营改增政策辅导(一般纳税人).

1、营业税改征增值税政策辅导营业税改征增值税政策辅导营改增工作主要安排l1 1、9 9月：接受地税营改增纳税人征管数据，并月：接受地税营改增纳税人征管数据，并与国税征管信息进行比对与国税征管信息进行比对l2 2、9 9月至月至1010月：办理国税税务登记，调查摸底月：办理国税税务登记，调查摸底、发放表单，并进行基础信息修改。、发放表单，并进行基础信息修改。l3 3、1010月：一般纳税人认定、税收减免优惠确月：一般纳税人认定、税收减免优惠确认等认等l4 4、1010月：核定税种，核定票种月：核定税种，核定票种l5 5、1111月：防伪税控发行，发售发票月：防伪税控发行，发售发票l6 6、1212月

2、：正式启动试点，开具发票月：正式启动试点，开具发票l7 7、1313年年1 1月：开始每月申报月：开始每月申报增值税与营业税的比较增值税与营业税的比较假设征收营业税（税率10%）：假设征收增值税（税率10%）：增值税的特点：增值税的特点：1 1、不重复征税，具有税收中性；、不重复征税，具有税收中性；2 2、便于对出口商品实现退税；、便于对出口商品实现退税；3 3、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。、多数采用购进扣税法，买卖双方形成有机的扣税链条。环节环节进价进价销售额销售额增值额增值额本环节应本环节应纳税额纳税额1 10 010010010010010102 2100100160

3、16060606 63 31601603003001401401414合计合计2602605605603003003030环节环节进价进价销售额销售额增值额增值额本环节应本环节应纳税额纳税额1 10 010010010010010102 2100100160160606016163 31601603003001401403030合计合计2602605605603003005656营业税改征增值税的相关政策营业税改征增值税的相关政策当期销项税额当期销项税额计税方法计税方法税率和征收率税率和征收率纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人应税范围应税范围主要内容主要内容增值税申报管理增值税申报管理Tex

4、t增值税专用发票管理增值税专用发票管理税收优惠税收优惠差额征税差额征税当期进项税额当期进项税额增值税的会计核算增值税的会计核算一、应税范围一、应税范围 此次此次“营改增营改增”试点行业为两个行业：试点行业为两个行业：（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路（一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务道运输服务（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨

5、询服务有形动产租赁服务、鉴证咨询服务一、应税范围一、应税范围提示：提示：1 1、此次扩围主要纳入了生产性服务业，生、此次扩围主要纳入了生产性服务业，生活性服务业、金融业并未纳入。活性服务业、金融业并未纳入。2 2、纳税人发生应税行为是以、纳税人发生应税行为是以“营改增营改增”试试点行业税目注释为准，而不是以原有的营点行业税目注释为准，而不是以原有的营业税的税目注释为准。业税的税目注释为准。一、应税范围一、应税范围 交通运输业交通运输业把握应税范围时需重点关注之处把握应税范围时需重点关注之处陆路运输陆路运输服务服务公路运输公路运输1 1、陆路运输服务中不包括铁路运输，但包含了轨道交、陆路运输服务

6、中不包括铁路运输，但包含了轨道交通运输通运输2 2、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于、经营快递业务、在旅游景点经营索道业务暂不属于此次改征增值税范围此次改征增值税范围缆车运输缆车运输索道运输索道运输其他陆路运输其他陆路运输水路运输服务水路运输服务1 1、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务、远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务2 2、水路运输服务不包括、水路运输服务不包括“港口码头服务港口码头服务”、“ 打捞打捞救助服务救助服务”。3 3、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、提供船舶代理服务的单位和个人，受船舶所有人、船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方

7、或船舶经营人或者船舶承租人委托向运输服务接受方或者运输服务接受方代理人收取的者运输服务接受方代理人收取的运输服务收入运输服务收入，应当，应当按照水路运输服务缴纳增值税。按照水路运输服务缴纳增值税。航空运输服务航空运输服务1 1、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，、航空运输的湿租业务，属于航空运输服务，2 2、航空运输服务不包括、航空运输服务不包括“航空地面服务航空地面服务”和和“通用航通用航空服务空服务”管道运输服务管道运输服务一、应税范围一、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明研发和技研发和技术服务术服务研发服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新就新技

8、术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。的业务活动。技术转让服务技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。或者使用权的业务活动。技术咨询服务技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动价报告和专业知识咨询等业务活动。技术培训服务（包技术培训服务（包括各种专业技术的括各种专业技术的培训、推广和传授培训、推广和传授）按照）按照“技术咨询技术咨询”征收增值税。征收增值税。合同能

