财务会计 要素费用的核算.

1、生产费用的核算生产费用的核算生产费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配生产损失的归集和分配 第一节第一节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 在企业中会涉及到材料、薪酬、燃料、动力、折旧等各种单一性质的要素支出，本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算，并根据它们的用途记入不同的费用成本账户。一、材料费用的归集与分配一、材料费用的归集与分配 第一节第一节 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等的

2、费用。 直接领用材料直接领用材料共同耗用材料共同耗用材料直接领用的直接计入；共同耗用的先进行分配直接领用的直接计入；共同耗用的先进行分配提问：提问：基本生产车间、辅助生产车间领用材料？基本生产车间、辅助生产车间领用材料？生产车间一般消耗？生产车间一般消耗？行政管理部门领用？行政管理部门领用？销售部门领用？销售部门领用？建造固定资产领用？建造固定资产领用？材料对外销售？材料对外销售？共同耗用材料共同耗用材料分配归集分配归集1.1. 按产品产量或重量分配按产品产量或重量分配 重量分配法：以产品的重量为标准进行分配适用于耗用材料与产品重量有密切关系的产品。分配率材料费用总额产品重量总和某产品应承担材

3、料费用分配率该产品重量共同耗用材料共同耗用材料分配归集分配归集2.2.材料定额耗用量比例法材料定额耗用量比例法定额耗用量（定额消耗量）：是指一定产量下按照消耗定额计算可以消耗的材料数量。消耗定额：单位产品可以消耗的数量限额，通常是指现行比较先进的定额 计算公式计算公式1. 计算各种产品材料定额消耗量某产品材料定额消耗量单位产品材料消耗定额该产品产量2. 计算分配率材料消耗量分配率各产品材料定额消耗量之和材料实际消耗总量3. 计算各产品应分配的材料数量某产品应分配 的材料数量该产品定额消耗的材料总量分配率4. 计算各产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用材料单价该产品应分配的材料数量例题：一

4、车间生产甲、乙产品，共同消耗原材料12000公斤，每公斤4元，甲产品单位消耗定额为8公斤，产量为1000件，乙产品单位消耗定额为80公斤，产量200件。（1）甲产品定额消耗量 乙产品定额消耗量（2）材料消耗量分配率（3）甲产品应分配的材料数量、费用 乙产品应分配的材料数量、费用共同耗用材料共同耗用材料分配归集分配归集3.3.材料定额费用比例法材料定额费用比例法1. 计算各种产品材料定额费用单位产品材料费用定额该产品产量某产品材料定额费用单位产品材料消耗定额材料计划单价该产品产量2. 计算材料费用分配率材料费用分配率各产品各材料定额费用之和材料费用总和3. 计算各产品应分配的材料费用某产品应分配

5、的材料费用该产品各种材料定额费用之和分配率【例题例题】某企业某月生产甲、乙两种产品，共同领用A材料，产量分别为150件和120件，共同发生材料费用3500元。其中甲产品消耗定额为0.6千克，乙产品消耗定额为0.9千克。A材料计划单价为20元/千克。要求：按定额费用比例分配甲、乙两种产品材料费用。（1）甲产品材料定额费用 乙产品材料定额费用（2）材料费用分配率（3）甲产品应分配的材料费用 乙产品应分配的材料费用材料费用分配表材料费用分配表 2011年 3月 产品名称产品名称实际实际 产量产量单位产品单位产品消耗定额消耗定额材料材料定额定额消耗量消耗量分配率分配率分配分配金额金额甲甲产品产品乙产品

6、乙产品合计合计 分录：分录： 借：借： 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本X产品产品 生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本X车间车间 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：原材料等贷：原材料等一、外购材料的核算 （一）材料采购成本的构成 （二）材料按实际成本计价 适用范围：材料品种较少，采购业务不多的企业。 账户： “原材料” 和 “在途物资” 账务处理：采购材料时； 材料验收入库时。 知识点回顾：知识点回顾：（三）材料按计划成本计价（三）材料按计划成本计价 账户：“材料采购” “材料成本差异” 和 “原材料”。 账务处理：采购材料时 材料验收入库时 结转超支差异

7、时 结转节约差异时二、材料发出的核算二、材料发出的核算（一）材料按照实际成本计价（一）材料按照实际成本计价 1.发出材料的计价方法：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法； 2.月末根据材料发出凭证编制 “发出材料汇总表”。 （二）材料按计划成本计价（二）材料按计划成本计价%100本月购入材料计划成本月初结存材料计划成本额本月购入材料成本差异额月初结存材料成本差异材料成本差异率材料成本差异率发出材料的计划成本发出材料的成本差异材料成本差异额发出材料的计划成本发出材料的实际成本某企业8月初结存甲材料的计划成本为250 000元，本月购入甲材料的计划成本为550 000元，本月发出甲材

