初级会计职称基础会计要点提要财务报告

1、第七章 财务报告本章考情分析近年主要考核的内容包括：（1）存货项目的列报；（2）固定资产项目的列报；（3）投资性房地产项目的列报；（ 4）利润表“营业收入”项目列示的内容；（ 5）哪些属于投资活动引起的现金流量， 哪些属于经营活动引起的现金流量， 哪些属于 筹资活动引起的现金流量；（ 6）所有者权益变动表的含义； （7）选出给定事项的会计分录，计算利润表中的营业收入、营业成本、营业利润、利润 总额。年份近年考点2013 年单选、 不定项； 2012 年单选；2012年、 2011 年多选资产负债表主要项目的填列2012 年单选、不定项利润表主要项目的填列2013 年判断； 2011 年单选现金

2、及现金等价物的概念及现金流量表的分类2011 年判断现金流量表主要项目的编制2011 年判断所有者权益变动表本章结构框架2014 年本章教材考试内容未发生变化。增加题注“ 2014 年 1 月 26 日，财政部印发了企业会计准则第 30 号财务报表列 报（财会 20147 号）；2014年 3月 14日，财政部印发了企业会计准则第 41 号在其 他主体中权益的披露 （财会 201416 号），本章未按这两个准则进行调整。 ”第一节 财务报告概述一、财务报告 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经 营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应

3、当在财务报告中披露的相关信息和资料。二、财务报表的组成财务报表是对企业财务状况、 经营成果和现金流量的结构性表述。 一套完整的财务报表 至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表 以及附注。1. 资产负债表反映企业在某一特定日期（关键点） 所拥有的资产、 需偿还的债务、 以及 股东（投资者）拥有的净资产情况；2. 利润表反映企业在一定会计期间（关键点） 的经营成果，即利润或亏损的情况， 表明 企业运用所拥有的资产的获利能力；3. 现金流量表反映企业在一定会计期间 （关键点）现金和现金等价物流入和流出的情况；4. 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部

4、分当期的增减变动情况。 企业的净 利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分， 相关信息已经在所有者权益变动表及其附 注中反映。附注是财务报表不可或缺的组成部分， 是对在资产负债表、 利润表、 现金流量表和所有 者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料， 以及对未能在这些报表中列示项目 的说明等。【例题 ?判断题】 财务报表附注是对在资产负债表、 利润表、 现金流量表和所有者权益变 动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明 等。（ ）【答案】【解析】附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量 表和所有者权益变动表等报表中列

5、示项目的文字描述或明细资料， 以及对未能在这些报表中 列示项目的说明等。【例题 ?多选题】下列各项中，可以通过资产负债表和利润表反映的有（）。A. 某一时点的财务状况 B.某一时点的偿债能力 C.某一期间的经营成果 D.某一期间的获 利能力【答案】 ABCD【解析】资产负债表反映企业某一特定日期的财务状况和偿债能力；利润表反映企业某 一期间的经营成果和获利能力。第二节 资产负债表资产负债表是指反映企业在某一特定日期（关键点）的财务状况的报表。【提示】通过提供资产负债表，可以帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分 析企业的偿债能力（多选）等情况，从而为其作出经济决策提供依据。一、资产反映由

6、过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期 （关键点） 所拥有或控制的， 预 期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示， 在流动资产和非流 动资产类别下进一步按性质分项列示。【提示】流动资产和非流动资产的划分。 资产负债表中的资产应当分别按流动资产和非流动资产列报， 因此区分流动资产和非流 动资产十分重要。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：（ 1）预计在一个正常营业周期中变现、 出售或耗用。 这主要包括存货、 应收账款等资产。 需要指出的是， 变现一般针对应收账款等而言， 指将资产变为现金； 出售一般针对产品等存 货而言；耗用一般指将存

7、货（如原材料）转变成另一种形态（如产成品） 。（ 2）主要为交易目的而持有。 如交易性金融资产， 但是并非所有交易性金融资产均为流 动资产，比如自报告之日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为 非流动资产。 （关键点）（ 3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。（ 4）自资产负债表日起一年内， 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金 等价物。【提示】正常营业周期，值得注意的是，判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期， 是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。 正常营业周期 通常短于一年， 在一年内有几个营业周期。但是，

