第10章 作业成本计算法.

1、第10章 作业成本计算法本章内容及要求：本章内容及要求：掌握作业成本法的基本理论掌握作业成本法的基本理论掌握作业成本计算方法掌握作业成本计算方法了解作业成本管理（产品盈利分析等）了解作业成本管理（产品盈利分析等）第一节第一节 作业成本的含义与特点作业成本的含义与特点p一、作业成本法的涵义一、作业成本法的涵义p作业成本法：是将间接成本和辅助费用更作业成本法：是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。务及顾客中的一种成本计算方法。p“作业消耗资源，产品消耗作业。作业消耗资源，产品消耗作业。”资源资源成本成本直接直接

2、成本成本作业作业成本成本资源动因资源动因直接追溯直接追溯产品产品成本成本间接间接成本成本辅助辅助费用费用作业动因作业动因 设计设计开发开发生产生产营销营销配送配送售后服务售后服务生产成本（产品成本、制生产成本（产品成本、制造成本）造成本）经营成本经营成本价值链成本（战略成本）价值链成本（战略成本）生产包括的作业：样本制作生产包括的作业：样本制作机器调整机器调整 机器缝纫机器缝纫手工钉手工钉扣熨烫扣熨烫 检验检验 车间管理车间管理二、作业成本法的核心概念体系二、作业成本法的核心概念体系p（一）资源（一）资源p 资源：是成本的源泉，包括直接材料、直资源：是成本的源泉，包括直接材料、直接人工、生产维

3、持成本、间接制造费用以及生产接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。过程以外的成本。p（二）作业（二）作业p 作业：是指企业经营活动中的各项具体活动。作业：是指企业经营活动中的各项具体活动。每一项具体活动就是一项作业。每一项具体活动就是一项作业。p 例如服装生产的作业有：样本制作例如服装生产的作业有：样本制作机器调整机器调整 机器缝纫机器缝纫手工钉扣熨烫手工钉扣熨烫 检验检验 车间管理车间管理 p作业的特征：作业的特征：p（1）一项作业对于任何加工或服务对象，都必）一项作业对于任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程或方法。须是重复执行特定的或标准化的过程或方

4、法。p（2）执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。）执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。 p（3）一项作业可能是一项非常具体活动，也可）一项作业可能是一项非常具体活动，也可能泛指一类活动。能泛指一类活动。p作业的类型：作业的类型：p产量级作业、批次级作业、品种级作业、生产维产量级作业、批次级作业、品种级作业、生产维持作业持作业 （三）（三）成本动因 成本动因成本动因：也称成本驱动因素，是指引起相关：也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。成本对象的总成本发生变动的因素。 成本动因分为资源动因和作业动因。成本动因分为资源动因和作业动因。 资源动因：引起作业成本变动的因素。

5、运用资资源动因：引起作业成本变动的因素。运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 例如例如：y=a+bx,xy=a+bx,x就是动因。就是动因。 检验作业成本检验作业成本= =直接成本直接成本+ +间接成本间接成本 直接成本直接成本= =检验人员工资检验人员工资+ +专用设备的折旧费专用设备的折旧费 间接成本间接成本= =能源成本能源成本= =电资源成本（每度电成本）电资源成本（每度电成本）* *专用设备的额定功率专用设备的额定功率* *专用设备的开动时间专用设备的开动时间 作业动因：引起产品成本变动的因素。运作业动因：引起产品成本变动的因素。运用用作

6、业作业动因可以将作业成本分配给各有关产动因可以将作业成本分配给各有关产品。品。 例如例如： 产品成本产品成本= =直接成本直接成本+ +间接成本间接成本 直接成本直接成本= =直接材料直接材料 间接成本间接成本= =检验作业成本检验作业成本+ +加工作业成本加工作业成本+ + 检验作业成本检验作业成本= =检验作业成本分配率检验作业成本分配率* *此此产品耗用的检验次数产品耗用的检验次数【单项选择题】下列有关作业成本法基本理论的观【单项选择题】下列有关作业成本法基本理论的观点不正确的有（点不正确的有（ ）。）。 A.企业的全部经营活动是由一系列相互关联的企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作

7、业组成的作业组成的 B.企业每进行一项作业都要耗用一定的资源企业每进行一项作业都要耗用一定的资源 C.企业生产的产品的所耗费的全部成本都应该先企业生产的产品的所耗费的全部成本都应该先分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到有关产品成本分配到有关产品 D.产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资产品的成本实际上就是企业全部作业消耗资源的总和源的总和答案答案C【多项选择题】下列有关作业成本计算表述准确的【多项选择题】下列有关作业成本计算表述准确的有有( )。 A.作业成本法认为产品的成本实际上就是企业作业成本法认为产品的成本实际上就是企业全部

