第1章或有事项.

1、v 案例：案例：1995年年1月月14日武商与武汉广场管理有限公司所签日武商与武汉广场管理有限公司所签租赁合同租赁合同，主要内容：租赁期限主要内容：租赁期限20年，其中前十年的租金标准为：前年，其中前十年的租金标准为：前3年为每年年为每年5000万万元，第元，第4年至第年至第10年分别为前一年租金加利息；后十年的租金标准由签约双年分别为前一年租金加利息；后十年的租金标准由签约双方另行协商确定。方另行协商确定。v武汉广场是由武商与香港德信成立的合资公司，其中武商与香港德信分武汉广场是由武商与香港德信成立的合资公司，其中武商与香港德信分别占股份的别占股份的51%、49%。武汉广场的经营场地，系向武

2、商租赁的物业，其产。武汉广场的经营场地，系向武商租赁的物业，其产权属武商。权属武商。v 2006年年9月，月，鄂武商鄂武商股东大会议定从股东大会议定从2006年年9月月30日起，武汉广场的租金日起，武汉广场的租金标准每年不少于标准每年不少于2.17亿元。由于武汉广场不同意新的租金标准，鄂武商于亿元。由于武汉广场不同意新的租金标准，鄂武商于2007年元月起诉要求解除租赁合同年元月起诉要求解除租赁合同 v 2007年年2月月5日日鄂武商鄂武商(000501)发布公告称，其已向法院递交了发布公告称，其已向法院递交了民事起诉民事起诉状状，要求解除与武汉广场管理有限公司所签的，要求解除与武汉广场管理有限

3、公司所签的租赁合同租赁合同。v这份公告内容是：由于武汉广场欠缴这份公告内容是：由于武汉广场欠缴2006年年10、11、12月租金，经公司月租金，经公司催告后仍不缴纳。鄂武商催告后仍不缴纳。鄂武商A于于2007年元月年元月31日向江汉区人民法院递交日向江汉区人民法院递交民事民事起诉状起诉状，要求解除公司与被告武汉广场管理有限公司，要求解除公司与被告武汉广场管理有限公司1995年年1月月14日所签日所签租赁合同租赁合同。2007年年2月月1日，公司收到武汉市江汉区人民法院传票及日，公司收到武汉市江汉区人民法院传票及举举证通知书证通知书。v 2007年资产负债表日，该诉讼法院为判决。年资产负债表日，

4、该诉讼法院为判决。请问2007年年报需要披露此项吗？ 第一章第一章 或有事项或有事项第一节：或有事项概述第一节：或有事项概述第二节：或有事项的确认和计量第二节：或有事项的确认和计量第三节：或有事项会计的具体应用第三节：或有事项会计的具体应用第四节：或有事项的列报第四节：或有事项的列报v主要内容及难点或有事项或有事项的特征或有事项的特征或有负债和或有资产或有事项的确认和计量或有事项的计量或有事项会计处理原则的应用或有事项的确认 未决诉讼或未决仲裁 债务担保 亏损合同 产品质量保证 重组义务 第一节或有事项概述第一节或有事项概述一、或有事项的概念和特征一、或有事项的概念和特征1.概念概念 是指过去

5、的交易或者事项形成的，其结果须由是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。定事项。 2.特征：特征：由过去交易或事项形成由过去交易或事项形成 结果结果是否发生是否发生具有不确定性具有不确定性结果具有不确定性结果具有不确定性 结果确定，但时间金额不确定结果确定，但时间金额不确定 结果由未来事项决定，但不能由企业控制。结果由未来事项决定，但不能由企业控制。未来可能发生的自然灾害、未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等是否交通事故、经营亏损等是否有或有事项有或有事项第一节或有事项概述第一节或有事项概述常见的或

6、有事项有：常见的或有事项有： 未决诉讼或仲裁未决诉讼或仲裁 债务担保债务担保 产品质量保证（含安全保证）产品质量保证（含安全保证） 亏损合同亏损合同 重组义务重组义务 环境污染整治环境污染整治 承诺等。承诺等。【例【例1 1多选题】下列各项中，属于或有事项的多选题】下列各项中，属于或有事项的有（有（ ）。）。A.A.某公司预提产品质量保证费用某公司预提产品质量保证费用B.B.某企业为其他企业的贷款提供担保某企业为其他企业的贷款提供担保C.C.某企业以财产作抵押向银行借款某企业以财产作抵押向银行借款D.D.某公司被国外企业提起诉讼某公司被国外企业提起诉讼【答案【答案】ABDABD【解析】【解析】