9、源管理服务合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。报酬的业务活动。工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。实地调查的业务活动。一、应税范围一、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明信息技信息技术服务术服务软

10、件服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服电路设计及测试服务务提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。关技术支持服务的业务行为。信息系统服务信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务

11、的业务行为。中心、安全服务的业务行为。业务流程服务业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明文化文化创意创意服务服务设计服务设计服务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设

12、计、平面设计、包设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。机械设计、工程设计、创意策划等。注意注意“设计服务设计服务”与电路设计、广告设计的区分与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。，各自归属不同的应税项目。电路设计电路设计属属“电路电路设计及测试服务设计及测试服务”；广告设计广告设计属属“广告服务广告服务”。随同理发及美容服务一并提供的随同理发及美容服务一并提供的发型设计发型设计，不属，不属于于“设计服务设计服务”范围，不征收增值税。范围，不征收增值税。商标著作商标著作权转让

13、服权转让服务务转让商标、商誉和著作权的业务活动。转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意注意“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”应税项目中，除应税项目中，除“商标商标”、“著作权著作权”转让外，还包括转让外，还包括“商誉商誉”转转让服务、让服务、“特许经营权特许经营权”转让服务。转让服务。“商标著作权转让服务商标著作权转让服务”中有关中有关“著作权著作权”按照按照中华人民共和国著作权法关于中华人民共和国著作权法关于“著作权著作权”的的解释执行。解释执行。知识产权知识产权服务服务处理知识产权事务的业务活动。包括对专利处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计、

14、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。检索服务。广告服务广告服务利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、括广告的策划、设计、制作、发布、播

15、映、宣传、展示等。宣传、展示等。“广告代理服务广告代理服务”按照按照“广告服务广告服务”征收增值税征收增值税。会议展览会议展览服务服务为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。览和会议的业务活动。“会议展览代理服务会议展览代理服务”按照按照“会议展览服务会议展览服务”征征收增值税。收增值税。二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务航空服务航空服务包括包括航空地面服务航空地面服务和和通用航空服务通用航

16、空服务。航空地面服务，是指航空公。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号

17、服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。港口码头港口码头服务服务港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务

18、、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。为船只提供服务的业务活动。船舶代理服务按照船舶代理服务按照港口码头服务缴纳港口码头服务缴纳增值税。增值税。货运客运货运客运场站服务场站服务货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放

19、服务等业务活动。务等业务活动。“货运客运场站货运客运场站”不包括铁路运输的不包括铁路运输的货运客运场站。货运客运场站。打捞救助打捞救助服务服务提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。务的业务活动。二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明物流物流辅助辅助服务服务货物运输货物运输代理服务代理服务接受货物收货人、发货人的委托，以委托人接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人

20、办理货物运输物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。及相关业务手续的业务活动。“货物运输代理服务货物运输代理服务”应注意应注意“不直接提供货物运输劳务不直接提供货物运输劳务”要件要件。如果纳税人。如果纳税人“直接提供货物运直接提供货物运输劳务输劳务”，则不属于，则不属于“货物运输货物运输代理服务代理服务”。 提供货物运输代理服务的纳税提供货物运输代理服务的纳税人，取得的货物运输代理服务收人，取得的货物运输代理服务收入，在开具增值税专用发票时，入，在开具增值税专用发票时，其其“货物或应税劳务名称货物或应税劳务名称”不得不得开具开具“运费运费”等运输服务收入的等运输服务收入

21、的名称。名称。代理报关代理报关服务服务接受进出口货物的收、发货人委托，代为办接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。理报关手续的业务活动。“代理报关服务代理报关服务”仅限于仅限于“代为代为办理报关手续办理报关手续”的业务活动。的业务活动。仓储服务仓储服务利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。管货物的业务活动。装卸搬运装卸搬运服务服务使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。

22、装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。搬家公司提供的搬家公司提供的“搬家业务搬家业务”按按照照“装卸搬运服务装卸搬运服务”征收增值税征收增值税。对搬家公司承揽的。对搬家公司承揽的“货物运输货物运输业务业务”，按照，按照“交通运输业交通运输业”征征收增值税。收增值税。二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明有形动产有形动产租赁服务租赁服务有形动产有形动产融资租赁融资租赁具有融资性质和所有权转移特点的有形具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购人所要求的规格、