8、也存在正常营业周期长于一年的情况，如 房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于出售的大型船只等。【提示】从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程， 往往超过一年， 在这种情况下， 与生产循环相关的产成品、应收账款、 原材料尽管是超过一 年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示（判断题） 。当正常营业周期不能确定时，应当以一年（ 12 个月）作为正常营业周期。 【例题 ?判断题】超过一年的营业周期内变现的存货，应当列示为非流动资产。（×【解析】从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程， 往往超过一年， 在这种情

9、况下， 与生产循环相关的产成品、应收账款、 原材料尽管是超过一 年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。资产的性质具体内容（一般情况）流动资产货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等非流动资产长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等【提示 1】报表项目的名称不同于会计科目的名称，比如预收账款属于会计科目的名称， 预收款项属于报表项目，预付账款属于会计科目名称，预付款项属于报表项目。【提示 2】考试时需要分清哪些属于流动资产，哪些属于非流动资产。

10、【例题·多选题】下列资产负债表各项目中，属于流动资产的有（ ）。A. 预收款项B. 其他应收款C. 预付款项D. 一年内到期的非流动负债【答案】 BC【解析】预收款项属于流动负债；其他应收款、预付款项属于流动资产。 二、负债反映在某一特定日期（关键点）企业所承担的、预期会导致经济利益流出企 业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示， 在流动负债和非流动负 债类别下再进一步按性质分项列示。流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。 负债满足下列条件之一的， 应当归 类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿；（ 2）主要为交易目的而持有； 但是并非

11、所有交易性金融负债均为流动负债， 比如自报告 之日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动负债（关键 点）。（3）自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。【提示】值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常 营业周期中使用的营运资金的一部分。 尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年 才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。满足之一流动资产流动负债1.（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用是（2）预计在一个正常营业周期中清偿是2.主要为交易目的而持有是是3.（

12、1）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现是（2）预计在资产负债表日起一年内（含一年）清偿是4.（1）资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债能力不 受限制的现金或现金等价物。是（2）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以 上。是【特殊情况 1】从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的 过程，往往超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是 超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示（判断题） 。【特殊情况 2】值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企 业正常营业周期中使用的营运资金的一部分。 尽管这些经营

13、性项目有时在资产负债表日后超 过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。【特殊情况 3】但是并非所有交易性金融资产 / 负债均为流动资产 /负债，比如自报告之 日起超过 12 个月到期且预期持有超过 12 个月的衍生工具应当划分为非流动资产 /负债（关 键点）。负债的性质具体内容（一般情况）流动负债短期借款、 应付票据、 应付账款、 预收款项、 应付职工薪酬、 应交税费、 应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等非流动负债长期借款、应付债券、长期应付款和其他非流动负债等提示 1】报表项目的名称不同于科目的名称，比如预收账款属于会计科目的名称，预收款项属于报表项目，预付账款属

14、于会计科目名称，预付款项属于报表项目。【提示 2】考试时需要分清哪些属于流动负债，哪些属于非流动负债。【例题 ?多选题】下列资产负债表各项目中，属于流动负债的有（）。A. 预收款项B. 其他应付款C. 预付款项D. 一年内到期的非流动负债【答案】 ABD 【解析】预收款项属于负债项目，而预付款项属于资产项目。【例题 ?多选题】下列应当划分为流动负债的有（）。A. 预计在一个正常营业周期中清偿B. 主要为交易目的而持有C. 自资产负债表日起 3 年内到期应予以清偿D. 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上【答案】 ABD【解析】自资产负债表日起 3 年内到期应予以清偿，应当归为非流动

15、负债。【例题· 判断题】 2012年 12月 31日，ASB公司自乙银行借入 1500万元借款将于 1 年内 到期，甲公司具有自主展期清偿的权利，应当将其列示为一项流动负债。 （ ）【答案】× 【解析】企业有权自主的将清偿义务推迟至资产负债表日有一年以上的负债，应当归类为非流动负债。三、所有者权益是企业资产扣除负债后的剩余权益， 反映企业在某一特定日期股东 （投 资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本） 、资本公积、盈余公积和未分 配利润分项列示。第二节 资产负债表四、资产负债表资产项目的填列方法（ 2013 年单选； 2011 年、 2010 年多选） 资产

16、负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年年末资产负债表的“期末余额”栏 内所列数字填列。（一）资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下： （ 2010 年多选）1. 根据总账科目的余额填列。 资产负债表中的有些项目， 可直接根据有关总账科目的余 额填列，如“交易性金融资产” 、“短期借款” 、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些 项目，则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金” “银行存款” 、“其他货币资金”三个总账科目余额合计数填列。【例题·多选题】可以根据总账账户期末余