8、作业消耗资源的总和全部作业消耗资源的总和 B.在作业成本法下所有成本要首先分配到有关在作业成本法下所有成本要首先分配到有关作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到作业，计算作业成本，然后，再将作业成本分配到有关产品有关产品 C.作业成本法可与品种法、分批法和分步法结作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用合起来运用 D.资源动因是引起作业成本变动的因素资源动因是引起作业成本变动的因素, 作业作业动因是引起产品成本变动的因素动因是引起产品成本变动的因素【答案【答案】ACD【判断题】作业动因是引起作业成本变动的因素，【判断题】作业动因是引起作业成本变动的因素，它通常被用来计量各项作业对

9、资源的耗用，运用作它通常被用来计量各项作业对资源的耗用，运用作业动因可以将资源成本分配给各有关作业（业动因可以将资源成本分配给各有关作业（ ）。）。【答案【答案】【解析【解析】 成本动因分为资源动因和作业动因。成本动因分为资源动因和作业动因。 作业动因是引起产品成本变动的因素，作业动作业动因是引起产品成本变动的因素，作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。作业成本的分配基础。 资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因被用来计量各项作业对

10、资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。因可以将资源成本分配给各有关作业。 三三、作业成本法的主要特点 1、作业成本法分为两个阶段直接追直接追溯溯资源资源作业作业产品产品资源资源产品产品 2、成本分配强调可追溯性 作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方作业成本法强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而式计入产品成本，而尽量避免分摊方式尽量避免分摊方式，因而，因而，与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提与传统的成本计算方法相比，作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。供更加真实、准确的成本信息。 直接追溯：直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一是指将成本直接确认分配

11、到某一成本对象的过程。使用直接追溯方式最能真实地成本对象的过程。使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。反映产品成本。 动因追溯：动因追溯：是指根据成本动因将成本分配到是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯各成本对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要那样准确，但只要因果关系因果关系建立恰当，成本分配建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。的结果同样可以达到较高的准确程度。 3、成本追溯使用众多不同层面的作业动因 作业成本法的独到之处，在于它将资作业成本法的独到之处，在于它将资源的消耗首先追溯到作业，然后使用不同源的消耗首先追溯到作业，然

12、后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。溯到产品。 采用不同层面的、众多的成本动因进采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础（传行成本分配，要比采用单一分配基础（传统成本法下的产量基础）更加合理，更能统成本法下的产量基础）更加合理，更能保证成本的准确性。保证成本的准确性。 【判断题】在作业成本法下，成本分【判断题】在作业成本法下，成本分配必须以直接追溯或动因追溯的方式配必须以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本。（计入产品成本。（ ）【答案【答案】【解析【解析】在作业成本法下，对生产活在作业成本法下，对生产活动中发生的

13、各项费用，强调以直接追动中发生的各项费用，强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式而尽量避免分摊方式。 第二节第二节 作业成本计算作业成本计算p分为两阶段计算：分为两阶段计算： p第一阶段：计算作业成本和作业成本第一阶段：计算作业成本和作业成本分配率。形成作业成本库。分配率。形成作业成本库。p-作业认定和分类作业认定和分类p-建立作业建立作业“同质组同质组”和和“同质成本库同质成本库”p-计算作业成本分配率计算作业成本分配率p第二阶段：将作业成本库的成本追溯第二阶段：将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本。形成产品到各产品，计算产品成

14、本。形成产品成本计算单。成本计算单。 以某服装厂为例说明：以某服装厂为例说明：p 某服装企业的生产分为三个步骤进行，原来某服装企业的生产分为三个步骤进行，原来按逐步结转分步法计算产品成本。按逐步结转分步法计算产品成本。p 第一个生产步骤是备料（备料车间，包括各第一个生产步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；种布匹的整理、选配）；p 第二个生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁第二个生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）

15、；作业）；p 第三个生产步骤为包装（包装车间，包括熨第三个生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、配号、包装等）。烫、配号、包装等）。p 假定该服装企业首先在缝纫车间试行作业成本假定该服装企业首先在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。法，该车间只生产夹克和西服两种产品。p 1、作业认定、作业认定p 作业认定：就是对每项消耗企业资作业认定：就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。别，以及每项作业与耗用资源的联系。p 在作业认定后，须按顺序列

16、出作业在作业认定后，须按顺序列出作业清单。清单。 一、作业认定和分类、作业认定和分类服装公司作业清单服装公司作业清单序号序号作业名称作业名称对作业的简要描述对作业的简要描述1样板制作样板制作西服夹克用料的设计和裁减样板的制作西服夹克用料的设计和裁减样板的制作2领用材料领用材料根据每批产品材料量领料根据每批产品材料量领料3生产准备生产准备每批产品投产前的生产线和机器调整每批产品投产前的生产线和机器调整4裁剪布料裁剪布料用电剪裁减布料用电剪裁减布料5机器缝合前后片机器缝合前后片6机器上领机器上领7机器上袖机器上袖8手工锁扣眼手工锁扣眼9手工钉扣手工钉扣10检验检验对产品质量进行逐批逐件检验对产品质