23、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。销售给承租人，均属于融资租赁。有形动产有形动产经营性租经营性租赁赁在约定时间内将物品、设备等有形动产在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。

24、业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。业务，属于有形动产经营性租赁。二、应税范围二、应税范围部分现代服务业部分现代服务业范围解释范围解释特别说明特别说明鉴证咨鉴证咨询服务询服务认证服认证服务务具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。鉴证服鉴证服务务具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资具有专业资质

25、的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。工程造价的鉴证。咨询服咨询服务务提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。和流程管理等信息或者建议的业务活动。注意注意“咨询服务咨询服务”与技术咨询与技术咨询服务、软件咨询服务、知识产服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务的区分，各自归属权咨询服务的区分，各自归属不同的应税项目。不

26、同的应税项目。技术咨询服技术咨询服务务属属“研发和技术服务研发和技术服务”；软软件咨询服务件咨询服务属属“信息技术服务信息技术服务”；知识产权咨询服务知识产权咨询服务属属“文文化创意服务化创意服务”。“咨询服务咨询服务”包括除包括除范围注范围注释释已列明的技术咨询服务、已列明的技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询软件咨询服务、知识产权咨询服务以外的，各类提供服务以外的，各类提供“信息信息或者建议或者建议”的经济咨询和专业的经济咨询和专业咨询服务。咨询服务。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（一）纳税人（一）纳税人在中华人民共和国境内（以下称境内）在中华人民共和国境内（以下称境内）

27、提供交通运输业提供交通运输业和和部分现代服务业服务部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。缴纳增值税，不再缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。个人，是指个体工商户和其他个人。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位

28、中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其经营机构的，以其代理人代理人为增值税扣缴义务人；为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以在境内没有代理人的，以接收方接收方为增值税扣缴为增值税扣缴义务人。义务人。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（三）要点（三）要点 1 1、对境内的理解：、对境内的理解：营改增试点实施办法第十条营改增试点实施办法第十条“在境内提供应税在境内提供应税服务，是指应税服务服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（一

29、）境下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。情形。” 二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（三）要点（三）要点2 2、代扣代缴增值税的情形：、代扣代缴增值税的情形：以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人和接受

30、方的机构所在地或者居住地均在试点地区；接受方的机构所在地或者居住地均在试点地区；以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在以接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地在试点地区。地或者居住地在试点地区。 不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定不符合上述情形的，仍按照现行营业税有关规定代扣代缴营业税。代扣代缴营业税。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人在境内提供应税服在境内提供应税服务的境外单位或个务的境外单位或个人（在境内未设有人（在境内未设有经营机构）经营机构）境内代理人境内代理人在上海在上海(试点试点地区）地区）境内代理人境内代理人在重庆（非在重庆（非试点地区）试点地区）

31、无境内代理人无境内代理人应税服务接应税服务接受方在浙江受方在浙江境内代理人代境内代理人代扣代缴扣代缴增值税增值税境内代理人代境内代理人代扣代缴扣代缴营业税营业税接受方代扣代接受方代扣代缴缴增值税增值税二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（三）要点（三）要点 3 3、代扣代缴税收通用缴款书：、代扣代缴税收通用缴款书：接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，也应代扣代缴增值税，但以前较少执行配劳务，也应代扣代缴增值税，但以前较少执行此政策，现应当注意；此政策，现应当注意； 接受境外单位或个人在境内提供的应税服务应接受境外单位或个人在境内提供的

32、应税服务应代扣代缴增值税的情形的发生可能性较大，一是代扣代缴增值税的情形的发生可能性较大，一是在事先就要有所考虑，二是要保证履行代扣代缴在事先就要有所考虑，二是要保证履行代扣代缴的义务。的义务。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（三）要点（三）要点 3 3、代扣代缴税收通用缴款书：、代扣代缴税收通用缴款书：接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴接受境外单位或个人提供的营业税服务，代扣代缴营业税的税收通用缴款书不允许抵扣。营业税的税收通用缴款书不允许抵扣。接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳接受境外单位或个人在境内提供的加工修理修配劳务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允

33、许抵扣。务，代扣代缴增值税的税收通用缴款书不允许抵扣。【换言之，综合和的规定来看，以通用缴款书作【换言之，综合和的规定来看，以通用缴款书作为扣税凭证，需注意其代扣代缴的税种及税目。一是为扣税凭证，需注意其代扣代缴的税种及税目。一是应是代扣代缴增值税，二是涉及税目必须是应税服务，应是代扣代缴增值税，二是涉及税目必须是应税服务，加工修理修配劳务不在允许抵扣的范围之内。】加工修理修配劳务不在允许抵扣的范围之内。】二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（四）混业经营（四）混业经营 1 1、定义、定义试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配