17、额直接填列的资产负债表项目有（ ）。A. 交易性金融资产B. 货币资金C. 应付票据D.应付职工薪酬【答案】 ACD【解析】选项 B，资产负债表中“货币资金”项目需根据“库存现金” 、“银行存款” 、“其 他货币资金”三个总账科目余额合计填列。2. 根据有关明细科目的余额计算填列。 资产负债表中的有些项目， 需要根据明细科目余 额填列，如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。（1）应收账款项目（资产类）收账款的坏账准备；（2）预收款项项目（负债类）（3）预付款项项目（资产类） 付账款的坏账准备；（4）应付账款项目（负债类）=应收账

18、款明细账（借方）=应收账款明细账（贷方）=预付账款明细账（借方）=应付账款明细账（贷方）+预收账款明细账（借方） - 应+预收账款明细账（贷方） ；+应付账款明细账（借方） - 预+预付账款明细账（贷方） 。）。例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（A. “预付账款”科目所属明细科目的借方余额B. “应收账款”科目所属明细科目的借方余额C. “应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D. “预收账款”科目所属明细科目的借方余额 答案】 BD解析】应收账款科目余额根据应收账款和预收账款科目所属各明细科目的期末借方余 额合计减去坏账准备科目中有关应收账款计提的坏账

19、准备期末余额后的金额填列。例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表“预收款项”项目列示的有（ ）。A. “预付账款”科目所属明细科目的借方余额B. “应收账款”科目所属明细科目的借方余额C. “应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D. “预收账款”科目所属明细科目的贷方余额 答案】 CD解析】预收款项”项目 =应收账款明细账（贷方） +预收账款明细账（贷方）。例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表“预付款项”项目列示的有（A. “预付账款”科目所属明细科目的借方余额B. “应付账款”科目所属明细科目的借方余额C. “应收账款”科目所属明细科目的贷方余额 D.“预收账款”科

20、目所属明细科目的贷方余额 答案】 AB【解析】预付账款 =预付账款明细账（借方） +应付账款明细账（借方） - 坏账准备。 【例题·多选题】下列各项中，应在资产负债表“应付账款”项目列示的有（ ）。A. “预付账款”科目所属明细科目的贷方余额B. “应付账款”科目所属明细科目的贷方余额C. “应收账款”科目所属明细科目的贷方余额D. “预收账款”科目所属明细科目的贷方余额【答案】 AB【解析】应付账款 =应付账款明细账（贷方） +预付账款明细账（贷方） 。【例题·单选题】下列各项中，关于资产负债表“预收账款”项目填列方法表述正确的 是（）。（2013 年）A.根据“预收账款

21、”科目的期末余额填列B. 根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明细各科目的期末贷方余额合计数填列C. 根据“预收账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数填列D. 根据“预收账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列【答案】 B【解析】资产负债表如， “预收账款”项目根据“预收账款”和“应收账款”科目所属明 细各科目的期末贷方余额合计数填列。3. 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列。 资产负债表的有些项目， 需要依据 总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账 科目余额扣除 “长期借款” 科目所属的明细科目中将

22、在资产负债表日起一年内到期且企业不 能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4. 根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账 款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款” 、“长期股权投资”等科目的期末余额减 去“坏账准备” 、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列； “固定资产”项目， 应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧” 、“固定资产减值准备”等科目余额后的 净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销” 、“无形 资产减值准备”等科目余额后的净额填列。提示 1】资产负债表中列示的资产项目的金额，是指

23、的该资产的账面价值。 提示 2】固定资产：账面余额 =固定资产的账面原价账面净值 =固定资产的原价 - 计提的累计折旧账面价值 =固定资产的原价 - 计提的累计折旧- 计提的减值准备- 累计摊销 - 无形资产减值准备- 累计摊销额- 无形资产减值准备提示 3】无形资产（使用寿命确定） ： 无形资产的账面价值 =无形资产的原价（值） 无形资产的账面净值 =无形资产的原价（值） 提示 4】无形资产（使用寿命不确定） ： 无形资产的账面价值 =无形资产的原价（值）5. 综合运用上述填列方法分析填列。 如资产负债表中的 “存货”项目，需根据“原材料”、 “委托加工物资” 、“周转材料” 、“材料采购”