17、量进行逐批逐件检验11车间管理车间管理组织管理车间生产、提供维持生产条件组织管理车间生产、提供维持生产条件 2、作业分类、作业分类作业类别作业类别作业动因作业动因例子例子产量级作业产量级作业（单位水准作（单位水准作业）业）产品或零件的产量、机产品或零件的产量、机器工时、人工工时器工时、人工工时机器缝纫作业、机器缝纫作业、手工钉扣锁眼作业手工钉扣锁眼作业批次级作业批次级作业（批量水准作（批量水准作业）业）采购次数、机器调整次采购次数、机器调整次数、生产准备次数、抽数、生产准备次数、抽样检验次数样检验次数生产准备作业、生产准备作业、检验作业检验作业品种级作业品种级作业（产品水准作（产品水准作业）业

18、）按产品品种计算的图纸按产品品种计算的图纸制作分数、工艺改变次制作分数、工艺改变次数、模具样板制作数量数、模具样板制作数量样板制作作业样板制作作业生产维持作业生产维持作业设备数量、厂房面积设备数量、厂房面积车间管理作业车间管理作业作业动因：引起产作业动因：引起产品成本变动的因素。品成本变动的因素。 【单选题】下列哪种作业属于为维持【单选题】下列哪种作业属于为维持企业的生产过程而产生的作业（企业的生产过程而产生的作业（ ）。）。 A.单位水准作业单位水准作业 B.批量水准作业批量水准作业 C.产品水准作业产品水准作业 D.设施水准作业设施水准作业【答案【答案】D【解析】设施水准作业，这类作业是指

19、为【解析】设施水准作业，这类作业是指为维持企业的生产过程而产生的作业，该类维持企业的生产过程而产生的作业，该类作业在某种意义上，是有益于整个企业，作业在某种意义上，是有益于整个企业，而不是具体的产品。而不是具体的产品。 二、作业二、作业“同质组同质组”与与“同质成本同质成本库库”p 1、建立作业、建立作业“同质组同质组”和和“同质成本同质成本库库”的基本方法的基本方法p 纳入同一同质组的作业，必须同时具备纳入同一同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：以下两个条件：p 第一个条件：必须属于同一类作业；第一个条件：必须属于同一类作业；p 第二个条件：对于不同的产品来说，具第二个条件：对于不同的产

20、品来说，具有大致相同的消耗比率。有大致相同的消耗比率。p 如，机器缝前后片、机器上领、机器上如，机器缝前后片、机器上领、机器上袖三项作业可以合并为一个同质组，建立袖三项作业可以合并为一个同质组，建立一个成本库，取名为一个成本库，取名为“机器缝纫作业机器缝纫作业”。 该企业缝纫车间共建立了该企业缝纫车间共建立了6个作业个作业“同质同质组组”如下：如下：p作业作业1：样板制作作业，属产品水准作业，：样板制作作业，属产品水准作业，作业动因是产品型号，每月西服作业动因是产品型号，每月西服3个型号、个型号、夹克夹克5个型号。个型号。p作业作业2：生产准备作业，领用作业和生产准：生产准备作业，领用作业和生

21、产准备作业的合并，属于批次水准作业，作业备作业的合并，属于批次水准作业，作业动因是产品投放批次。动因是产品投放批次。p作业作业3：机器缝纫作业，机器机器缝前后片、：机器缝纫作业，机器机器缝前后片、机器上领、机器上袖三项作业的合并，属机器上领、机器上袖三项作业的合并，属于单位水准作业，作业动因是机器工时。于单位水准作业，作业动因是机器工时。p作业作业4：手工钉扣、锁眼作业，手工钉：手工钉扣、锁眼作业，手工钉扣作业和手工锁扣眼作业的合并，属扣作业和手工锁扣眼作业的合并，属于单位水准作业，作业动因是人工工于单位水准作业，作业动因是人工工时。时。p作业作业5：检验作业，属于单位水准作业，：检验作业，属

22、于单位水准作业，作业动因是检验时间。作业动因是检验时间。p作业作业6：车间管理作业，属于生产维持：车间管理作业，属于生产维持作业，作业动因是销售额。作业，作业动因是销售额。 2 2、检查作业动因与作业成本的相关程度、检查作业动因与作业成本的相关程度 Y=F+VXY=F+VX Y Y作业总成本作业总成本 XX作业产出，作业产出，即即作业动因数作业动因数 2222/)()/(RrVXFYVnYYnYXXYVR相关系数的斜率回归直线可决系数【多选题】利用【多选题】利用“可决系数可决系数”判断所选择的作业判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时，下列动因对作业成本分配准确性的影响程度时，下

