营改增税务知识培训.

1、营改增税务知识培训目 录n一、营改增的背景一、营改增的背景n二、增值税的征税范围及税率二、增值税的征税范围及税率n三、可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额三、可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n四、建筑安装业营改增税负分析四、建筑安装业营改增税负分析n五、业务模式影响五、业务模式影响一、营改增的背景一、营改增的背景营改增背景营改增背景1、税制完善2、解决了重复征税3、简化了税收征管4、符合国际惯例5、减轻税负营改增背景营改增背景“营改增营改增”进程进程n我们可以观察到2012年“营改增”起步以来，具体分三步走，第一步是扩围扩围，即“营改增”方案在地区和行业上的扩围，即全面推进营改增；第二步是

2、改制改制，即进一步改革和完善增值税制度；第三步是立法立法。目前还处于扩围阶段。n目前，建筑业、房地产业、生活服务业、金融保险业四大行业营业税改增值税总方案即将公布，这将直接影响四大行业的800余万户企业，涉及年营业税税额1.6万亿元。n根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税201636号 文件的要求，2016年5月1日，在全国范围内全面推开营业税改征增值税试点 二、增值税的征税范围及税率二、增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率“营改增”前后增值税征税范围变化“营改增”以前，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物

3、的单位和个人，为增值税的纳税人全面“营改增”以后，增值税的征税范围：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物或者提供交通运输业、邮政业、电信业、服务业、劳务、金融保险业及转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。营改增的征税范围及税率营改增的征税范围及税率n不属于增值税的征税范围：n非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动n境外单位或个人向境内单位或个人提供完全在境外消费的应税服务n境外单位或个人向境内单位或个人出租完全在境外使用的有形动产n纳税人在资产重组过程中，通过合并

4、、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。国家税务总局2011年第13号公告n根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税国家税务总局2010年第13号公告n股权转让n收取施工单位的罚款、收取员工的罚款、收取退房客户的违约金n单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务及应税服务增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率n增值税的计算方法n当期应纳税额=当期销项税项-当

5、期进项税额n销项税额 是怎么产生的：卖房价格6660元/平米，其实：房价是6660/(1+11%)=6000，销项税额是660元/平米n进项税额是怎么来的：取得成本、费用的增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、农产品收购发票、农产品销售发票、海关进口增值税专用缴款书、中华人民共和国税收缴款凭证、机动车销售统一发票以及其他（土地出让金收据、向政府及行政部门缴费的收据）等。 所以，营改增之后各部门在支出环节要注意取得扣税凭证，否则会直接造成多交纳增值税。6660元进项税额进项税额 440元元应交税额应交税额 220元元利润利润2000元元销项税额销项税额 660元元收入收入6000元元成本、费

6、用成本、费用4000元元增值税的征税范围及税率增值税的征税范围及税率n交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。 n提供有形动产租赁服务，税率为17%。n文化体育业、金融保险业、现代服务业，税率为6%n境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。 增值税征收率为3%三、可抵扣的进项税额和不可三、可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n不可抵扣的进项税额n（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述

7、项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 n（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 n（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 n（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 n（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 n（7）增值税扣税凭证不符合规定的

8、，不能抵扣进项税额 ；开具的增值税专用票据内容与合同约定的内容不符的不能抵扣进项税额；n如：某项目合同约定配电箱型号为AA，但取得的增值税专用票据上配电箱为BB，此发票上的进项税项不能抵扣；n（8）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的，应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票；可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n（9）已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务发生不得抵扣进项的情形，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减;n（10）纳税人取得

9、虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额项目项目抵扣方法抵扣方法抵扣票据抵扣票据抵扣方法凭票抵扣增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书中华人民共和国税收缴款凭证计算抵扣农产品收购发票可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额虚开增值税专用发票的后果：n虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提上，为他人为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为，是用于骗取出口退税、抵扣税款的虚开发票行为。包括虚开或故意接

10、受虚开增值税专用发票，以及虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的行为。n国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定 （国务院令2010年第587号）可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额和不可抵扣的进项税额n虚开增值税专用发票的后果：n虚开增值税专用发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处没收财产。n对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员依照各该