7、A.A.产品卖出去后可能发生产品质量问题。以产品卖出去后可能发生产品质量问题。以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点，因此，选项选项C C不正确，因为用资产还钱是确定的。其他各不正确，因为用资产还钱是确定的。其他各项均属于或有事项。项均属于或有事项。练习：练习：2007.12.122007.12.12，甲公司司机驾驶大货车在高速公，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿大损失，受害单位要求赔偿2020万元。交警已明确责万元。交警已明确责任，这次事

8、故应由甲公司负完全责任。任，这次事故应由甲公司负完全责任。甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令司甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令司机日夜兼程，过度疲劳以致发生事故。机日夜兼程，过度疲劳以致发生事故。甲公司已同意赔偿甲公司已同意赔偿2020万元，除万元，除5 5万元可获保险公司理万元可获保险公司理赔外，其余赔外，其余1515万元全部由公司承担。此笔赔款在万元全部由公司承担。此笔赔款在1212月月3131日尚未支付。日尚未支付。请判断上述事项是否属或有事项，并说明原因。请判断上述事项是否属或有事项，并说明原因。答：本事项不是或有事项，而是一个确定性事项，答：本事项不是或有事项，而是

9、一个确定性事项，不符合或有事项的第二条和第三条特征，应计不符合或有事项的第二条和第三条特征，应计入营业外支出入营业外支出1515万元，其他应收款万元，其他应收款5 5万元和其他万元和其他应付款应付款2020万元。万元。 借：其他应收款借：其他应收款 5 5 营业外支出营业外支出 1515 贷：其他应付款贷：其他应付款 2020或有事项涉及的会计问题：或有事项涉及的会计问题：过去的交易或事项资产负债表日形成资产负债日的一种现存的但结果不确定的状态未来事项的发生或不发生将产生结果或有事项的会计处理就是解决在资产负债表日的或有事项，应当如何来处理？1、在报表当中是否应当确认这些或有事项（即入账），或

10、者只是将这些或有事项进行文字性的说明披露？2、如果要对这些或有事项入账，那么标准是什么？应当按什么金额入账？3、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理，那么未来这些或有事项的结果出来之后又应当如何来处理？有利的结果不利的结果过去现在未来二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产v（一）或有负债（一）或有负债v或有负债的概念或有负债的概念v指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行

11、该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。v或有负债的特征或有负债的特征由过去的交易或事项产生由过去的交易或事项产生结果（是否会形成企业的负债）具有不确定性结果（是否会形成企业的负债）具有不确定性结果结果需由未来事项的发生或者不发生才能证实需由未来事项的发生或者不发生才能证实。v或有负债的类型或有负债的类型潜在义务潜在义务不完全符合负债确认条件的现时义务不完全符合负债确认条件的现时义务如何判断如何判断？从概念上讲，从概念上讲，或有负债与负或有负债与负债有何区别与债有何区别与联系？联系？二、或有事项形成或有负债

12、和或有资产二、或有事项形成或有负债和或有资产（二）或有资产（二）或有资产（1层含义）层含义）是指过去的交易或者事项形成的是指过去的交易或者事项形成的潜在资潜在资产产，其存在须通过未来不确定事项的发生或，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。（本企业告其它企业胜负不发生予以证实。（本企业告其它企业胜负未知）未知）符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；入资产负债表； 符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。不应当列入资产负债表。v基于谨慎性的考虑，或有资产只有基本确

13、定基于谨慎性的考虑，或有资产只有基本确定可以收到，才予以确认可以收到，才予以确认v结论：结论：企业企业不应当确认或有负债和或有资产不应当确认或有负债和或有资产。【例【例2 2多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有（有（ ）。（）。（20092009年考题）年考题）A.A.或有资产由过去的交易或事项形成或有资产由过去的交易或事项形成B.B.或有负债应在资产负债表内予以确认或有负债应在资产负债表内予以确认C.C.或有资产不应在资产负债表内予以确认或有资产不应在资产负债表内予以确认D.D.或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定或有事项所确认负债的偿债时间