24、 、“在途物资” “发出商品” 、“委托代销商品” 、 “受托代销商品” 等总账科目期末余额 “材料成本差异 （借方余额 +或贷方余额 - ）”，减去“受 托代销商品款” 、减去“商品进销差价”的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额 后的净额填列。【提示】工程物资不属于企业存货。 【例题·多选题】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后 的净额填列的有（）。（2010 年）A. 存货B. 无形资产C.应收账款D.长期股权投资【答案】 ABCD【解析】存货、无形资产、应收账款和长期股权投资应根据有关科目余额减去备抵科目 余额后的净额填列。（二）资产负债表具体项

25、目的填列1. 流动资产项目资产项目报表列示金额（期末净额）1. 货币资金“库存现金” 、“银行存款” 、“其他货币资金”三个 总账科目余额合计数填列2. 交易性金融资产交易性金融资产账面余额【提示】无减值问题3. 应收票据账面余额 - 坏账准备4. 应收账款应收账款明细账（借方） +预收账款明细账（借方）- 应收账款坏账准备5. 预付款项预付账款明细账（借方） +应付账款明细账（借方）- 预付账款坏账准备6. 应付账款（负债类）预付账款明细账（贷方） +应付账款明细账（贷方）7. 预收款项（负债类）应收账款明细账（贷方） +预收账款明细账（贷方）8. 应收利息应收利息的期末余额 - 坏账准备中

26、应收利息的部分9. 应收股利应收股利的期末余额 - 坏账准备中应收股利的部分10. 其他应收款其他应收款科目的期末余额 - 坏账准备中其他应收 款的部分11. 存货“材料采购” 、“原材料” 、“低值易耗品” 、“库存商 品”、“周转材料” 、“委托加工物资” 、“委托代销商 品”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计数， 减去“受托代销商品款” 、“存货跌价准备”科目期 末余额后的净额填列加或减 “材料成本差异” （借方 余额加、贷方余额减） 、“商品进销差价（余额） ”后 的净额填列。【提示】工程物资不属于企业的存货，而是属于非流动资产12. 一年内到期的非流 动资产反映企业将于一年内到期

27、的非流动资产项目 例如：企业的一项长期应收款，资产负债表日起 6 个月收回，列示于“一年内到期的非流动资产”项 目【例题?单选题】 H公司年末“应收账款”科目的借方余额为100 万元，“预收账款”科目贷方余额为 150 万元，其中，明细账的借方余额为 15万元，贷方余额为 165 万元。“应收 账款”对应的“坏账准备”期末余额为 8 万元，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目 的金额为（）万元。A. 165B.150C.115 D.107【答案】 D【解析】应收账款项目 =100+15-8=107 （万元）。【例题 ?单选题】 2011年 12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300 万元

28、，相应的“坏账准备”科目贷方余额为 20万元，本月实际发生坏账损失 6万元。 2011年 12月 31日 经减值测试，该企业应补提坏账准备 11万元。假定不考虑其他因素， 2011年12月 31日该 企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（ ）万元。（2012 年）A. 269 B.274 C.275 D.280【答案】 A【解析】资产负债表“应收账款”项目金额是账面价值=应收账款科目余额 - 坏账准备科目余额 =（ 300-6 ）-（20-6+11）=269（万元）。【例题 ?多选题】下列会计科目中， 其期末余额应列入资产负债表 “存货”项目的有（ ）。 （2011 年）A. 库存商品 B.

29、 材料成本差异 C. 生产成本 D. 委托加工物资【答案】 ABCD【例题 ?单选题】下列各科目的期末余额， 不应在资产负债表 “存货”项目列示的是 （）。（2010 年）A. 库存商品 B. 生产成本 C. 工程物资 D. 委托加工物资【答案】 C 【解析】工程物资在资产负债表中作为单独的一个项目列示，不属于存货项目。【例题 ?单选题】某企业期末“工程物资”科目的余额为100 万元，“发出商品”科目的余额为 50 万元，“原材料”科目的余额为 60 万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为 5 万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（ ）万元。A.105 B.115

30、C.205 D.215【答案】 A 【解析】材料成本差异科目的贷方余额作为存货的抵减金额，工程物资不属于企业的存货，而是属于非流动资产，所以存货项目余额 =50+60-5=105 （万元）。2. 非流动资产项目资产项目报表列示金额（期末净额）13. 长期股权投资账面余额 - 减值准备14. 持有至到期投资根据账面余额（持有至到期投资明细科目成本+应计利息 +或- 利息调整） - 持有至到期投资减值准备 =期末摊余成本 =期末账面价值15. 可供出售金融资产根据账面余额直接填列 （成本 +应计利息 +或- 利息调整 +或- 公允价值变动 - 减值准备） =期末公允价值 =期末账面价值16. 固定