23、列表述准确的是（表述准确的是（ ）。）。 A.决系数越高，说明作业成本随作业动因变决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高动的程度越高 B.在可决系数的计算结果较低的情况下，则在可决系数的计算结果较低的情况下，则应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基础础 C.可决系数的标准没有明确的界限，而往往可决系数的标准没有明确的界限，而往往取决于主观态度取决于主观态度 D.可决系数在数值上应等于作业成本随作业可决系数在数值上应等于作业成本随作业产出变动直线的斜率产出变动直线的斜率【答案【答案】ABC 作业动因分类：作业动因分类：p-业务动因：以作业执

24、行次数为作业动因，业务动因：以作业执行次数为作业动因，假设执行每次作业耗用的资源相等。假设执行每次作业耗用的资源相等。p -持续动因：以作业执行时间为作业动因，持续动因：以作业执行时间为作业动因，假设执行作业的单位时间耗用的资源相等。假设执行作业的单位时间耗用的资源相等。p-强度动因：个别确认，直接追溯。强度动因：个别确认，直接追溯。p 业务动因的精确度最差，执行成本最低；业务动因的精确度最差，执行成本最低；强度动因的精确度最高，执行成本最高；强度动因的精确度最高，执行成本最高；持续动因的精确度和执行成本则居中。持续动因的精确度和执行成本则居中。p 3、建立同质组和成本库时需要注、建立同质组和

25、成本库时需要注意的几个问题意的几个问题p-同质组和相应的成本库不易设置过多。同质组和相应的成本库不易设置过多。p-利用现成成本资料。利用现成成本资料。 p-注意其在作业成本管理中的导向性。注意其在作业成本管理中的导向性。 三、计算作业成本分配率三、计算作业成本分配率p 1、实际作业成本分配率的计算、实际作业成本分配率的计算p p 优点：是无需分配实际成本与预算成本的差优点：是无需分配实际成本与预算成本的差异。多用于作业产出比较稳定的企业。异。多用于作业产出比较稳定的企业。p 缺点：作业成本资料只能在会计期末才能得缺点：作业成本资料只能在会计期末才能得到，成本信息提供不及时；不同期间作业成本不到

26、，成本信息提供不及时；不同期间作业成本不同和作业量不同而造成分配率不同，造成产品成同和作业量不同而造成分配率不同，造成产品成本忽高忽低；容易忽视作业需求变动对成本的影本忽高忽低；容易忽视作业需求变动对成本的影响，不利于划清造成成本高低的责任。响，不利于划清造成成本高低的责任。当期实际作业产出本当期实际发生的作业成实际作业成本分配率 2 2、预算作业成本分配率的计算预算作业成本分配率的计算 优点：便于随时提供决策所用的成本信息；优点：便于随时提供决策所用的成本信息；可以避免产品成本忽高忽低；有利于查清造成成可以避免产品成本忽高忽低；有利于查清造成成本高低的责任。本高低的责任。 缺点：需要分配实际

27、成本与预算成本的差异。缺点：需要分配实际成本与预算成本的差异。预计（正常）作业产出预计作业成本分配率预算（正常）作业成本四、计算产品成本（第二阶段）四、计算产品成本（第二阶段）A产产品品成成本本直接材料成本直接材料成本甲作业成本库甲作业成本库乙作业成本库乙作业成本库丙作业成本库丙作业成本库直接追溯直接追溯动因追溯动因追溯动因追溯动因追溯动因追溯动因追溯p 1、按照实际作业成本分配率分配作业、按照实际作业成本分配率分配作业成本成本p （1）计算耗用的作业成本）计算耗用的作业成本p 某产品耗用的作业成本某产品耗用的作业成本=（该产品耗用（该产品耗用的作业量的作业量实际作业成本分配率）实际作业成本分

28、配率）p （2）计算当期发生成本）计算当期发生成本p 某产品当期发生成本某产品当期发生成本=当期投入该产品的当期投入该产品的直接成本直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本该产品当期耗用的各项作业成本p （3）将当期发生成本在完工与在产之）将当期发生成本在完工与在产之间分配，计算完工产品总成本及单位成本。间分配，计算完工产品总成本及单位成本。p 2、按照预算（正常）作业成本分配率分配作、按照预算（正常）作业成本分配率分配作业成本业成本p （1）计算出各产品应承担的本期发生的作业）计算出各产品应承担的本期发生的作业成本成本p 某产品已分配作业成本某产品已分配作业成本=该产品实际耗用的作业该产品实际

29、耗用的作业量量预算（正常）作业成本分配率预算（正常）作业成本分配率p （2）计算当期发生成本）计算当期发生成本p 某产品当期发生成本某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直该产品当期发生的实际直接成本接成本+该产品已分配作业成本该产品已分配作业成本 p （3）计算并结转作业成本差异）计算并结转作业成本差异 作业成本差异作业成本差异= =当期成本库实际成本当期成本库实际成本预算预算（正常）作业成本分配率（正常）作业成本分配率当期实际作业产出当期实际作业产出 作业成本差异期末有两种调整方法：作业成本差异期末有两种调整方法： 一种：直接计入当期营业成本。一种：直接计入当期营业成本。 另一种：计算差

