搬迁开始年度，至次年5 5月月3131日前，向日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入

28、地）报送政策性搬迁依主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理。u实施起始时间：实施起始时间：自自20112011年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校六、股权激励企业所得税处理六、股权激励企业所得税处理u股权激励实行方式：授予限制性股票、股票期权以股权激励实行方式：授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。及其他法律法规规定的方式。u限制性股票：激励对象

29、按照股权激励计划规定的条限制性股票：激励对象按照股权激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。u股票期权：上市公司按照股权激励计划授予激励对股票期权：上市公司按照股权激励计划授予激励对象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购象在未来一定期限内，以预先确定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。买本公司一定数量股票的权利。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u实行后立即可以行权的：根据实行后立即可以行权的：根据实际行权时实际行权时该股票该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额

30、和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出。出。u等待期后方可行权的等待期后方可行权的: :等待期内会计上计算确认的等待期内会计上计算确认的相关成本费用，相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。可行权后，根据该股票得税时扣除。可行权后，根据该股票实际行权时实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为差额及数量，计算确定作为当年当年上市公司工资薪上市公司工资薪金支出。金支出。u股票实际行权时的公允价格股票实际行权时的公允价格: :以实际行

31、权日该股票以实际行权日该股票的收盘价格确定。的收盘价格确定。u自自20122012年年7 7月月1 1日起施行。日起施行。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校链接：会计准则链接：会计准则1111号号- -股份支付股份支付( (权益结算权益结算) ) 授予日：不作会计处理（立即可行权的除外）；授予日：不作会计处理（立即可行权的除外）； 等待期内：资产负债表日，根据等待期内：资产负债表日，根据授予日股票公允授予日股票公允价值价值、预计可行权数量计算累计应确认的成本费、预计可行权数量计算累计应确认的成本费用，再减去前期累计已确认的金额，计入当期成用，再减去前期累计已确认的金额，计入当期成本费

32、用和资本公积。本费用和资本公积。 可行权日之后：根据行权情况，确认股本和股本可行权日之后：根据行权情况，确认股本和股本溢价，结转等待期内确认的资本公积。溢价，结转等待期内确认的资本公积。 会计与税法的差异：时间性差异。会计与税法的差异：时间性差异。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校举例：股权激励差异调整举例：股权激励差异调整 上市公司上市公司A，2012年年1月月1日日,200人，人，100股，连续服务股，连续服务3年后年后4元元/股，授予日股，授予日15元元/股。第一年股。第一年20人离开，预计人离开，预计3年年内离开内离开20%；第二年；第二年10人离开，离开比例修正为人离开，离

33、开比例修正为15%；第；第三年三年15人离开。人离开。 资产负债表日，计算成本费用，计入管理费用和资本公积资产负债表日，计算成本费用，计入管理费用和资本公积： 第一年：第一年：200 100 （1-20%） 15 1/3=80000 第二年：第二年：200 100 （1-15%） 15 2/3-80000=90000 第三年：（第三年：（200-20-10-15） 15-170000=62500 税法认可的工资薪金所得税法认可的工资薪金所得=155 100 （？（？-4） =？ 税法与会计之间的差额税法与会计之间的差额=232500-？=？成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校链接：股权

34、激励个人所得税链接：股权激励个人所得税p非上市公司非上市公司dede股票（期权）：对实际购买价与购买日股票股票（期权）：对实际购买价与购买日股票价值之间的差额，按照年终奖政策计算价值之间的差额，按照年终奖政策计算（合并计算）（合并计算）； 购买日股票价值无市场参考价的，按照实际或约定价格、购买日股票价值无市场参考价的，按照实际或约定价格、可比价格、上年度每股净资产数额可比价格、上年度每股净资产数额p上市公司上市公司dede股票（期权）：应纳税款股票（期权）：应纳税款=(=(本纳税年度内取得本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月

35、规定月份数份数适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数) )规定月份数规定月份数- -本纳税年度本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款（分摊计算（分摊计算） 规定月份：取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金规定月份：取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于所得的境内工作期间月份数，长于1212个月的，按个月的，按1212个月计个月计算。算。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校举例：股权激励举例：股权激励u某人2013年股票期权形式工资薪金所得股票期权形式工资薪金所得4242万元，规定月万元，规定月份

36、份1212个月。个月。u非上市：非上市：42/12=3.542/12=3.5万元，税率：万元，税率：25%25%扣除数扣除数:1005:1005 应缴个税应缴个税=420000 =420000 25%-1005=103995 25%-1005=103995 假设发假设发420001420001元，元，420001/12=35000.08420001/12=35000.08元，税率元，税率30%30%，扣，扣除数除数27552755 应缴个税应缴个税=420001=42000130%-2755=123245.330%-2755=123245.3元元u上市公司：（上市公司：（35000350002