31、资产账面余额 - 累计折旧 -减值准备17. 在建工程账面余额 - 减值准备18. 工程物资账面余额 - 减值准备19. 无形资产（1）使用寿命确定的 =账面余额 -累计摊销 - 减值准备（2）使用寿命不确定的 =账面余额 - 减值准备20. 开发支出研发支出资本化支出明细余额21. 投资性房地产（1）成本模式 =账面余额 - 累计摊销 /累计折旧 -减值准备 （ 2）公允模式 =账面余额22. 长期待摊费用长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，在资产 负债表“一年内到期的非流动资产”项目填列 本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于 一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列【例

32、题 ?单选题】某企业 2009 年 12 月 31 日“固定资产”科目余额为 1000 万元，“累计 折旧”科目余额为 300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业 2009年 12月 31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（）万元。（2010 年）A.650 B.700 C.950 D.1000【答案】 A【解析】期末资产负债表中的 “固定资产” 项目应该按照固定资产的账面价值列示。 2009 年 12 月 31 日固定资产账面价值 =1000-300-50=650 （万元）。【例题 ?单选题】某企业 2009 年 7 月 1 日支付 100 万元，购入的某项无形资产，预计年

33、 限为 10年，预计净残值为 0；按照直线法摊销， 2010年 12月 31日资产负债表 “无形资产” 的项目金额为（ ）万元。A.85 B.100 C.80 D.90【答案】 A【解析】期末资产负债表中的 “无形资产” 项目应该按照无形资产的账面价值列示。 2010 年 12 月 31日无形资产账面价值 =100-100/10 ×1.5=85 （万元）。【例题 ?单选题】某企业 2012 年年初购买的一项土地使用权 1000 万元，使用年限为 40 年，将其对外出租，并采用公允价值计量模式， 2012 年年末该项土地使用权的公允价值为 1200 万元，则该项投资性房地产项目的填列金

34、额为（ ）。A.975 万元 B.970 万元 C.1000 万元 D.1200 万元【答案】 D【解析】 采用公允价值模式计量的投资性房地产报表列示的金额就是期末公允价值1200万元。【例题 ?单选题】某企业 2012 年年初购买的一项股票投资 100 万元，支付交易费用 2 万 元，该公司管理层持有该项股票的目的是短期赚取差价， 5 月宣告确认收到股利 2 万元，期 末该项股票投资的公允价值为 120万元，则 12月 31日该交易性金融资产期末列示的金额为 （ ）。A.120 万元 B.100 万元 C.102 万元 D.105 万元【答案】 A【解析】 期末按照账面余额直接列示， 该项交

35、易性金融资产的账面余额等于其公允价值。 借：交易性金融资产成本100投资收益 2 贷：其他货币资金存出投资款 102 期末： 借：交易性金融资产公允价值变动 20 贷：公允价值变动损益 20 交易性金融资产的账面余额 =100+20=120 （万元） =期末公允价值。【例题 ?单选题】某企业期末持有至到期投资成本100 万元，持有至到期投资利息调整（借方） 20 万元，持有至到期投资减值准备 10 万元，则期末报表（账面价值）中应填列 的金额为（ ）万元。A.100 B.120 C.130 D.110【答案】 D 【解析】持有至到期投资期末根据持有至到期投资的账面余额减去减值准备填列，其中 账

36、面余额等于成本明细与利息调整明细科目的合计金额， 持有至到期投资的账面余额减去减 值准备 =账面价值 =摊余成本 =120-10=110 （万元）。【例题 ?单选题】某企业期末持有至到期投资成本100 万元，持有至到期投资利息调整（借方） 20 万元，持有至到期投资减值准备10 万元，则期末账面余额为 （ ）万元。A.100 B.120 C.130 D.110【答案】 B 【解析】持有至到期投资期末账面价值根据持有至到期投资的账面余额减去减值准备填 列，其中账面余额等于成本明细与利息调整明细科目的合计金额=100+20=120（万元）。【例题 ?单选题】某企业持有的一项可供出售金融资产，期末成