30、异调整率，将已分配作业成另一种：计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本。本调整为实际成本。 该作业成本调整额）成本（该项作业已分配作业产品实际作业成本该作业成本调整率本该项作业已分配作业成某项作业成本调整额本期已分配成本本期已分配成本本该作业本期实际发生成某作业成本调整率调整作业成本差异的方法有两种选择：调整作业成本差异的方法有两种选择：p方法方法1：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产品销售成本）品销售成本）p账务处理：账务处理：p实际发生费用时：实际发生费用时： 借：作业成本借：作业成本XX作业作业 p 贷：应付工资、原材料、银行存

31、款等贷：应付工资、原材料、银行存款等p分配作业成本时：分配作业成本时： 借：生产成本借：生产成本X产品产品p 贷：作业成本贷：作业成本XX作作业业p结转差异：结转差异： p超支差异超支差异 借：营业成本借：营业成本 p 贷：作业成本贷：作业成本p节约差异节约差异 借：作业成本借：作业成本 p 贷：营业成本贷：营业成本 p方法方法2：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配作业成本调整为实际成本）作业成本调整为实际成本）p计算调整率计算调整率p要区别不同作业，逐一计算调整率要区别不同作业，逐一计算调整率(有一个成本库就需有一个成本库就需计算一个调整率

32、计算一个调整率)。p某作业成本调整率某作业成本调整率=p计算调整额计算调整额p某项作业成本调整额某项作业成本调整额=该项已分配作业成本该项已分配作业成本该作业成本该作业成本调整率调整率p将已分配成本调整为实际成本将已分配成本调整为实际成本p产品实际作业成本产品实际作业成本=（某项已分配作业成本（某项已分配作业成本+该作业成该作业成本调整额）本调整额）本期已分配成本本期已分配成本本该作业本期实际发生成p重新计算产品实际成本重新计算产品实际成本p 当期发生的成本费用直接成本调整后的实际作业当期发生的成本费用直接成本调整后的实际作业成本成本p 重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位重新计算完

33、工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。成本。p账务处理：账务处理：p 实际发生费用时：实际发生费用时： 借：作业成本借：作业成本XX作业作业p 贷：应付工资、原材料、银行存款等贷：应付工资、原材料、银行存款等p分配作业成本时：借：生产成本分配作业成本时：借：生产成本X产品产品p 贷：作业成本贷：作业成本XX作业作业p分配差异：借：生产成本分配差异：借：生产成本 X产品产品p 贷：作业成本贷：作业成本XX作业作业【判断】作业成本差异应于会计期末【判断】作业成本差异应于会计期末进行调整，在利用计算差异调整率，进行调整，在利用计算差异调整率，将已分配作业成本调整为实际成本时将已分配作业成本调整为

34、实际成本时,为简化核算，通常将各成本库的差异为简化核算，通常将各成本库的差异统一汇总计算。（统一汇总计算。（ ）【答案【答案】【解析】作业成本调整率的计算，是【解析】作业成本调整率的计算，是区分不同成本库分别计算的。区分不同成本库分别计算的。 3 3、作业成本作业成本法法下使用的会计科目下使用的会计科目 （1 1）“生产成本生产成本”科目科目 在品种法和分批法下，在品种法和分批法下，“生产成本生产成本”科目下直接科目下直接设置设置明细帐明细帐，即，即成本计算单成本计算单。 在分步法下，在分步法下，“生产成本生产成本”科目下按生产步骤设科目下按生产步骤设置二级科目，在二级科目下在品种设置成本计算

35、单。置二级科目，在二级科目下在品种设置成本计算单。 在成本计算单内按在成本计算单内按“直接材料直接材料”、“直接人工直接人工”和和“作业成本作业成本”设置设置专栏专栏。 发生直接材料和直接人工时直接记入发生直接材料和直接人工时直接记入“直接材料直接材料”和和“直接人工直接人工”栏内。栏内。 期末分配转来的作业成本记入期末分配转来的作业成本记入“作业成本作业成本”栏目。栏目。 期末分配完工在产，将完工转出到期末分配完工在产，将完工转出到“库存商品库存商品”帐户（约当产量法分配）。帐户（约当产量法分配）。 （2 2）“作业成本作业成本”科目科目 “制造费用制造费用”科目可以改称为科目可以改称为“作