14、或金额不确定【答案【答案】ACDACD【解析】【解析】B B或有负债不符合确认负债的条件，不需要或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现，只是在表外中披露在资产负债表中体现，只是在表外中披露。【例【例3 3】下列项目中】下列项目中, ,属于或有事项基本特征的有属于或有事项基本特征的有 （ ）。）。A.A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.B.或有事项具有不确定性或有事项具有不确定性C.C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由影响或有事项的结

15、果的不确定因素基本上可由企业控制企业控制答案：答案： BCBC【解析】选项【解析】选项A A，描述的是或有负债的特征之一，并，描述的是或有负债的特征之一，并不是或有事项的基本特征，而且或有负债不仅包括不是或有事项的基本特征，而且或有负债不仅包括潜在义务，还包括现时义务，所以它的说法是不全潜在义务，还包括现时义务，所以它的说法是不全面的；面的；现在我们就更加明确或有事项会计核算现在我们就更加明确或有事项会计核算要处理的问题了：要处理的问题了：过去的交易或事项未来结果不定的或有事项或有资产或有负债资产负债表日进行评价进行确认与计量不确认计量，只需文字披露1、确认计量的标准是什么？2、应当确认计量的

16、金额是多少？未来结果明确之后差异应当如何处置？第二节或有事项的确认和计量第二节或有事项的确认和计量一、或有事项确认条件一、或有事项确认条件与或有事项有关的义务与或有事项有关的义务同时满足同时满足符合符合以下三个条件确认为负债：以下三个条件确认为负债：1.该义务是企业承担的现时义务该义务是企业承担的现时义务2.履行该义务很履行该义务很可能导致可能导致经济利益流出企业经济利益流出企业3.该义务的金额能够可靠地计量该义务的金额能够可靠地计量或有事项发生概率的判断：或有事项发生概率的判断：不可能发生不可能发生: x=0极小可能发生极小可能发生: 0 x5%可能发生可能发生: 5%x50%很可能发生很可

17、能发生: 50%x95%基本确定发生基本确定发生: 95%x95%）单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目单独确认为资产，而不能作为负债的扣减项目借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外支出贷：营业外支出确认金额的限制确认金额的限制:不能超过所确认负债的账面价值。不能超过所确认负债的账面价值。 预计负债确认：很可能发生（预计负债确认：很可能发生（50%） 预期可能获得补偿确认资产：基本确定（预期可能获得补偿确认资产：基本确定（ 95% ） 体现谨慎原则体现谨慎原则 例如，确认的预计负债金额为例如，确认的预计负债金额为12万元，预期可万元，预期可获得保险公司赔偿获得保险公司赔偿15万元，那么也

18、只能确认万元，那么也只能确认12万元万元的其他应收款。的其他应收款。注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。若没有确认过预计负债，根本不能说确认为负债。若没有确认过预计负债，根本不能说或有事项确认资产的事。或有事项确认资产的事。【例【例6 6单选题】单选题】20082008年年1212月月3131日，甲公司存在一项日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为败诉的可能性为90%90%。如果败诉，甲公司将须赔偿。如果败诉，甲公司将须赔偿对方对方100100万元并承担

19、诉讼费用万元并承担诉讼费用5 5万元，但很可能从万元，但很可能从第三方收到补偿款第三方收到补偿款1010万元。万元。20082008年年1212月月3131日，甲日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。（）万元。（20092009年考题）年考题） A A9090B B9595C C100100D D105105【答案【答案】D D【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额额=100+5=105=100+5=105（万元）。（万元）。【例【例7 7单选题】单选题】20102010年年8

20、8月月1 1日，甲公司因产品质量日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至不合格而被乙公司起诉。至20102010年年1212月月3131日，该日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿偿责任，需要赔偿100100万元的可能性为万元的可能性为70%70%，需要，需要赔偿赔偿8080万元的可能性为万元的可能性为30%30%。甲公司基本确定能够。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回从直接责任人处追回3030万元。万元。20102010年年1212月月3131日，日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为甲公司对该起诉讼应确认的预计负

21、债金额为（ ）万元。）万元。 A.64 B.100 C.70 D.94A.64 B.100 C.70 D.94【答案【答案】B B【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为100100万元；万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回甲公司基本确定能够从直接责任人处追回3030万元，万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。确认营业外支出是价值。确认营业外支出是7070万万（三）预计负债的计量需要考虑的其他因（三）预计