37、本明细科目为100 万元，公允价值变动明细科目（贷方） 10 万元，减值准备科目（贷方） 30 万元，期末报表应列示 的金额为（ ）。A.60 万元 B.90 万元 C.70 万元 D.100 万元 【答案】 A【解析】可供出售金融资产期末列示金额根据所属的所有明细科目的余额之和填列，其 余额之和等于期末公允价值 =期末账面价值 =报表列示金额。【例题 ?单选题】 2012年 12月 1日， A公司从证券市场上购入 B公司的股票作为可供出 售金融资产，实际支付款项 400万元（含相关税费 2万元）。2012年 12月31日，该可供出 售金融资产的公允价值为 410万元， 2012年期末报表列示

38、金额为（）万元。A.400 B.410 C.420 D.430 【答案】 B【解析】期末直接列示其公允价值410万元 =期末账面余额。【例题 ?单选题】 企业持有的某项长期股权投资， 采用权益法核算， 期末成本明细科目余 额为 100 万元，损益调整科目余额为 20 万元（贷方） ，其他权益变动明细科目 10 万元（借 方），期末长期股权投资减值准备余额为 10 万元，期末应列示的金额为（ ）。A.100 万元 B.80 万元 C.130 万元 D.110 万元 【答案】 B【解析】长期股权投资期末列示金额根据所属的所有明细科目的余额之和减去减值准备 的金额填列 =100-20+10-10=8

39、0 （万元）。3. 负债项目的填列负债项目报表列示金额（期末）流动负债1. 短期借款根据“短期借款”科目余额填列。2. 应付票据根据“应付票据”科目余额填列。3. 应付职工薪酬反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会 保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性 福利、辞退福利等各种薪酬账面余额填列4. 应交税费本项目应根据 “应交税费” 科目的期末贷方余额填列； 如“应 交税费”科目期末为借方余额，应以“- ”号填列【提示】印花税、契税、车辆购置税和耕地占用税不通过本 项目反映5. 应付利息包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行 的企业债券（分期付息，到期还

40、本）应支付的利息等 【提示】针对到期一次还本付息的长期借款和企业债券支付 的利息，分别记入“长期借款应计利息”和“应付债券 应计利息”科目核算【相关链接】是否在应付利息科目核算（1）计提的短期借款利息（2）计提的分期付息到期还本的长期借款利息（3）计提的一次还本付息的长期借款利息长期借款应计利息（4）计提的分期付息到期还本应付债券（ 5）计提的一次还本付息的应付债券应付债券应计利息（6）计提的带息应付票据应付票据负债项目报表列示金额（期末）6. 应付股利股东会确认应付股利；董事会的方案不做处理；发放股票股利作为“股本”核算7. 一年 内到期的 非流动负债反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一

41、年内到期部分的金额，如将于一年内偿还的长期借款非流动负债8. 长期借款反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款；本项目应根据“长期借款”科目的期末贷方余额，同时减去一年内到期的长期借款后的净额填列9. 应付债券反映企业发行的在一年以上（不含一年）的各项债券；本项 目应根据“应付债券”科目的期末贷方余额，同时减去一年 内到期的应付债券后的净额填列例题 ?单选题】某企业 2006 年 5 月 1 日从银行借入期限为 3 年的长期借款 400 万元，编制 2007年 12月 31日资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。（2006年）A.短期借款B. 长期借款C.

42、 其他长期负债D. 一年内到期的非流动负债【答案】 B【解析 1】该项借款到期日为 2009 年 5 月 1 日，编制 2007 年 12 月 31 日资产负债表时 该借款的到期时间还有 1 年多的时间，所以列入长期借款。【解析 2】如果填列 2008 年 12月 31 日的资产负债表， 则此项借款应填入的报表项目是， “一年内到期的非流动负债” 。【例题 ?多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（）。（2011年）A.计提的短期借款利息B. 计提的一次还本付息的债券利息C. 计提的分期付息到期还本债券利息D. 计提的分期付息到期还本长期借款利息【答案】 ACD【解析】选项

43、B，计提的一次还本付息的债券利息，计入应付债券应计利息。4. 所有者权益项目所有者权益报表列示金额（期末净额）1. 实收资本 / 股本期末账面（实收资本 / 股本）余额 =期初余额 +本期增加 - 本 期减少2. 资本公积期末账面（资本公积） 余额=期初余额+本期增加 -本期减少3. 盈余公积期末账面（盈余公积） 余额=期初余额+本期增加 -本期减少4. 未分配利润期末账面（利润分配 -未分配利润） 余额=期初余额 +本期增 加- 本期减少提示】针对考试中必须会计算具体项目的填列。具体不定项选择题见阶段性总结班和习题班。第三节 利润表利润表（必须掌握，并且分值很高，解决不定项选择题）项目核算内