34、劳务或者应税服务。货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。 二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（四）混业经营（四）混业经营 2 2、核算要求（、核算要求（试点有关事项的规定试点有关事项的规定） 纳税人应纳税人应分别核算分别核算，否则从高适用否则从高适用税率或征收率。税率或征收率。 1 1）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配）兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；劳务或者应税服务的，从高适用税率；2 2）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配）兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；劳务或者应税服务的，

35、从高适用征收率；3 3）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修）兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（四）混业经营（四）混业经营 3 3、混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别、混业经营（兼有）与混合销售、兼营之间的区别混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同项目不同项目混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目混合销售：企业一项经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）又涉及营业

36、税应税项目（营改增后）兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目（营改增后）营业税应税项目（营改增后）二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人纳税人情况纳税人情况纳税人类型纳税人类型达标的企业（达标的企业（不经常提供应税服务的不经常提供应税服务的除外）除外）一般纳税人一般纳税人其他个人其他个人小规模纳税人小规模纳税人达标的达标的非企业性单位、不经常提供应非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户税服务的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规可选择成为一般纳

37、税人或小规模纳税人模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资会计核算健全，能够提供准确税务资料的料的未达标企业未达标企业可申请认定为一般纳税人可申请认定为一般纳税人二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人 销售额的标准（浙江）：应税服务年销售额标准销售额的标准（浙江）：应税服务年销售额标准为为500500万元（含本数）。万元（含本数）。 应税服务年销售额，是指试点纳税人在应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超连续不超过过1212个月个月的经营期内，提供交通运输业和部分现的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，

38、含免税、减税销售代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应额。应税服务销售额有扣除项目的纳税人，其应税服务年销售额税服务年销售额按未扣除之前按未扣除之前的销售额计算。的销售额计算。 二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人 浙江省初步认定标准：计算应税服务营业的具浙江省初步认定标准：计算应税服务营业的具体起、止时间为体起、止时间为20112011年年8 8月至月至20122012年年7 7月的营业收月的营业收入超过入超过500500万元以上（含）的纳税人为达标的一万元以上（含）的纳税人为达

39、标的一般纳税人。般纳税人。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人混业经营纳税人的认定标准：混业经营纳税人的认定标准：以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一以下两种情况均应认定为一般纳税人，且一经认定，所有销售额均适用一般计税方法，经认定，所有销售额均适用一般计税方法，不得对未达标部分单独适用简易计税方法。不得对未达标部分单独适用简易计税方法。二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人（1）货物销售、加工修理修配劳务）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务应税服务 超过超

40、过50/80万万 未超过未超过500万万（2）货物销售、加工修理修配劳务）货物销售、加工修理修配劳务+应税服务应税服务 未超过未超过50/80万万 超过超过500万万二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人 纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的：应按销售额依

41、照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票（增值税暂行条例实施细则第三十四条、营改增试点实施办法第二十九条） 二、纳税人和扣缴义务人二、纳税人和扣缴义务人（五）一般纳税人和小规模纳税人（五）一般纳税人和小规模纳税人 营改增增值税一般纳税人认定工作：营改增增值税一般纳税人认定工作： 超标纳税人需填写营业税改征增值税纳税人超标纳税人需填写营业税改征增值税纳税人缴纳营业税期间营业收入确认通知、增值税缴纳营业税期间营业收入确认通知、增值税一般纳税人申请认定表。未按规定期限报送一般纳税人申请认定表。未按规定期限报送确认通知的，视为不确认为超标纳税人；未确认通知的，视为不确认为超

42、标纳税人；未按规定如实进行确认的，承担相应的法律责任。按规定如实进行确认的，承担相应的法律责任。三、税率和征收率三、税率和征收率（一）此次（一）此次“营改增营改增”共设四档税率，其中新增了共设四档税率，其中新增了两档税率（两档税率（11%11%和和6%6%）。）。1 1、有形动产租赁服务、有形动产租赁服务 17% 17%2 2、交通运输业、交通运输业 11% 11%3 3、部分现代服务业（有形动产租赁除外）、部分现代服务业（有形动产租赁除外） 6% 6%三、税率和征收率三、税率和征收率（一）此次（一）此次“营改增营改增”共设四档税率，其中新增了两档税率共设四档税率，其中新增了两档税率（11%1