22、负债的计量需要考虑的其他因 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素和未来事项等因素。 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。计数对该账面价值进行调整。【例【例8 8判断题】企业应当在资产负债表日对预计判断题】企业应当在资产负债

23、表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（整。（ ）（）（20092009年考题）年考题）【答案【答案】【例【例9 9单选题】关于最佳估计数的确定，下列说法中单选题】关于最佳估计数的确定，下列说法中错误的是（错误的是（ ）。）。A.A.企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或企业在确定最佳估计数时，不应当综合考虑与或有事项有关的货币时间价值因素有事项有关的货币时间价值因素B.B.所

24、需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定范围内的中间值确定C.C.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险因素事项有关的风险因素D.D.货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数现金流出进行折现后确定最佳估计数【答案【答案】A A【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与【解析】企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或

25、有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素。货币时间价值影响重大的，应当未来事项等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数（例如弃置费用）。数（例如弃置费用）。三、对预计负债账面价值的复核三、对预计负债账面价值的复核 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数反映当前最佳估计数的，应当按

26、照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。对该账面价值进行调整。例随着案情的进展数据变化了或赔偿范围变化了。例随着案情的进展数据变化了或赔偿范围变化了。 注意：企业不应当注意：企业不应当确认确认或有负债和或有资产，只是或有负债和或有资产，只是披露。披露。四、预计负债的会计处理（初始计量、后续计量）四、预计负债的会计处理（初始计量、后续计量）1.预计负债的初始计量预计负债的初始计量借：营业外支出、销售费用、管理费用借：营业外支出、销售费用、管理费用贷：预计负债贷：预计负债对于预计的赔偿、赔款、罚款支出要计入营业外支出对于预计的赔偿、赔款、罚款支出要计入营业外支出对于预计的产品保修费用要计入销售费用对

27、于预计的产品保修费用要计入销售费用对于预计的诉讼费用要计入管理费用对于预计的诉讼费用要计入管理费用2. 预计负债的后续计量预计负债的后续计量在在实际发生实际发生业务时业务时借：预计负债借：预计负债贷：其他应付款、银行存款贷：其他应付款、银行存款【例【例1010】甲公司于】甲公司于 20052005年年 10 10 月收到月收到 A A公司的起诉，公司的起诉，A A公公司声称甲公司侵犯了司声称甲公司侵犯了A A公司的软件版权，要求甲公司予公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为以赔偿，赔偿金额为4040万元。在应诉过程中，甲公司发万元。在应诉过程中，甲公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿

28、委托乙公司开发的。现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A A公司公司予以赔偿的可能性在予以赔偿的可能性在 50% 50% 以上，最有可能发生的赔偿以上，最有可能发生的赔偿金额为金额为 30 30 万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为最有可

29、能获得的赔偿金额为 3535万元。在上述情况下，万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是甲公司在年末应确认的负债和资产分别是 （）。（）。A.30 A.30 万元和万元和 30 30 万元万元B.30 B.30 万元和万元和 35 35 万元万元C.40 C.40 万元和万元和 35 35 万元万元D.40 D.40 万元和万元和 30 30 万元万元答案：答案：A A【解析】确认的其他应收款的金额不能超过所确认【解析】确认的其他应收款的金额不能超过所确认负债的账面价值。账务处理为：负债的账面价值。账务处理为：借：营业外支出借：营业外支出300 000300 000贷：预计负债

30、贷：预计负债300 000300 000借：其他应收款借：其他应收款300 000300 000贷：营业外支出贷：营业外支出300 000 300 000 第三节或有事项会计的具体应用第三节或有事项会计的具体应用主要掌握（主要掌握（5个）：个）：未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁 例例45债务担保债务担保 产品质量保证产品质量保证亏损合同亏损合同重组义务重组义务 一、未决诉讼或未决仲裁未决诉讼或未决仲裁v或有资产（原告）或有资产（原告）判决之前，预期判决之前，预期很可能很可能会胜诉，产生或有资产（报表附注披露）会胜诉，产生或有资产（报表附注披露）判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产判决之后