44、容本期 金额一、营业某期间的营业收入 =（销售商品收入 +提供劳务收入 +自产产品视同销售的收入 +收入出售材料收入 +随同商品出售单独计价的包装物收入+出租固定资产、 无形资产等收入 +投资性房地产的出租收入 +出售投资性房地产收入） - （本期销售退回和销 售折让的收入） 。减：营业 成本某期间的营业成本 =（销售商品成本 +提供劳务成本 +自产产品作为福利发放给职 工的产品成本 +销售材料成本 +随同商品出售的单独计价的包装物成本 +出租无形 资产的摊销额 +出租固定资产的折旧额 +投资性房地产的出租的摊销或折旧额 （成 本模式） +出售投资性房地产结转的账面价值等）- （本期销售退回的

45、成本） 。营业税 金及附 加1. 一般销售应税消费品（烟、酒、化妆品、柴油等）计算缴纳的消费税；2. 提供应税劳务缴纳的营业税（安装劳务等） ；3. 出租固定资产（不动产） 、无形资产缴纳的营业税（其他业务收入） ；4. 投资性房地产的租金收入（其他业务收入）缴纳的营业税；5. 投资性房地产的处置收入（其他业务收入）缴纳的营业税；6. 应交城市维护建设税、教育费及附加；7. 对外销售产品（矿产品和盐）计算缴纳的资源税销售费 用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括：1. 保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运 输费、装卸费；2. 为销

46、售本企业商品而专设的销售机构 （含销售网点、 售后服务网点等） 的职工 薪酬、业务费、折旧费等经营费用；【相关链接】业务招待费记入“管理费用”科目3. 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出【提示 1】企业发生的与行政管理机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应 在发生时计入管理费用；【提示 2】已售商品预计保修费用、随同商品出售而不单独计价的包装物成本， 计入销售费用；【提示 3】随同商品出售且单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；【提示 4】销售费用是与企业销售商品有关的费用，但不包括销售商品本身的成 本和劳务成本【相关链接 1】商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可

47、以在发生时直接计 入当期损益（主营业务成本或销售费用） ；【相关链接 2】委托代销商品支付的手续费计入销售费用管理费 用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括：1. 企业在筹建期间发生的开办费；2. 董事会行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公 司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差 旅费等）；【提示 1】公司总部办公楼的折旧费用计入管理费用3. 行政管理部门负担的工会经费、 董事会费 （包括董事会成员津贴、 会议费和差 旅费等）；4. 聘请中介机构费、咨询费（含顾问费） 、诉讼费、业务招待费；5. 房产税、车船税、城

48、镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、 研究费用（不是开发费用） 、排污费等；【提示 2】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出，先通过“研发支出” 科目归集，期末转入“管理费用”科目；开发阶段不满足资本化条件的继续费用 化最终记入“管理费用”科目【相关链接】 研究阶段和开发阶段无法可靠区分的， 所有支出均最终计入当期管 理费用6. 企业生产车间 （部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出， 应在发生时计入管理费用【相关链接 1】企业支付的生产管理人员的工资、福利费等计入制造费用；企业 支付的生产工人的工资、福利费计入生产成本【相关链接 2】计提的机器设备的折旧费计

49、入制造费用7. 无法查明原因的现金短缺计入借方管理费用；8. 存货的盘盈计入贷方管理费用。【提示 1】无法查明原因的现金溢余计入营业外收入；【提示 2】存货的盘亏或毁损，分情况计入管理费用（管理不善造成），营业外支出（自然灾害）等。财务费 用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：1. 利息支出（减利息收入） ；2. 汇兑损益（例如：外币应收账款的汇兑收益或损失）以及相关的手续费；3. 企业发生或收到的现金折扣等。【提示 1】企业销售商品发生的商业折扣和销售折让，直接减少主营业务收入， 不确认为财务费用。【提示 2】长期借款和应付债券计算确定的利息费用，应当按以下原则计

50、入有关 成本、费用：属于筹建期间的， 不能资本化的计入管理费用 （筹建期间符合资本化条件的利 息计入在建工程） ；属于生产经营期间的，如果长期借款和应付债券用于购建固定资产的（关键 点），符合资本化条的， 所发生的应当资本化的利息支出数， 计入在建工程成本； 固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出， 以及按规定不予资本化的利息 支出，计入财务费用【提示 1】企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用；【提示 2】企业期末计提票据利息（初级简化处理） ，借：财务费用，贷：应付 票据；【提示 3】企业预提短期借款（初级简化处理）的利息计入财务费用；【提示 4】对于票据贴现，贴现息部分计入