8、料的计划成本为560 000元，月初甲材料成本差异额为7 000元，本月购入甲材料的成本差异额为9 000元，请问： 甲材料的成本差异率？ 发出甲材料应负担的材料成本差异额？ 发出甲材料的实际成本？【小例子小例子】二、直接人工费用的归集与分配二、直接人工费用的归集与分配 计时工资计时工资 特殊情况下特殊情况下的工资的工资 加班加点工加班加点工资资 津贴和补贴津贴和补贴奖奖 金金计件工资计件工资工资总额的构成工资总额的构成（1）月薪制（扣缺勤法）是指按职工的月标准工资，扣除缺勤工资，计算应付职工薪酬的方法。1 1、计时工资的计算、计时工资的计算应付月计时工资月标准工资缺勤天数应付月计时工资月标准

9、工资缺勤天数x x日标准工日标准工资病假应扣工资资病假应扣工资其中：日标准工资=月标准工资21.7521.75（年平均月计薪天数）或日标准工资=月标准工资30（年平均日历天数）劳动保障部关于职工全年月平均工作时间和工资折算问题的通知 一、制度工作时间的计算 年工作日：365天-104天（休息日）-11天（法定节假日）250天 季工作日：250天4季62.5天/季 月工作日：250天12月20.83天/月 工作小时数的计算：以月、季、年的工作日乘以每日的8小时。 二、日工资、小时工资的折算 按照劳动法第五十一条的规定，法定节假日用人单位应当依法支付工资，即折算日工资、小时工资时不剔除国家规定的1

10、1天法定节假日。日工资：月工资收入月计薪天数 小时工资：月工资收入（月计薪天数8小时） 月计薪天数（365天-104天）12月21.75天 小练习： 某工厂职工小张月工资薪酬为2500元，8月份缺勤4天（缺勤期间有休息日2天），有双休日8天，应付小张计时工资为多少？（1）日标准工资按月计薪天数21.75天计算？（2）日标准工资按30天计算？（3）如果该月另请病假3天，按规定支付90%的病假工资，那么小张的应付月计时工资是多少？应付月计时工资应付月计时工资实际出勤天数实际出勤天数x x日标准工资病假应付工资日标准工资病假应付工资其中：其中：病假应付工资病假应付工资= =病假天数病假天数x x日标

11、准工资日标准工资x x应发比例应发比例（2）日薪制又称“出勤工资薪酬累进法”是指按职工实际出勤天数和日标准工资计算应付职工薪酬的方法。实例：实例： 某企业职工小王的月工资标准为2580元。2011年7月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假2天，有双休日9天，实际出勤18天，病假、事假期间没有节假日，按照该职工的工龄，病假期间支付其80%的工资。计算该职工2011年7月份的应付工资。（1）若日工资标准按21.75天计算（2）若日工资标准按30天计算课堂实训：课堂实训： 某工厂工人张三的月工资标准为2400元。5月份31天，事假5天，病假3天，星期休假9天，出勤14天，按照张三的工龄，其病假工资

12、按照工资标准的80%计算。张三的病假和事假期间没有节假日。要求：按照下述两种方法，分别计算张三5月份的标准工资。（1）按21.75天计算日工资薪酬，按出勤天数计算工资。（2）按30天计算日工资薪酬，按出勤天数计算工资。个人计件工资的计算个人计件工资的计算 注意，完成的产量中如果有废品，若是注意，完成的产量中如果有废品，若是料废料废造成的，造成的，即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是即材料本身质量原因造成的，应照常付工资；若是工废工废，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，即工人本人过失造成的，不但不能付工资，而且还会向过失人索取赔偿。而且还会向过失人索取赔偿。应付月计件工资月内完成的产

13、品产量 该种产品的计件单价与个人计件工资的计算与个人计件工资的计算方法相同。方法相同。不同之处：集体计件工不同之处：集体计件工资还要在集体内部各工资还要在集体内部各工人之间按照贡献大小进人之间按照贡献大小进行分配。通常可按每人行分配。通常可按每人的工资标准和工作日数的工资标准和工作日数（或工时数）的乘积作（或工时数）的乘积作为标准进行分配。为标准进行分配。 集体计件工资的计算集体计件工资的计算工资结算分录工资结算分录借：相关成本、费用账户借：相关成本、费用账户 贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资 职工福利职工福利 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 社会保险费社会保险费 住房公积

14、金住房公积金 成都市社会保险的缴费比例险种单位承担部份个人承担部份小计基本养老保险20.0%8.0%28.0%基本医疗保险7.5%(包含大病互助医疗1%)2.0%9.5%失业保险2.0%1.0%3.0%工伤保险0.6%0.6%生育保险0.6%0.6%合计30.7%11.0%41.7% 提问：提问：基本生产车间、辅助生产车间工人工资？基本生产车间、辅助生产车间工人工资？生产车间管理人员工资？生产车间管理人员工资？行政管理人员？行政管理人员？销售人员？销售人员？建造固定资产工人工资？建造固定资产工人工资？开发自创无形资产人员？开发自创无形资产人员？三、动力费用的归集与分配三、动力费用的归集与分配