31、，如果胜诉，或有资产转化为资产v借：其他应收款借：其他应收款 贷：营业外收入贷：营业外收入v或有负债（被告）或有负债（被告）判决之前，判决之前，可能可能会败诉，应作为或有负债（报表附注披露）会败诉，应作为或有负债（报表附注披露）v如果根据法律规定，律师建议等因素判断如果根据法律规定，律师建议等因素判断很可能很可能败诉，且赔偿金额败诉，且赔偿金额能够可靠估计，或有能够可靠估计，或有负债则转化为预计负债负债则转化为预计负债 借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 营业外支出营业外支出赔偿支出赔偿支出 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼判决之后，如果败诉，预计负债转化为判决之后，如果败诉，预计负

32、债转化为负债负债v借：预计负债借：预计负债 营业外支出（原估计金额不准）营业外支出（原估计金额不准） 贷：其他应付款贷：其他应付款例例1111单选题】单选题】 20072007年年1111月，甲公司因污水排放月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。对环境造成污染被周围居民提起诉讼。20072007年年1212月月3131日，该案件尚未一审判决。根据以往类日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿败诉。如败诉，预计赔偿20002000万元的可能性为万元的可能性为70%70%，预计赔偿，预计

33、赔偿18001800万元的可能性为万元的可能性为30%30%。假定。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司不考虑其他因素，该事项对甲公司20072007年利润年利润总额的影响金额为（总额的影响金额为（ ）万元。（）万元。（20082008年考年考题）题）A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000A.-1 800 B.-1 900 C.-1 940 D.-2 000【答案【答案】D D【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为发生金额确定。此题最可能发生金额为20002000万万元，所以该事项对甲

34、公司元，所以该事项对甲公司20072007年利润总额的影年利润总额的影响金额为响金额为-2000-2000万元。注意，此题不能按加权平万元。注意，此题不能按加权平均法计算。均法计算。 二、债务担保二、债务担保v判决败诉，不上诉判决败诉，不上诉则应当按照人民法院判决的应承担的损则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。营业外支出。v判决败诉，上诉判决败诉，上诉企业应当在资产负债表日，根据已有判企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外

35、支确认为预计负债，并计入当前营业外支出；出；未判决未判决估计很可能败诉的，预计负债估计很可能败诉的，预计负债债务担保（只会形成担保人的或有负债）债务担保（只会形成担保人的或有负债）担保人在资产负债表日同时符合三条件的确认为或有负债（是担保人在资产负债表日同时符合三条件的确认为或有负债（是一项现实义务、很可能导致经济利益流出、流出的金额可以一项现实义务、很可能导致经济利益流出、流出的金额可以可靠计量）可靠计量）借：营业外支出借：营业外支出债务担保债务担保贷：预计负债贷：预计负债债务担保债务担保v未来实际承担连带偿债责任时未来实际承担连带偿债责任时: :借借: :预计负债预计负债债务担保（原确认金

36、额）债务担保（原确认金额）贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额） 营业外支出（原确认营业外支出（原确认 实际支付的差额实际支付的差额) ) v或或借：预计负债借：预计负债债务担保（原确认金额）债务担保（原确认金额） 营业外支出（原确认营业外支出（原确认 实际支付的差额实际支付的差额) ) 贷：银行存款（实际支付金额）贷：银行存款（实际支付金额）三、产品质量保证三、产品质量保证核算过程：核算过程：先预计先预计实际发生产品质量保证费用时再冲减实际发生产品质量保证费用时再冲减产品质量保证结束时预计负债不留余额产品质量保证结束时预计负债不留余额 三、产品质量担保三、产品质量担保v确认

37、确认产品质量保证支出应在产品质量保证支出应在销售时销售时作为预计作为预计 负债确认负债确认v账务处理账务处理销售当期期末计提销售当期期末计提 借：销售费用借：销售费用 贷：预计负债贷：预计负债发生修理等支出发生修理等支出 借：预计负债借：预计负债 贷：银行存款等贷：银行存款等 产品质量保证产品质量保证v例例1212：A A公司为彩电生产企业，公司为彩电生产企业，20102010年第一季度销年第一季度销售彩电售彩电100100台，每台售价台，每台售价30003000元。元。A A公司承诺对彩电公司承诺对彩电保修三年。根据以往经验，发生的保修费一般为销保修三年。根据以往经验，发生的保修费一般为销售