51、财务费用；【提示 5】发行股票支付的手续费和佣金冲减“资本公积股本溢价”科目资产减 值损失1. 存货减值的计提和转回；2. 应收账款坏账准备的计提和转回；3. 固定资产、 无形资产、 投资性房地产 （成本模式） 和长期股权投资减值的计提；4. 可供出售金融资产减值的计提和可供出售（债务工具）的转回加：公允 价值变 动收益 （损失 以“ - ” 号填列）1. 公允价值变动损益贷方金额（ +）2. 公允价值变动损益借方金额（ - ）【提示】 最终公允价值变动损益贷方金额 （ +）；最终公允价值变动损益借方金额 （-）投资收 益（损失 以“ - ” 号填列）1. 取得交易性金融资产支付的交易费用2.

52、 确认新派发的现金股利（ 1）交易性金融资产（股票） ；（ 2）可供出售金融资产（股票） ；（3）长期股权投资（成本法）3. 确认投资的利息（债券）（ 1）交易性金融资产（债券） ；（ 2）持有至到期投资（债券） ；（3）可供出售金融资产（债券）4. 交易性金融资产处置收益或损失；5. 长期股权投资处置收益或损失；6. 长期股权投资权益法核算对方实现净利润或发生净亏损；7. 可供出售金融资产的处置收益或损失；8. 持有至到期投资的处置收益或损失。【提示】最终投资收益贷方金额（ +）；最终投资收益借方金额（ - ）二、营业利润【计算】加：营业外收入1. 非流动资产处置利得 主要包括固定资产处置利

53、得和无形资产出售（转让无形资产所有权）利得 ； 2. 盘盈利得企业无法查明原因的现金溢余， 批准后， 借记“待处理财产损溢” 科目，贷记“营 业外收入”科目；【相关链接 1】固定资产盘盈比较特殊， 通过“以前年度损益调整” 科目核算 （不 影响本期净利润） ；【相关链接 2】存货的盘盈，通过贷方“管理费用”科目核算（影响营业利润）3. 接受捐赠利得4. 非货币性资产交换利得，债务重组利得（考试仅仅考概念，无计算）5. 确实无法支付的应付账款6. 企业取得按照权益法核算的某项长期股权投资， 初始投资成本小于投资时应享 有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额7. 政府补助（与资产相关、与收

54、益相关）减：营业外支出1. 非流动资产处置净损失（包括固定资产处置损失和无形资产处置净损失）2. 盘亏损失 固定资产的盘亏损失计入营业外支出【相关链接 1】无法查明原因的现金短缺计入管理费用；【相关链接 2】存货的损失，根据情况自然灾害（营业外支出） ；管理不善造成 （管理费用）3. 公益性捐赠支出4. 指企业由于因客观因素 （如自然灾害等） 造成的损失， 在扣除保险公司赔偿后 应计入营业外支出的净损失【相关链接】管理不善造成的计入管理费用。5. 罚款支出6. 非货币性资产交换损失和债务重组损失（仅仅涉及概念）三、利润 总额【计算】减：所得税费用应交税费 +递延所得税（ +费用- 收益）四、净

55、利 润【计算】五、每股 收益（考试不涉及）六、其他 综合收 益【提示】反映税后金额。初级考试不涉及税后问题。 比如可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积七、综合 收益总 额净利润 +其他综合收益提示】考生必须清楚哪些项目影响营业利润，利润总额和净利润。 案例分析题】甲公司 2013 年度发生的有关交易或事项如下：1）因出租房屋取得租金收入 120 万元；2）因处置固定资产产生净收益 30 万元；3）确认联营企业分派的现金股利 60 万元；4 ）因收发差错造成存货短缺净损失10 万元；5）管理用机器设备发生日常维护支出40 万元；6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300 万元；7）持有的交易

56、性金融资产公允价值上升60 万元；8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100 万元。要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（ 2）题。1）甲公司 2013 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（）万元。A. 240 B.250 C.340 D.350【答案】 D【解析】甲公司 2013 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额=10+40+300=350（万元）。事项（ 1）确认其他业务收入 120 万元；事项（ 2）确认营业外收入 30 万元；事项（ 3） 冲减长期股权投资账面价值 60 万元；事项（ 4）确认管理费用 l0 万元；事项（ 5）确认管理 费用 40 万