11、条的规定追究刑事责任。n n按照相关司法解释，虚开税款数额1万元以上的，就应依法定罪处罚：虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大；虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”。 n全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定（中华人民共和国主席令57号）四、建筑安装业营改增税负分四、建筑安装业营改增税负分析析建筑企业营改增税负分析建筑企业营改增税负分析n本次以某某RBD3号地1#为例进行税负测算分析 成本分类 成本细分 金额 税率 不含税成本 进项税额 人工费 2,982,544.21 - 2,982,544.21 - 材料 钢筋 1,

12、672,493.51 17% 1,429,481.63 243,011.88 砼 （不能抵扣） 1,426,875.45 3% 1,385,315.97 41,559.48 土建模板 1,489,807.39 17% 1,273,339.65 216,467.74 土建土方 409,589.52 17% 350,076.51 59,513.01 装饰 2,156,924.20 17% 1,843,524.96 313,399.24 防水 328,274.31 17% 280,576.33 47,697.98 其他 1,162,488.47 17% 993,579.89 168,908.58 机

13、械 664,005.22 17% 567,525.83 96,479.39 规费 1,412,241.05 - 1,412,241.05 - 税金 507,973.51 - 507,973.51 - 管理费和利润 891,835.29 - 891,835.29 - 合计 15,105,052.13 13,918,014.83 1,187,037.30 建筑企业营改增税负分析建筑企业营改增税负分析税金计算销项税额 15,105,052.13/（1+11%） 11%=1,496,897.06进项税额 1,187,037.30（见上表）应交增值税 1,496,897.06-1,187,037.30=

14、309,859.76城建税 309,859.760.07=21,690.18教育费附加 309,859.760.03=9,295.79地方教育费附加 309,859.760.02=6,197.20税金合计 309,859.76+21,690.18+9,295.79+6,197.20=347,042.93增值税税负 347,042.93/15,105,052.13=2.30%原营业税税负 （3.36% ） 15,105,052.13 3.36%=507 ,529.75营改增后缴纳增值税的税金为347,042.93元税负为2.3%，营改增前缴纳营业税的税金507,529.75元税负为3.36%。对

15、比后，如建筑公司能按规定取得可抵扣进项税票，建筑业的税负是降低的。建筑业的税负是降低的。建筑企业营改增税负分析建筑企业营改增税负分析n建筑业企业税负均衡点模型分析营业税税率为3%增值税税率为11%，换算成含税税率为11%/（1+11%）=9.91%如果保持税负不增加应找的进项比例为9.91%-3%=6.91%建筑工程成本中的材料费比例在55%-65%之间A、材料占比为、材料占比为55%，55%17%/(1+17%) R=6.91%R=86.48%(R为取得可抵扣进项税额的比例)B、材料占比为、材料占比为65%，65%17%/(1+17%) R=6.91%R=73.20%（R为取得可抵扣进项税额

16、的比例）人工费还有6%的可抵扣进项税额 ，此处未考虑此部分，否则进项税额 还将增加。建筑企业营改增税负分析建筑企业营改增税负分析建筑业企业税负均衡点模型分析 通过上述案例可以看出，如果建筑单位能够全额取得可以抵扣的进项票据，不会造成实际税负增加，企业越规范、发票取得的越全、营改增越有利，企业不规范、发票取得的比较少、将会造成税负的增加。所以招标部门选择施工单位时应尽量不选择挂靠单位（有可能目前中标，但由于这些企业核算不规范，大量进项税发票没取得，或取得不规范造成不能抵扣，而造成挂靠单位项目亏损，发生群体性事件），或者建议合作好的挂靠单位成立或并购属于自己的建筑公司。五、业务模式影响五、业务模式

17、影响1、代收费用将视同价外费用缴纳增值税，不代收无抵扣的或低税率、代收费用将视同价外费用缴纳增值税，不代收无抵扣的或低税率的办证及其他费用。的办证及其他费用。销售额：指销售货物或提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。销售额：指销售货物或提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。价外费用？价外费用？指向购买方收取的各种价外费用。具体包括手续费、补贴、基金、集资费、指向购买方收取的各种价外费用。具体包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、装物