38、额的售额的1%1%至至2%2%。假定。假定20092009年年“预计负债预计负债产品质量产品质量保证保证”科目年末为科目年末为1000010000元。元。A A公司公司20102010年第一季度年第一季度发生的维修费是发生的维修费是40004000元。元。v要求：要求：v（1 1）该企业该不该确认产品保修费用为一项负债，）该企业该不该确认产品保修费用为一项负债，为什么？为什么？v（2 2）如果要确认，请写出确认分录以及发生维修）如果要确认，请写出确认分录以及发生维修费时的分录。费时的分录。v（1 1）A A公司因销售彩电而承担了现时义务，该义务的履公司因销售彩电而承担了现时义务，该义务的履行很

39、可能导致经济利益流出行很可能导致经济利益流出A A公司，且该义务的金额能够公司，且该义务的金额能够可靠地计量。为此，可靠地计量。为此，A A公司应在每季度末确认一项负债。公司应在每季度末确认一项负债。v（2 2）会计分录）会计分录v第一季度第一季度v发生维修费发生维修费v借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 40004000v 贷：银行存款或原材料贷：银行存款或原材料 40004000v第一季度末确认产品质量保证负债金额为：第一季度末确认产品质量保证负债金额为：v 10010030003000（1%+2%1%+2%）2=45002=4500v借：销售费用借：销售费用产品质量保证产品

40、质量保证 45004500v 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 4500 4500 【例【例1313】甲公司】甲公司20082008年分别销售年分别销售A A、B B产品产品l l万件和万件和2 2万件，销售单价分别为万件，销售单价分别为100100元和元和5050元。公司向购买元。公司向购买者承诺提供产品售后者承诺提供产品售后2 2年内免费保修服务，年内免费保修服务， 预计预计保修期内将发生的保修费在销售额的保修期内将发生的保修费在销售额的2 28 8之之间。间。20082008年实际发生保修费年实际发生保修费1 1万元，万元，20082008年年初预年年初预计负债余额为计负

41、债余额为2 2万元。假定无其他或有事项，则甲万元。假定无其他或有事项，则甲公司公司20082008年年末资产负债表年年末资产负债表“预计负债预计负债”项目的项目的金额为（金额为（ ）万元。）万元。 A.5 B.11 C.12 D.17A.5 B.11 C.12 D.17答案：答案：B B 【解析】甲公司【解析】甲公司20082008年年末资产负债表年年末资产负债表“预计负债预计负债”项目的金额项目的金额=2+=2+（1 1100+2100+25050）5% -1 =115% -1 =11三、产品质量保证三、产品质量保证v应注意的问题：应注意的问题：v如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大

42、，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。应及时对预计比例进行调整。v如果企业针对特定批次产品确定预计负债，则在保如果企业针对特定批次产品确定预计负债，则在保修结束时，应将修结束时，应将“预计负债预计负债质量保证质量保证”科目的科目的余额冲销。余额冲销。v已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，已对其确认预计负债的产品，若企业不再生产了，那么应在相应的产品质量保证期满后，应将那么应在相应的产品质量保证期满后，应将“预计预计负债负债质量保证质量保证”科目的余额冲销。科目的余额冲销。v四亏损合同四亏损合同v 1 1、待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同关系待执行

43、合同变成亏损合同的，该亏损合同关系产生的义务满足预计负债规定的确认条件的，应当产生的义务满足预计负债规定的确认条件的，应当确认为预计负债。确认为预计负债。v 待执行合同待执行合同指合同各方尚未履行任何合同义务，指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同，总之，或部分地履行了同等义务的合同，总之，就是还没就是还没有执行完成的合同有执行完成的合同。企业与其他企业签订的商品销。企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均可属于待执行合同。赁合同等，均可属于待执行合同。v 亏损合同亏损合同指履行合同义务

44、会不可避免发生的成本指履行合同义务会不可避免发生的成本超过预期经济利益的合同。在待执行合同变为亏损超过预期经济利益的合同。在待执行合同变为亏损合同的情况下，如果与该合同相关的义务不可撤销，合同的情况下，如果与该合同相关的义务不可撤销，企业就承担了一项现时义务，在满足预计负债企业就承担了一项现时义务，在满足预计负债确认的三个条件时，通常应当确认预计负债。确认的三个条件时，通常应当确认预计负债。 2 2、待执行合同变为亏损合同时，、待执行合同变为亏损合同时， 有合同标的资产的有合同标的资产的，应当对标的资产进行，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不确认预减值测试并按规定确认减值损