37、5%-100525%-1005）12=9294012=92940元；元； 假设发假设发420001420001元，元，420001/12=35000.08420001/12=35000.08元，税率元，税率30%30%，扣，扣除数除数27552755 应缴个税应缴个税= =（35000.0835000.0830%-275530%-2755）12=92940.312=92940.3元元成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校工资薪金个税税率表工资薪金个税税率表级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1,500元元302超过超过1,500元

38、至元至4,500元的部分元的部分101053超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分205554超过超过9,000元至元至35,000元的部分元的部分251,0055超过超过35,000元至元至55,000元的部分元的部分302,7556超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分355,5057超过超过80,000元的部分元的部分4513,505成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校七、上市公司股息红利个税七、上市公司股息红利个税u应纳税所得额：应纳税所得额：100%1100%1月月50%150%1年年25%25%u上市公司范围：上海证券交易所、深圳证券交易所挂

39、牌上市公司范围：上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易交易u持股期限：从公开发行和转让市场取得上市公司股票之持股期限：从公开发行和转让市场取得上市公司股票之日至日至转让交割该股票之日前一日转让交割该股票之日前一日的持有时间。的持有时间。u持股超过持股超过1 1年的：上市公司派发股息红利时，按年的：上市公司派发股息红利时，按25%25%计入计入应纳税所得额。应纳税所得额。u持股持股1 1年以内的：第一步：上市公司暂按年以内的：第一步：上市公司暂按25%25%扣缴；第二扣缴；第二步：转让时，证券登记结算公司计算步：转让时，证券登记结算公司计算股份托管机构股份托管机构从个人账户划款至结算公司从个人账

40、户划款至结算公司结算公司划款至上市公结算公司划款至上市公司司上市公司收款当月向主管税务机关申报。上市公司收款当月向主管税务机关申报。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u先进先出的原则：证券账户中先取得的股票视为先进先出的原则：证券账户中先取得的股票视为先转让。先转让。u持有限售股：解禁前，按照持有限售股：解禁前，按照50%50%计算；解禁后，按计算；解禁后，按持股时限计算，持股时间从解禁之日计算。持股时限计算，持股时间从解禁之日计算。u持股一年：从上一年某月某日至本年同月同日的持股一年：从上一年某月某日至本年同月同日的前一日连续持股。前一日连续持股。u持股一个月：从上月某日至本月同日

41、的前一日连持股一个月：从上月某日至本月同日的前一日连续持股。续持股。u执行日期：上市公司派发股息红利，股权登记日执行日期：上市公司派发股息红利，股权登记日在在20132013年年1 1月月1 1日之后的，股息红利所得该规定执日之后的，股息红利所得该规定执行。行。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校八、小型微利企业所得税八、小型微利企业所得税 减半征收：减半征收：自自20122012年年1 1月月1 1日至日至20152015年年1212月月3131日，日，对年应纳税所得额低于对年应纳税所得额低于6 6万元（含万元（含6 6万元）的小型万元）的小型微利企业，其所得减按微利企业，其所得减按

42、50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳企业所得税。的税率缴纳企业所得税。 符合条件：符合条件：工业企业，年度从业人数、资产总额工业企业，年度从业人数、资产总额不超过不超过100100人、人、30003000万元；其他企业不超过万元；其他企业不超过8080人、人、10001000万元。万元。“从业人数从业人数”全年平均，全年平均，“资产总额资产总额”年初、年末平均。年初、年末平均。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 提前确认：提前确认：预缴申报时，须提供预缴申报时，须提供上一纳税年度上一纳税年度符符合小型微利企业条件的相关证明材料。合小型微利企业条件

43、的相关证明材料。 预缴申报：预缴申报：国家税务总局公告国家税务总局公告201120116464号号企业企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（所得税月（季）度预缴纳税申报表（A A类）第类）第9 9行行“实际利润总额实际利润总额”与与15%15%的乘积，暂填入第的乘积，暂填入第1212行行“减免所得税额减免所得税额”内。内。（上线填报要求：累计金额（上线填报要求：累计金额） 汇算清缴：汇算清缴：不符合规定条件、已预缴减免的，在不符合规定条件、已预缴减免的，在年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。年度汇算清缴时要按照规定补缴企业所得税。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校九、企业重组契税九

44、、企业重组契税u公司股权（股份）转让：土地、房屋权属不发生公司股权（股份）转让：土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。转移，不征收契税。u公司合并：公司合并：原投资主体原投资主体存续的，对其合并后的公存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。u公司分立：与原公司公司分立：与原公司投资主体相同投资主体相同的公司，对派的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。契税。u债权转股权债权转股权: :对债权转股权后新设立的公司承受原对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地、房屋权