15、自制动力费用：根据自制动力费用：根据“辅助生产成本辅助生产成本动力车间动力车间”的的单价为依据单价为依据外购动力费用：通过外购动力费用：通过“应付账款应付账款”核算，月末按用途计核算，月末按用途计入有关成本、费用账户入有关成本、费用账户小练习：小练习： 某工业企业某工业企业20200808年年3 3月共消耗电力月共消耗电力59 00059 000度，每度电度，每度电0.70.7元，共计应支付给电力部门电费元，共计应支付给电力部门电费41 30041 300元。其中基本元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电生产车间生产三种产品，动力用电32 00032 000度，三种产品度，三种产品本月的机

16、器工时分别为甲产品本月的机器工时分别为甲产品6 0006 000小时，乙产品小时，乙产品4 5004 500小时，丙产品小时，丙产品5 5005 500小时，车间照明用电小时，车间照明用电8 0008 000度，管理度，管理部门照明用电部门照明用电12 00012 000度，机修车间耗电度，机修车间耗电7 7 000 000度。度。 2008 年 3 月 车间、部门车间、部门 机器工时机器工时（小时）（小时） 分 配分 配率率 耗 电 量耗 电 量（度）（度） 单价单价 金额金额 应借科目应借科目 甲产品甲产品 6 000 12 000 8 400 基本生产成本基本生产成本 乙产品乙产品 4

17、500 9 000 6 300 基本生产成本基本生产成本 丙产品丙产品 5 500 11 000 7 700 基本生产成基本生产成本本 小计小计 16 000 2 32 000 22 400 基本生产成本基本生产成本 基基本本生生产产车车间间 照明照明 8 000 5 600 制造费用制造费用 机修车间机修车间 6 000 4 200 辅助生产成本辅助生产成本 管理部门管理部门 13 000 9 100 管理部门管理部门 合合 计计 59 000 0.7 41 300 四、周转材料的归集与分配（低值易耗品）四、周转材料的归集与分配（低值易耗品） 一次摊销一次摊销法法 五五摊销五五摊销法法 在在

18、“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品”账户下设置账户下设置三个明细账户：三个明细账户： 在库低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品摊销低值易耗品摊销课堂案例讨论课堂案例讨论 小李是某木材加工厂的成本会计，该工厂生产大、小两种课桌，9月份耗用木材等原材料共计62 400元。本月完工大课桌220张，小课桌256张。单张课桌原材料费用定额为：大课桌120元，小课桌100元；本月共耗电40 000度，每度电的成本为0.40元，生产车间生产产品共耗电23 000度；大课桌生产工时36 000小时，小课桌生产工时24 000小时。根据本月工资结算凭证汇总表汇总的工资费用为10

19、0 000元，其中生产大、小课桌的工人计时工资共计48 000元。请你帮助小李分配这些费用，并编制各种费用分配表。材料费用分配表材料费用分配表产品名称产品名称产品产品产量产量单位产品单位产品材料费用材料费用定额定额材料定额材料定额费费用用分配率分配率分配分配金额金额大课桌大课桌22022012012026400264001.21.23168031680小课桌小课桌25625610010025600256001.21.23072030720合计合计47647652000520006240062400工资及福利费分配表工资及福利费分配表产品产品名称名称生产生产工时工时分配分配率率分配分配 金额金额

20、提取职提取职工福利费工福利费工资及福工资及福利费合计利费合计大课桌大课桌36000360000.80.82880028800403240323283232832小课桌小课桌24000240000.80.81920019200268826882188821888管理费用管理费用5200052000728072805928059280合计合计1000001000001400014000114000114000外购动力费用分配表外购动力费用分配表应借账户应借账户成本项目成本项目或费用项目或费用项目生产生产工时工时分配率分配率分配金分配金额额生产成生产成本本大课桌大课桌直接材直接材料料36000360

21、000.15330.15335518.85518.8小课桌小课桌直接材直接材料料24000240000.15330.15333681.23681.2小计小计92009200管理费管理费用用材料费材料费68006800合计合计60000600001600016000 某工业企业某月25日通过银行支付外购动力（电力）费用5 100元。该月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间动力用电12 500度，辅助生产车间动力用电3 700度，基本生产车间照明用电2 300度，辅助生产车间照明用电1 100度，行政管理部门照明用电1 850度。该月应付外购电力费用合计5 148元。要求：（1）按照用电度数分配计算各车间、部门动力和照明用电费。（2）按照机器工时分配计算基本生产车间甲、乙两种产品的动力费用。产品机器工时分别为：甲产品1 150工时，乙产品850工时。（3）编制该月份支付外购电力费用的会计分录。作业：作业： 第二节第二节 辅助