45、失，通常不确认预计负债；计负债；如预计亏损超过该减值损失，应将如预计亏损超过该减值损失，应将超过超过部部分确认为预计负债。分确认为预计负债。 无合同标的资产的无合同标的资产的，亏损合同相关义务符，亏损合同相关义务符合预计负债规定条件时，应当确认预计负债。合预计负债规定条件时，应当确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的销合同损失的较低较低者（两害相权取其轻）。者（两害相权取其轻）。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。【例【例1414】甲公司】甲公司20072007年年1 1月采用经

46、营租赁方式租入月采用经营租赁方式租入生产线，租期生产线，租期3 3年，产品获利。每年租金年，产品获利。每年租金5050万元，万元，20082008年年1212月，市政规划要求公司迁址，决定停产月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1 1年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按年，生产线无法转租。合同变为亏损合同，按20092009年应支付租金确认预计负债。年应支付租金确认预计负债。 20082008年末年末 借：营业外支出借：营业外支出 500 000500 000 贷：预计负债贷：预计负债 500 000500 00

47、0 到到20092009年应该支付时：年应该支付时： 借：预计负债借：预计负债 500 000500 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 000500 000【例【例1515】甲公司于】甲公司于20062006年年1212月月1010日与乙公司签订合日与乙公司签订合同，约定在同，约定在20072007年年2 2月月1010日以每件日以每件4040元的价格向乙元的价格向乙公司提供公司提供A A产品产品10001000件，如果不能按期交货，将向件，如果不能按期交货，将向乙公司支付总价款乙公司支付总价款20%20%的违约金。签订合同时产品的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产

48、产品时，材料的尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，材料的价格突然上涨，预计生产价格突然上涨，预计生产A A产品的单位成本将超过产品的单位成本将超过合同单价。合同单价。要求：分别以下两种情况确认该待执行合同要求：分别以下两种情况确认该待执行合同的预计负债，并作相关账务处理。的预计负债，并作相关账务处理。（1 1）若生产）若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为5050元；元；（2 2）若生产）若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为4545元。元。（1 1）若生产）若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为5050元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失10001000（5050404

49、0）1000010000（元）（元）不履行合同发生的损失不履行合同发生的损失10001000404020%20%80008000（元）（元）应确认预计负债应确认预计负债80008000元。元。借：营业外支出借：营业外支出80008000贷：预计负债贷：预计负债80008000支付违约金时：支付违约金时：借：预计负债借：预计负债80008000贷：银行存款贷：银行存款80008000（2 2）若生产）若生产A A产品的单位成本为产品的单位成本为4545元元履行合同发生的损失履行合同发生的损失10001000（45454040）50005000（元）（元）不履行合同发生的损失不履行合同发生的损失1

50、0001000404020%20%80008000（元）（元）应确认预计负债应确认预计负债50005000元。元。借：营业外支出借：营业外支出50005000贷：预计负债贷：预计负债50005000待产品完工后：待产品完工后：借：预计负债借：预计负债50005000贷：库存商品贷：库存商品50005000 例例1616： 20102010年年8 8月，甲公司与丙公司签订一份月，甲公司与丙公司签订一份B B产品产品销售合同，约定在销售合同，约定在20112011年年2 2月底以每件月底以每件0.30.3万元的价万元的价格向丙公司销售格向丙公司销售300300件件B B产品，违约金为合同总价款产品

51、，违约金为合同总价款的的2020。分以下两种情况分析处理。分以下两种情况分析处理; ;(1)2010(1)2010年年1212月月3131日，甲公司库存日，甲公司库存B B产品产品300300件，成本总件，成本总额为额为120120万元，按目前市场价格计算的市价总额为万元，按目前市场价格计算的市价总额为110110万元。假定甲公司销售万元。假定甲公司销售B B产品不发生销售费用。产品不发生销售费用。（2 2）20102010年年1212月月3131日，甲公司库存日，甲公司库存B B产品产品300300件，成本件，成本总额为总额为120120万元，按目前市场价格计算的市价总额为万元，按目前市场价

52、格计算的市价总额为100100万元。假定甲公司销售万元。假定甲公司销售B B产品不发生销售费用。产品不发生销售费用。(1)(1)执行合同，发生损失执行合同，发生损失=120-300=120-3000.3=300.3=30（万元）；（万元）；不执行合同，发生损失不执行合同，发生损失=300=3000.30.320%+20%+（120-110120-110）=28=28甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。借：资产减值损失借：资产减值损失 10 10 （120-110120-110） 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1010借：借： 营业外支出营业外