45、属，免征契税。企业的土地、房屋权属，免征契税。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u资产划转资产划转: :对承受县级以上人民政府或国有资产管对承受县级以上人民政府或国有资产管理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、理部门按规定进行行政性调整、划转国有土地、房屋权属的单位，免征契税。房屋权属的单位，免征契税。u同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转的划转: :母公司与其全资子公司之间，同一公司所母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个人独资企业、一人有限公司

46、之间土地、房屋权属的独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税。划转，免征契税。u执行期限为执行期限为20122012年年1 1月月1 1日至日至20142014年年1212月月3131日。日。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校十、房产融资等有关契税政策十、房产融资等有关契税政策 金融租赁公司售后回租业务：金融租赁公司售后回租业务：销售销售回租回租回购三个环节，第一环节征税，第二环节不征税回购三个环节，第一环节征税，第二环节不征税，第三环节免征契税。，第三环节免征契税。 以招拍挂方式出让国有土地使用权的：以招拍挂方式出让国有土地使用权的：纳税人纳税人为为最终与土地管理部

47、门签订出让合同的土地使用权最终与土地管理部门签订出让合同的土地使用权承受人。承受人。 居民因个人房屋被征收：居民因个人房屋被征收：货币补偿用以重新购置货币补偿用以重新购置房屋，购房成交价格不超过货币补偿的，免征契房屋，购房成交价格不超过货币补偿的，免征契税；超过货币补偿的差价部分征收契税税；超过货币补偿的差价部分征收契税 选择房屋产权调换：不缴纳房屋产权调换差价的选择房屋产权调换：不缴纳房屋产权调换差价的，免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价，免征契税；缴纳房屋产权调换差价的，对差价部分征收契税。部分征收契税。营业税？营业税？成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校 企业承受土地使用权

48、用于房地产开发，并在该土企业承受土地使用权用于房地产开发，并在该土地上代政府建设保障性住房的：地上代政府建设保障性住房的：以取得全部土地以取得全部土地使用权的成交价格为计税价格。使用权的成交价格为计税价格。 以房屋、土地以外资产增资，投资比例在股东之以房屋、土地以外资产增资，投资比例在股东之间发生变化：间发生变化：不征收契税。不征收契税。 个体户与其经营者之间房屋、土地权属转移：个体户与其经营者之间房屋、土地权属转移：免免征契税。征契税。 合伙企业与其合伙人之间的房屋、土地权属转移合伙企业与其合伙人之间的房屋、土地权属转移：免征契税。免征契税。 财税财税201282201282号号成都市地税局

49、纳税人学校成都市地税局纳税人学校第二章第二章 政策完善与调整政策完善与调整成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校一、企业所得税部分扣除项目一、企业所得税部分扣除项目u季节工、临时工等费用：因雇用季节工、临时工、季节工、临时工等费用：因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣接受外部劳务派遣用用工所工所实际发生实际发生的费用，应区分工资薪金支出和职工的费用，应区分工资薪金支出和职工福利费支出，税前扣除。其中属于工资薪金支出的，福利费支出，税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他准予计入企业工资薪金总额的基

50、数，作为计算其他各项相关费用扣除的各项相关费用扣除的依据依据。营业税？发票？营业税？发票？u融资费用融资费用支出：发行债券、取得贷款、吸收保户储支出：发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的金等方式融资而发生的合理的费用支出合理的费用支出，符合资本，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用。（件的，应作为财务费用。（1717号）号）辅助费用？辅助费用？ 集团公司统借统还营业税？集团公司统借统还营业税？成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校条例：第三十七条条例：第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理的

51、不需要资本企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的化的借款费用借款费用，准予扣除。，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照资产的成本，并依照本条例的规定本条例的规定扣除。扣除。 会计准则会计准则 17号：借款费用包括号：借款费用包括借款利息借款利息、折价或折价或者溢

52、价的摊销者溢价的摊销、辅助费用辅助费用以及因外币借款而发生以及因外币借款而发生的的汇兑差额汇兑差额等。等。 成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校链接：借款费用链接：借款费用-17号号u借款利息：借款利息： 专门借款：当期实际发生的利息专门借款：当期实际发生的利息-未动用资金的存款利息或未动用资金的存款利息或短期投资收益短期投资收益 一般借款：累计超过专项借款部分的资产支出加权平均数一般借款：累计超过专项借款部分的资产支出加权平均数资本化率资本化率u借款辅助费用：借款辅助费用： 发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销