36、业成作业成本本”科目。科目。 “ “作业成本作业成本”科目可以按作业成本库的科目可以按作业成本库的名称设置二级科目。名称设置二级科目。 在按作业成本库的名称设置的在按作业成本库的名称设置的明细帐明细帐，账内按照作业耗用的各项资源的名称设置账内按照作业耗用的各项资源的名称设置专专栏栏。 作业成本发生时记入成本库，期末累计作业成本发生时记入成本库，期末累计求和分配转出到求和分配转出到“生产成本生产成本”帐户。注意两帐户。注意两种分配率。种分配率。 【判断】作业成本法下使用的会计科目与传【判断】作业成本法下使用的会计科目与传统成本计算方法相比，从一级会计科目看没统成本计算方法相比，从一级会计科目看没

37、有实质差别。（有实质差别。（ ）【答案【答案】【解析】作业成本法下使用的会计科目与传【解析】作业成本法下使用的会计科目与传统成本计算方法相比，从一级会计科目看没统成本计算方法相比，从一级会计科目看没有实质差别，即生产成本、制造费用（名称有实质差别，即生产成本、制造费用（名称可改为作业成本）、待摊费用、预提费用等。可改为作业成本）、待摊费用、预提费用等。但生产成本和制造费用（或作业成本）的二但生产成本和制造费用（或作业成本）的二级科目及明细科目有着明显的区别。级科目及明细科目有着明显的区别。 五、作业成本法的应用举例五、作业成本法的应用举例p1、作业认定，并列出作业清单。、作业认定，并列出作业清

38、单。p认定了认定了11项作业项作业p2、建立同质组和成本库。、建立同质组和成本库。p合并为合并为6项作业项作业p3、作业成本与作业动因相关性的检验、作业成本与作业动因相关性的检验p4、设置成本计算科目及有关明细科目、设置成本计算科目及有关明细科目p5、作业成本计算、作业成本计算p直接材料计入生产成本账户。其他间接成本计入作业成本直接材料计入生产成本账户。其他间接成本计入作业成本帐户。编制作业成本分配表，结转作业成本。帐户。编制作业成本分配表，结转作业成本。p6、计算产品成本和单位成本、计算产品成本和单位成本p成本计算单。分配作业成本差异。成本计算单。分配作业成本差异。作业成本分配表作业成本分配

39、表项目项目作业作业1作业作业2作业作业3作业作业4作业作业5作业作业6合计合计本月作业成本发生本月作业成本发生额额1600003690006490002816001496002748001811000作作业业动动因因产品型号产品型号8生产准备次数生产准备次数11机器工时机器工时4500人工工时人工工时14080检验时间检验时间176实际产量实际产量*预预计单价计单价4580000分配率分配率2000036000122208500.06西服耗用作业动因西服耗用作业动因3328008000943180000夹克耗用作业动因夹克耗用作业动因5817006080821400000西服分配作业成本西服分

40、配作业成本6000010800034160016000079900190800940360夹克分配作业成本夹克分配作业成本1000002880002074001216006970084000870700作业成本作业成本-样板制作作业（作业样板制作作业（作业1）明细帐）明细帐2007年年1月月 单位：元单位：元项目项目职工薪职工薪酬酬折旧折旧动力费动力费水电费水电费机物料机物料消耗消耗合计合计根据有关根据有关凭证记录凭证记录的费用的费用发发生额生额-本月本月发生发生额合计额合计93500320001950065008500160000根据作业根据作业成本分配成本分配表结转到表结转到生产成本生产成

41、本93500320001950065008500160000月末余额月末余额000000成本计算单成本计算单产品名称：西服产品名称：西服 2007年年1月月 单位：元单位：元项目项目产量（件）产量（件）直接材料直接材料成本成本直接人工直接人工成本成本作业成本作业成本合计合计月初产品月初产品成本成本238000107100345100本月发生本月发生成本成本10360009403001976300合计合计127400010474002321400完工产品完工产品成本成本12001020009360001956000单位产品单位产品成本成本8507801630月末在产月末在产品成本品成本25400

42、111400356400成本计算单成本计算单产品名称：夹克产品名称：夹克 2007年年1月月 单位：元单位：元项目项目产量（件）产量（件）直接材料直接材料成本成本直接人工直接人工成本成本作业成本作业成本合计合计月初产品月初产品成本成本61800107100168900本月发生本月发生成本成本5040008707001374700合计合计5658009778001543600完工产品完工产品成本成本7004305008092001239700单位产品单位产品成本成本61511561771月末在产月末在产品成本品成本25400168600303900【例题】资料：【例题】资料：（1 1）某服装企业

43、生产分为三个步骤进行，目前）某服装企业生产分为三个步骤进行，目前按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备按逐步结转分步法计算产品成本。第一步骤是备料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；料（备料车间，包括各种布匹的整理、选配）；第二生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机第二生产步骤为缝纫（缝纫车间，包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等，其中机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作机器缝纫分为：缝前后片、上领、上袖等项作业）；第三生产步骤为包装（包装车间，包括熨业）；第三生产步骤为包装（包装车间，包括熨烫、配号、包装等）。该服装企业目前只