53、支出 1818 贷：预计负债贷：预计负债 1818(2) (2) 执行合同，发生损失执行合同，发生损失=120-300=120-3000.3=300.3=30（万元）；（万元）；不执行合同，发生损失不执行合同，发生损失=300=3000.30.320%+20%+（120-100120-100）=38=38（万元）；（万元）；甲公司应选择执行合同方案。甲公司应选择执行合同方案。借：资产减值损失借：资产减值损失 3030 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3030v练习：甲公司与乙公司于 208 年 11 月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售 A 设备 50 台，合同价格每台 1 000 000

54、 元(不含税)。该批设备在 209 年 1 月 25 日交货。至 208 年末甲公司已生产 40 台 A设备，由 于原材料价格上涨，单 位成本达到1 020 000元，每销售一台 A 设备亏损 20 000 元，因此这项合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10 台 A 设备的单位成本与已生产的 A 设备的单位成本相同。不考虑相关税费。v(1)有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失v借：资产减值损失存货跌价损失 -A 设备800 000v贷：存货跌价准备A 设备(4020 000) 800 000 (2)无标的部分，合同为亏损合同，确认预计负债v借：营业外支出-亏损合同损失-A 设备 200

55、000v贷：预计负债-亏损合同损失-A 设备(1020 000) v 200 000v在产品生产出来后，将预计负债冲减成本v借：预计负债亏损合同损失A 设备 200 000v贷：库存商品A 设备 200 000 五、重组义务五、重组义务 是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。主要包括：经营范围或经营方式的计划实施行为。主要包括： 1.出售或终止企业的部分业务。出售或终止企业的部分业务。 2.对企业的组织结构进行较大调整（对企业的组织结构进行较大调整（2条生产线条生产线5条）条） 。 3.关闭企业的部分营业场

56、所，或将营业活动由一个国家关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。或地区迁移到其他国家或地区。 下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务： 1.有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；计重组支出、计划实施时间等； 2.该重组计划已对外公告。（企业不能单方面撤销）该重组计划已对外公告。（企业不能单方面撤销）v重组义务的计量重组义务的计量：v -企业应当按照

57、与重组有关的直接支出确定预企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债。计负债。v直接支出是重组必须承担的直接支出，直接支出是重组必须承担的直接支出，这一直接这一直接支出应该与终结原有项目相关，而不与开发新项支出应该与终结原有项目相关，而不与开发新项目相关。目相关。如强制或自愿遣散费、不再使用产房的如强制或自愿遣散费、不再使用产房的租赁撤销费。租赁撤销费。v-直接支出不包括与继续进行活动有关支出直接支出不包括与继续进行活动有关支出. .如如不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。营销网络投入等支出。v-不应当考虑逾期处置相关资产的

58、利得损失不应当考虑逾期处置相关资产的利得损失v例例1717：20072007年年1111月，甲公司因某业务分部长月，甲公司因某业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出计划，需要发生直接重组支出500500万元万元 ， 该重组业务所涉及的人员，实施计划等详该重组业务所涉及的人员，实施计划等详细计划已于细计划已于20072007年年末前对外公告。则甲公年年末前对外公告。则甲公司应按或有事项准则确认预计负债司应按或有事项准则确认预计负债500500万元，万元，其账务处理如下：其账务处理如下：v借：营业外支出借：营业外支出 500

59、500v 贷：预计负债贷：预计负债 500500【练习：计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产【练习：计算分析题】甲公司为一家家电生产企业，主要生产A A、B B、C C三种家电产品。甲公司三种家电产品。甲公司20208 8年度有关事项如下：年度有关事项如下：(1)(1)甲公司管理层于甲公司管理层于20208 8年年1111月制定了一项业务重组计划。该业月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从务重组计划的主要内容如下：从20209 9年年1 1月月1 1日起关闭日起关闭C C产品生产品生产线；从事产线；从事C C产品生产的员工共计产品生产的员工共计250250人，除部

60、门主管及技术骨人，除部门主管及技术骨干等干等5050人留用转入其他部门外，其他人留用转入其他部门外，其他200200人都将被辞退。根据被人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800800万元；万元；C C产品生产线产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于出租方，用于C C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己