43、1%和和6%6%）。）。 4 4、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。、财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。零税率的征税项目主要涉及跨境提供应税服务的行为，如零税率的征税项目主要涉及跨境提供应税服务的行为，如国际运输服务等。国际运输服务等。 部分项目难以从海关取得监管信息，因此适用免税政策，部分项目难以从海关取得监管信息，因此适用免税政策，如境外工程勘探、境外会展服务等。如境外工程勘探、境外会展服务等。三、税率和征收率三、税率和征收率（二）征收率为（二）征收率为3%3%，主要适用于两种纳税人：，主要适用于两种纳税人：1 1、小规模纳税人；、小规模纳税人；2 2、一般纳税人提

44、供的以下三种服务：、一般纳税人提供的以下三种服务：a a公共交通运输服务；公共交通运输服务；b b动漫；动漫；c c有形动产租赁，可以选择按简易计税方法计算缴有形动产租赁，可以选择按简易计税方法计算缴纳增值税的。纳增值税的。 试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（试点有关事项择按照简易计税方法计算缴纳增值税。（试点有关事项的规定）的规定）四、计税方法四、计税方法 此次扩围的文件就暂行条例对增值税一般此次扩围

45、的文件就暂行条例对增值税一般纳税人和小规模纳税人计税方法的描述用纳税人和小规模纳税人计税方法的描述用“一般一般计税方法计税方法”、“简易计税方法简易计税方法”两个新名词进行两个新名词进行了定义。了定义。（一）一般计税方法（一）一般计税方法1 1、定义：、定义：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。扣当期进项税额后的余额。四、计税方法四、计税方法 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2

46、、适用范围：一般纳税人四、计税方法四、计税方法（二）简易计税方法（二）简易计税方法1 1、定义：、定义：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。进项税额。应纳税额应纳税额= =销售额征收率销售额征收率四、计税方法四、计税方法（二）简易计税方法（二）简易计税方法2 2、适用范围、适用范围（1 1）小规模纳税人）小规模纳税人（2 2）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通）一般纳税人提供的特定应税服务（公共交通运输服务、动漫、有形动产租凭）可以选择适用运输服务、动漫、有形动产租

47、凭）可以选择适用简易计税方法计税，一经选择，简易计税方法计税，一经选择，3636个月内不得变个月内不得变更。更。五、当期销项税额五、当期销项税额当期销项税额当期销项税额= =当期销售额当期销售额税率税率 （一）一般销售方式下的销售额（一）一般销售方式下的销售额对销售额的理解：对销售额的理解：1 1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额含税销售额的换算：不含税销售额含税销售额（1+1+税率）税率） 五、当期销项税额五、当期销项税额2 2、销售额的范围：全部价款和价外费用、销售额的范围：全部价款和价外费用3 3、外币

48、销售额的折算：发生的当天或者当月、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1 1日的日的人民币汇率中间价人民币汇率中间价 营改增试点实施办法营改增试点实施办法第二十条第二十条 、第三十三条、第三十三条 、第三十四条第三十四条 五、当期销项税额五、当期销项税额（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额1 1、折扣销售、折扣销售在同一张发票在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额的，可按折扣栏注明折扣额的，可按折扣后金额作为销售额后金额作为销售额折扣销售：销售方在销售货物或应税劳务、提供应折扣销售：销售方在销售货物或应税劳务、提供应税服务时，因购买方购买数量较大等原因而给予税服务时，因购买方

49、购买数量较大等原因而给予购买方的价格优惠购买方的价格优惠。五、当期销项税额五、当期销项税额（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知问题通知国税函国税函201056201056号：号：“纳税人采取折纳税人采取折扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发扣方式提供应税服务，价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的的“金额金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未售额征收增值税。未

50、在同一张发票在同一张发票“金额金额”栏注栏注明折扣额明折扣额，而仅在发票的，而仅在发票的“备注备注”栏注明折扣额栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。的，折扣额不得从价款中减除。”营改增试点实施办法营改增试点实施办法第三十九条第三十九条 五、当期销项税额五、当期销项税额（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额2 2、视同提供应税服务、视同提供应税服务营改增试点实施办法营改增试点实施办法第十一条：第十一条：“单位和个体单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：工商户的下列情形，视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人（一）向其他单位或者个人无偿提供无偿提供交通运输交通运