44、在缝纫烫、配号、包装等）。该服装企业目前只在缝纫车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服车间试行作业成本法，该车间只生产夹克和西服两种产品。两种产品。（2 2）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。）缝纫车间采用作业成本法计算产品成本。公司管理会计师划分了下列作业及成本动因：公司管理会计师划分了下列作业及成本动因：作业作业作业动因作业动因样板制作作业样板制作作业 样板数量样板数量生产准备作业生产准备作业产品投产的批次产品投产的批次机器缝纫作业机器缝纫作业机器工时机器工时手工钉扣、锁眼作业手工钉扣、锁眼作业人工工时人工工时检验作业检验作业检验的时间检验的时间车间管理作业车间管理作业分摊的办法，按

45、照承受分摊的办法，按照承受能力原则，以各种产品能力原则，以各种产品的预计销售量乘以预计的预计销售量乘以预计单价作为分配基础单价作为分配基础（3）根据材料分配表，）根据材料分配表， 2008年年1月西服发生的月西服发生的直接材料成本为直接材料成本为2072000元，夹克发生直接材料元，夹克发生直接材料成本为成本为1008000元；由于该缝纫车间实行的是计元；由于该缝纫车间实行的是计时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成时工资，人工成本属于间接成本，并已将人工成本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工本全部分配到各有关作业中，所以没有直接人工成本发生；成本发生；（4）根据工薪分配表、固定资产

46、折旧计算表、）根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成作业成本本”账户及其所属明细账户，如下表所示账户及其所属明细账户，如下表所示项目项目根据有关凭证记录的费用发生额根据有关凭证记录的费用发生额职工薪职工薪酬酬折旧折旧动力动力费费水电水电费费机物料消耗机物料消耗合计合计样板制作作业样板制作作业 1870001870006400064000390003900013000130001700017000320000320000生产准备作业生产准备

47、作业792000792000机器缝纫作业机器缝纫作业10980001098000手工钉扣、锁眼作手工钉扣、锁眼作业业563200563200检验作业检验作业299200299200车间管理作业车间管理作业549600549600合计合计36220003622000（5）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：）西服和夹克两种产品的实际耗用作业量如下：（6）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在）缝纫车间按约当产量法计算分配完工产品与在产品成本。产品成本。2008年年1月份西服完工入库月份西服完工入库2400件；期件；期末在产品末在产品600件，夹克完工入库件，夹克完工入库1400件，期末在产

48、品件，期末在产品400件，平均完工程度为件，平均完工程度为50%；直接材料在生产开始；直接材料在生产开始时一次投入。时一次投入。作业动因作业动因西服西服夹克夹克合计合计样板数量样板数量6 610101616产品投产的批次产品投产的批次6 616162222机器工时机器工时560056003400340090009000人工工时人工工时160001600012160121602816028160检验的时间检验的时间188188164164352352预计销售量预计销售量单单价价636000063600002800000280000091600009160000（7 7）20082008年年1 1

49、月份有关成本计算账户的期初余额月份有关成本计算账户的期初余额如下表：如下表：直接材料成本直接材料成本 作业成本作业成本合计合计西服西服478000478000 225400225400703400703400夹克夹克 7200072000 18600186009060090600要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计要求：按实际作业成本分配率分配作业成本，计算填列西服和夹克的成本计算单。算填列西服和夹克的成本计算单。项目项目产量（件）产量（件） 直接材料成本直接材料成本直接人工成本直接人工成本作业成作业成本本合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生成本本月发生成本合计合计单位产品成本单

50、位产品成本完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本成本计算单成本计算单产品名称：西服产品名称：西服 208年年1月月 项目项目产量（件）产量（件） 直接材料成本直接材料成本直接人工成本直接人工成本作业成作业成本本合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月发生成本本月发生成本合计合计单位产品成本单位产品成本完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本成本计算单成本计算单产品名称：夹克产品名称：夹克 208年年1月月 成本计算单成本计算单产品名称：西服产品名称：西服 20208 8年年1 1月月 项目项目产量产量（件）（件）直接材料成直接材料成本本直接人直接人工成本工成本作业成本

51、作业成本合计合计月初在产品成本月初在产品成本478000478000225400225400703400703400本月发生成本本月发生成本207200020720001880600188060039526003952600合计合计255000025500002106000210600046560004656000单位产品成本单位产品成本25500002550000（24002400600600）85085021060002106000（240024006006005050）78078016301630完工产品成本完工产品成本2400240020400002040000187200018720

52、0039120003912000月末在产品成本月末在产品成本600600510000510000234000234000744000744000【答案【答案】 成本计算单成本计算单产品名称：夹克产品名称：夹克 20208 8年年1 1月月 项目项目产量产量（件）（件）直接材料成直接材料成本本直接直接人工人工成本成本作业成本作业成本合计合计月初在产品成本月初在产品成本720007200018600186009060090600本月发生成本本月发生成本100800010080001741400174140027494002749400合计合计1080000108000017600001760000