53、售状态之前的，发生时按使用或可销售状态之前的，发生时按发生额发生额资本化；之后资本化；之后发生的，费用化。发生的，费用化。 发生额按照实际利率法计算：资本化金额发生额按照实际利率法计算：资本化金额=负债摊余价值负债摊余价值实际利率（实际利率（R）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校举例：借款费用举例：借款费用 业务概况：，债券融资业务概况：，债券融资7755万万，面值，面值8000万，票面利率万，票面利率4.5%，利息利息年付，年付，3年后偿还面值，年后偿还面值，辅助费用辅助费用20万，开工并支付全万，开工并支付全部部7735万，完工。万，完工。实际利率实际利率R：7735=360（1

54、+R）-1+360（1+R）-2+（8000+360）（）（1+R）-3R=5.71% ：借：银行存款：借：银行存款 7735（7755-20） 应付债券应付债券利息调整利息调整 265（折价折价+辅助费用辅助费用） 贷：应付债券贷：应付债券 8000 ：借：在建工程：借：在建工程 441.67=摊余成本摊余成本*实际利率实际利率 贷：应付利息贷：应付利息 360=面值面值*票面利率票面利率 应付债券应付债券-利息调整利息调整 81.67 资本化的内容：票面利息、折价、辅助费用资本化的内容：票面利息、折价、辅助费用成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u筹办期业务招待费等费用：筹建期间，

55、发生筹办期业务招待费等费用：筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的实际发生额的60%60%计入企业筹办费；发生的计入企业筹办费；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按企业筹办费，并按有关规定有关规定在税前扣除。在税前扣除。（一次性或三年均匀）（一次性或三年均匀）u以前年度发生应扣未扣支出：专项申报及说以前年度发生应扣未扣支出：专项申报及说明，追补至该项目发生年度计算扣除，追补明，追补至该项目发生年度计算扣除，追补确认期限不得超过确认期限不得超过5 5年。年。（5151条）

56、条）成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u多缴税款，在多缴税款，在追补确认年度追补确认年度抵扣，不足抵扣的，抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。可以向以后年度递延抵扣或申请退税。u亏损企业追补确认，或盈利企业经过追补确认后亏损企业追补确认，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，调整当年度的亏损额，再按照弥补出现亏损的，调整当年度的亏损额，再按照弥补亏损的原则计算亏损的原则计算以后年度多缴以后年度多缴的企业所得税款，的企业所得税款，并按前款规定处理。并按前款规定处理。u举例：举例：A A企业企业0909年未扣支出年未扣支出5050万元，当年所得额万元，当年所得额150150

57、万元（不含万元（不含5050万），万），20122012年发现，所得额年发现，所得额100100万。万。u2007-2008-2007-2008-20092009-2010-2011-2012-2010-2011-2012-20132013-2014-2014-20152015成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校u企业不征税收入：应按企业不征税收入：应按财税财税201120117070号号的规定的规定进行处理。否则，应作为企业应税收入计入应纳进行处理。否则，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。税所得额，依法缴纳企业所得税。u借：银行存款借：银行存款 100100万万

58、 借：递延收益借：递延收益 5050万万u 贷：递延收益贷：递延收益 100100万万 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050万万u借：固定资产借：固定资产 5050万万 借：成本费用借：成本费用 5 5万万u 贷：银行存款贷：银行存款 5050万万 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5万万u税收与会计协调：对企业依据财务会计制度规定，税收与会计协调：对企业依据财务会计制度规定，并并实际在财务会计处理上已确认的支出，实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有凡没有超过超过企业所得税法企业所得税法和有关税收法规规定的税和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确前扣除范围和标准的，

59、可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除。认的支出，在企业所得税前扣除。成都市地税局纳税人学校成都市地税局纳税人学校二、集成电路及软件企业优惠政策二、集成电路及软件企业优惠政策2012-272008-1线宽小于线宽小于0.8微米（含）、集成电路生产企业微米（含）、集成电路生产企业，经认定，经认定，2017年年12月月31日前日前自获利年度起自获利年度起计算优惠期，二免三减半（按计算优惠期，二免三减半（按25%减半）减半）线宽小于线宽小于0.8微米（含）、集成电路生产企微米（含）、集成电路生产企业，经认定后，自获利年度起，二免三减半业，经认定后，自获利年度起，二免三减半。线宽小于线宽小

60、于0.25微米或投资额超过微米或投资额超过80亿元、集成亿元、集成电路生产企业，经认定后，减按电路生产企业，经认定后，减按15%，其中经，其中经营期在营期在15年以上的，年以上的，在在2017年年12月月31日前日前自自获利年度起计算优惠期，五免五减半（按获利年度起计算优惠期，五免五减半（按25%减半）减半） 。投资额超过投资额超过80亿元人民币或线宽小于亿元人民币或线宽小于0.25um生产企业，可以减按生产企业，可以减按15，其中，其中，经营期在经营期在15年以上的，从开始获利的年度起年以上的，从开始获利的年度起，五免五减半，五免五减半 。境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件境内新办集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，