51、输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。或者以社会公众为对象的除外。 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。”五、当期销项税额五、当期销项税额（二）特殊销售方式下的销售额（二）特殊销售方式下的销售额营改增试点实施办法营改增试点实施办法第四十条：第四十条：“纳税人提供应税服务纳税人提供应税服务的价格明显的价格明显偏低偏低或者或者偏高偏高且且不具有合理商业目的不具有合理商业目的的，或者的，或者发生本办法第十一条所列发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额视同提供应税服务而

52、无销售额的的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；定； （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；格确定； （三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。” ” 五、当期销项税额五、当期

53、销项税额（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间营改增试点实施办法营改增试点实施办法第四十一条：第四十一条：“增值税纳税义务发生时增值税纳税义务发生时间为：间为：（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销收讫销售款项，是指纳税人售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后提供应税服务过程中或者完成后收到款项。收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；取得索取销售款

54、项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。完成的当天。五、当期销项税额五、当期销项税额（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间（三）当期的理解：增值税纳税义务发生时间营改增试点实施办法营改增试点实施办法第四十一条：第四十一条：“增值税纳税义务发增值税纳税义务发生时间为：生时间为：（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（三）纳税人发生本办法第

55、十一条视同提供应税服务的，（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。发生的当天。”五、当期销项税额五、当期销项税额【案例案例1 1】A A企业于企业于20122012年年8 8月月1010日为日为B B企业提供企业提供了一项咨询服务，合同价款了一项咨询服务，合同价款5050万元，合同约万元，合同约定定B B企业企业20122012年年8 8月月2020日付款日付款1010万元，余款在万元，余款在3

56、 3个月内付清。但实际个月内付清。但实际1010万的预付款到万的预付款到9 9月月1515日日才付。虽然才付。虽然A A企业收到款项的时间在企业收到款项的时间在20122012年年9 9月月1515日，但由于其日，但由于其20122012年年8 8月月1010日开始提供咨日开始提供咨询服务，且合同约定的付款时间为询服务，且合同约定的付款时间为20122012年年8 8月月2020日。根据本条规定，无论是否收到款项，日。根据本条规定，无论是否收到款项，其其1010万元的纳税义务发生时间为万元的纳税义务发生时间为20122012年年8 8月月2020日，而非日，而非9 9月月1515日。日。五、当

57、期销项税额五、当期销项税额【案例案例2】某试点纳税人出租一辆小轿车，租金某试点纳税人出租一辆小轿车，租金5000元元/月，一次性预收了对方一年的租金共月，一次性预收了对方一年的租金共60000元，元，则应在收到则应在收到60000元租金的当天确认纳税义务发生元租金的当天确认纳税义务发生，并按，并按60000元确认收入。而不能将元确认收入。而不能将60000元租金采元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。后再确认收入。五、当期销项税额五、当期销项税额【案例案例3 3】试点地区甲运输企业试点地区甲运输企业20122012年年7

58、7月月2020日接受乙日接受乙企业委托运输一批物资，运费为企业委托运输一批物资，运费为100100万元（不含税，万元（不含税，下同），甲企业下同），甲企业7 7月月2424日开始运输，日开始运输，8 8月月2 2日抵达目的日抵达目的地。期间于地。期间于7 7月月2626日收到运费日收到运费2020万元，万元，3030日收到运费日收到运费5050万元，万元，8 8月月2 2日收到运费日收到运费3030万元，甲企业万元，甲企业7 7月份销售月份销售额为多少？额为多少？分析：甲企业分析：甲企业7 7月月2 24 4日开始运输，说明已经开始提供运日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，因此其输劳务，因此

59、其7 7月月2 26 6日和日和7 7月月3030日收到的运费均应日收到的运费均应按本条规定以收到款项的当天作为纳税义务发生时按本条规定以收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成（间，而不是等到运输劳务提供完成（8 8月月2 2日运抵目日运抵目的地），因此甲企业的地），因此甲企业7 7月份的销售额为月份的销售额为20+50=7020+50=70万元万元五、当期销项税额五、当期销项税额（四）发生服务中止或者折让（四）发生服务中止或者折让扣减当期的销项税额、开具红字发票扣减当期的销项税额、开具红字发票营改增试点实施办法营改增试点实施办法第二十八条：第二十八条：“纳税人提纳税人

60、提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。项税额中扣减。”五、当期销项税额五、当期销项税额（四）发生服务中止或者折让（四）发生服务中止或者折让营改增试点实施办法营改增试点实施办法第三十八条：第三十八条：“纳税人提纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税供应税服务，开具增值税专用发