53、28400002840000单位产品成本单位产品成本10800001080000（14001400400400）60060017600001760000（140014004004005050）1100110017001700完工产品成本完工产品成本140014008400008400001540000154000023800002380000月末在产品成本月末在产品成本400400240000240000220000220000460000460000【解析】作业分配率与作业成本的分配【解析】作业分配率与作业成本的分配分配率分配率西服西服夹克夹克样板制作分配率样板制作分配率3200003200

54、00（6 61010）2000020000西服分配成本西服分配成本6 62000020000120000120000夹克分配成本夹克分配成本10102000020000200000200000生产准备分配率生产准备分配率792000792000（6 61616）3600036000西服分配成本西服分配成本6 63600036000216000216000夹克分配成本夹克分配成本16163600036000576000576000机器缝纫分配率机器缝纫分配率10980001098000（5600560034003400）122122西服分配成本西服分配成本12212256005600683200

55、683200夹克分配成本夹克分配成本12212234003400414800414800手工钉扣锁眼分配率手工钉扣锁眼分配率563200563200（16000160001216012160）2020西服分配成本西服分配成本20201600016000320000320000夹克分配成本夹克分配成本20201216012160243200243200质量检验分配率质量检验分配率299200299200（188188164164）850850西服分配成本西服分配成本850850188188159800159800夹克分配成本夹克分配成本850850164164139400139400 第四节第四

56、节 作业成本管理作业成本管理 一、作业成本管理概述一、作业成本管理概述 1 1、作业成本管理概念、作业成本管理概念 作业成本管理：是指企业利用作业成本计算作业成本管理：是指企业利用作业成本计算所获取的信息进行作业管理，以达到不断消除浪所获取的信息进行作业管理，以达到不断消除浪费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现费、实现持续改善、提高客户价值，并最终实现企业战略目标的一系列活动。企业战略目标的一系列活动。 价值链：是指为实现一项特定目标而进行的价值链：是指为实现一项特定目标而进行的一系列相互关联的作业组合。一系列相互关联的作业组合。 客户价值：是指客户所得与所费之间的差额。客户价值：是指客

57、户所得与所费之间的差额。 2 2、作业成本管理的基本内容、作业成本管理的基本内容 3 3、作业成本管理与传统成本管理的主要区别、作业成本管理与传统成本管理的主要区别 区别点区别点传统的成本管理传统的成本管理作业成本管理作业成本管理成本管理的对象成本管理的对象主要是产品主要是产品不仅是产品，而且包括作业不仅是产品，而且包括作业关注的重点关注的重点成本成本作业作业职责的划分职责的划分一般以部门（或生产线）一般以部门（或生产线）作为责任中心，以该部作为责任中心，以该部门可控成本作为对象。门可控成本作为对象。以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责

58、任控制单元，而价值链是超以价值链作为责任控制单元，而价值链是超越部门界限的。越部门界限的。控制标准的选择控制标准的选择以企业现实可能达到的以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定且这一标准是相对稳定的，是企业现实可能达的，是企业现实可能达到的，而不是最高水平到的，而不是最高水平的标准。的标准。作业成本管理以实际作业能力作业成本管理以实际作业能力 不考虑现实不考虑现实的低效率和技术故障、次的低效率和技术故障、次( (废废) )品、非正常停品、非正常停工等因素的情况下，可能达到的最高产出水工等因素的情况下，可能达到的最高产出水平平 成本，亦即最优或理想成本作

59、为控制标成本，亦即最优或理想成本作为控制标准。准。考核对象的确定，考核对象的确定，奖惩兑现的方式奖惩兑现的方式以是否达到该标准及达以是否达到该标准及达到该标准的程度作为考到该标准的程度作为考核依据，对部门和相关核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩。责任人兑现奖惩。以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标以不断消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩。实现的业绩可以用财务准的程度作为业绩。实现的业绩可以用财务指标，也可用非财务指标衡量。对作业链中指标，也可用非财务指标衡量。对作业链中各种作业的执行者，即各种作业的执行者，即“团队团队”（不是某一（不是某一部门和某一责任人）实施奖惩。部门和某一

60、责任人）实施奖惩。对待非增值成本对待非增值成本的态度的态度传统的成本管理忽视非传统的成本管理忽视非增值成本。增值成本。作业成本管理高度重视非增值成本，并注重作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本。不断消除非增值成本。【单项选择题】作业成本管理相比较传统成本管【单项选择题】作业成本管理相比较传统成本管理的特点有（理的特点有（ ）。）。A.成本管理的对象是作业而不是成本成本管理的对象是作业而不是成本B.以部门作为责任中心，以该部门可控成本作为以部门作为责任中心，以该部门可控成本作为对象对象C.以正常标准成本为控制标准以正常标准成本为控制标准D.作业成本管理高度重视非增值成本作业成