18、租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项代收款项、代垫款项及其他各种及其他各种价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应计入销售额计税。价外收费。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应计入销售额计税。同时满足，除外：同时满足，除外：1、政府性基金：国务院、财政部；、政府性基金：国务院、财政部；2、行政事业性基金：国务院、省级人民政府及其财政、价格主管部门；、行政事业性基金：国务院、省级人民政府及其财政、价格主管部门；3、财政票据：省级以上财政部门印制；、财政票据：省级以上财政部门印制；4、所收款项全额上缴财政。、所收款项全额上缴财政。2、买房子送家具、家电、汽车？应视同销

19、售，、买房子送家具、家电、汽车？应视同销售，征收增值税。征收增值税。第四条第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）（一）将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（四）将自产或者委托加工的

20、货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费消费；（六）将自产、委托加工或者（六）将自产、委托加工或者购进购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；体工商户；（七）将自产、委托加工或者（七）将自产、委托加工或者购进购进的货物分配给股东或者投资者；的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者（八）将自产、委托加工或者购进购进的货物的货物无偿赠送其他单位或者个人无偿赠送其他单位或者个人。3、委托代销方式下，销售收入确认、委托代销方式下，销售收入确认主要类型：支付手

21、续费；视同买断。主要类型：支付手续费；视同买断。(1) 支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销: 是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。手续费的销售方式。(2) 视同买断委托代销方式视同买断委托代销方式: 由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。归受托方所有的销售方式。纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：委托其他纳税人代销货物，为收

22、到代销单位销售的代销清单委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，其纳税义务发生时间为时间为发出代销货物发出代销货物满满180日的当天。日的当天。4、顶账房如何开票？、顶账房如何开票？开发商资金流 销售流购房人票据流施工方票据流开票：开票：抵偿债务、非货币性资产交换等视同抵偿债务、非货币性资产交换等视同销售行为应相互开具发票。销售行为应相互开具发票。5、重新评估供应商重新评估供应商 n营改增之后，企业进项抵扣范围增大，对供应商的报价需要考虑抵扣增值税后重新评估

23、是否供应商的报价了。举个例子说明一下：n一家企业计划5月1日后组织员工旅游，准备选择一家旅行社提供服务。甲旅行社报价为10万元（属于一般纳税人，税率暂且按6%计算），乙旅行社报价9.8万元（小规模纳税人）。将两家报价分解一下，方便比较，计算结果取整数：n甲报价：价格94340元，税5660元；n乙报价：价格95146元，税2854元；n可以看出，虽然乙旅行社报价比甲便宜2000块，但是扣掉进项税后企业乙的价格竟然比甲高806元，这下是不是明白了，到底哪家是真正的便宜？n所以，选择供应商时财务部不妨和采购部一起合计一下，计算清楚到底哪家便宜。一般而言，在选择供应商时，尽量选择一般纳税人的供应商，

24、争取进项税抵扣最大化。 6、修改合同模板修改合同模板 n营改增之后企业的税率变化了，公司有必要组织一下财务、商务、法务等几个部门的人员重新修改一下合同模板。n这一点对于此次营改增税率提高比较多的企业一定要重视。营改增之后企业的毛利水平、纳税情况都有了重大变化。明确今后合同的订立要更为细致，必须写明是否包含税款，以免在合同条款上与客户发生争议。 7、推迟不着急的投资与采购推迟不着急的投资与采购 n营改增后，企业银行贷款利息、购置房产、租赁房产都可以抵扣进项税，这样可以节省一笔不小的成本。准备投资建厂或者开设分支机构租赁办公场所等情况时，如果不是特别着急，可以等营改增之后再开展投资与采购工作，毕竟

25、离5月1日的开始日也没多久了。税事虽大，但是真有好的投资良机也不能耽误哦。n但是需要提醒的是，推迟投资与采购时点可不是推迟但是需要提醒的是，推迟投资与采购时点可不是推迟5月月1日前发生的业务的发票开具时间。日前发生的业务的发票开具时间。5月月1日营改增日营改增之前的业务，还是踏踏实实取得营业税票，照章处理之前的业务，还是踏踏实实取得营业税票，照章处理就好了，别在这方面动歪脑筋了。就好了，别在这方面动歪脑筋了。 8、商讨应对新对策商讨应对新对策 n（1）财务部可以协同经营部建立营改增前后经营业绩数据模型，进行穿行测试，分析营改增后税负和毛利率变化，以便能更好的应对营改增后导致的业绩变动情况。新加入增值税大家