存货、固定资产、会计政策王鹏

1、 财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 国家会计学院 一、制定背景一、制定背景 19941994年年7 7月月4 4日，财政部以（日，财政部以（9494）财会）财会字第字第3232号发布了号发布了企业会计准则企业会计准则存存货货（征求意见稿）（征求意见稿） 20012001年年1111月月9 9日，财政部以财会日，财政部以财会200157200157号发布了号发布了企业会计准则企业会计准则存货存货，20022002年年1 1月月1 1日起在暂在股份有日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。限公司执行，鼓励其他企业先行执行。 一、制定背景一、制定背

2、景 20062006年年2 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以财会2006320063号发布了号发布了企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 于于20072007年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。内施行，鼓励其他企业执行。 执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行项具体准则的企业不再执行现行准则、现行准则、企业会计制度企业会计制度和和金融企金融企业会计制度业会计制度。二、主要内容二、主要内容（一）存货的确认（一）存货的确认（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（四）

3、存货的披露（一）存货的确认（一）存货的确认1 1、符合存货的定义、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。2 2、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件 （二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 1、按成本计量、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本注意注意：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用制造费用

4、（2）仓储费用）仓储费用（3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出态的其他支出（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 特殊情形：特殊情形： 1、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用 2、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入投资者投入 农产品农产品 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并企业合并（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 1 1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定（1 1）四种方法）四种方法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均

5、法 个别计价法个别计价法（2 2）周转材料）周转材料 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法 （三）存货的后续计量（三）存货的后续计量2 2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量、按成本与可变现净值孰低进行期末计量 3 3、可变现净值的确定、可变现净值的确定（1 1）不同存货构成不同）不同存货构成不同 商品存货商品存货 材料存货材料存货 （2 2）估计售价的选择）估计售价的选择 合同价格合同价格 一般销售价格一般销售价格（3 3）可变现净值的确凿证据）可变现净值的确凿证据（4 4）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成本的迹象 1 1）该存货的市场价格持续下

6、跌，并且在可预见的未）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；来无回升的希望； 2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；的销售价格； 3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本； 4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐

7、渐下跌； 5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。形。（5 5）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货； 2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货； 3 3）生产中已不再需要，并且已无使用）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值和转让价值的存货； 4 4）其他足以证明已无使用价值和转让）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。价值的存货。 4 4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回（1 1）成本与可变现净值进行比较）成本与可

8、变现净值进行比较 成本成本可变现净值可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本成本可变现净值可变现净值 不计提跌价准备不计提跌价准备 或或转回跌价准备转回跌价准备 （2 2）不同计提方法）不同计提方法 单项、类别、合并单项、类别、合并（3 3）转回的条件）转回的条件举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料1：假定a公司205年12月31日库存w型机器12台，成本（不含增值税）为372万元，单位成本为31万元。 205年11月1日与b公司签订的销售合同约定，206年1月20日，a公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向b公司提供w型机器12台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确

9、定资料2：a公司销售部门提供的资料表明，向长期客户b公司销售的w型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售w型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。 205年12月31日，w型机器的市场销售价格为32万元/台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定分析：在本例中，能够证明w型机器的可变现净值的确凿证据 1）a公司与b公司签订的有关w型机器的销售合同 2）市场销售价格资料 3）账簿记录 4）a公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。分析： 根据该销售合同规定，库存的12台w型机器的销售价格全部由销售合同约定。 在这种情况下，w型机器的可变现净值应以销售合同约定的价

10、格30万元/台为基础确定。w型机器的可变现净值3012-0.1212360-1.44358.56（万元）低于w型机器的成本（372万元），应按其差额13.44万元计提存货跌价准备（假定以前未对w型机器计提跌价准备）。如果w型机器的成本为350万元，不需计提跌价准备。 （四）存货的披露（四）存货的披露 1、各类存货的期初和期末账面价值。 2、确定发出存货成本所采用的方法。 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 4、用于担保的存货账面价值。 财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 20

11、06年8月5日 北京 国家会计学院 一、制定背景一、制定背景 1992年5月，财政部对固定资产准则立项研究 1995年4月，财政部发出了企业会计准则固定资产（征求意见稿） 2001年11月9日，财政部以财会200157号发布了企业会计准则固定资产，2002年1月1日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。 一、制定背景一、制定背景 2006年2月15日，财政部以财会20063号发布了企业会计准则第4号固定资产 于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、企业会计制度和金融企业会计制度。 二、主要内容二、主要内容（一）固定

12、资产的确认（一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露（五）固定资产的披露（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 1 1、符合固定资产的定义、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2 2、满足固定资产的确认条件、满足固定资产的确认条件（一）固定资产的确认（一）固定资产的确认需要注意的两个问题需要注意的两个问题： 1、固定资产的不同组成部分 备品备件

13、2、固定资产的后续支出 （1）资本化 （2）费用化 （二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量 1、按成本计量、按成本计量 （1 1）外购固定资产）外购固定资产 购买价款购买价款 相关税费相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、安装费和专业人员服务费等。 （二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量 1、按成本计量 需要注意的问题需要注意的问题： 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基

14、础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产资料1：假定a公司207年1月1日从c公司购入n型机器作为固定资产使用，该机器已收到。 购货合同约定，n型机器的总价款为1 000万元，分3年支付， 207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元， 209年12月31日支付200万元。举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产资料2：假定a公司3年期银行借款年利率为6%。分析：第一步，计算总价款的现值 500/（1+6%）+30

15、0/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）举例：分期付款购买固定资产举例：分期付款购买固定资产第二步，确定总价款与现值的差额 1 000 - 906.62 =93.38（万元）第三步，编制会计分录借：固定资产/在建工程 906.62 未确认融资费用 93.38 贷：长期应付款 1 000 （二）固定资产的初始计量（二）固定资产的初始计量 2、自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 3、借款费用 4、其他方式取得的固定资产的成本 5、弃置费用（三）固定资产的后

16、续计量：折旧和减值（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 1 1、固定资产的折旧范围、固定资产的折旧范围 （1）已提足折旧的固定资产 （2）土地 （三）固定资产的后续计量：折旧和减值（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 2 2、固定资产的折旧金额、固定资产的折旧金额 原价(成本) 预计净残值 指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 减值准备（三）固定资产的后续计量：折旧和减值（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 3 3、固定资产使用寿命的确定、固定资产使用寿命的确定 生产能力 有形和无形损耗 法律限制 （三）固定资产

17、的后续计量：折旧和减值（三）固定资产的后续计量：折旧和减值 4 4、固定资产折旧方法的选择、固定资产折旧方法的选择 选择的依据: 经济利益的预期实现方式 可选的方法: 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法 年数总数法 5、固定资产折旧年限的确定 （1）已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 固定资产装修费用，应当在两次装修期间与固定资产剩余使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 融资租赁方式租入的固定资产发生的装修费用，应当在两次装修期

18、间、剩余租赁期与固定资产剩余使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。 5、固定资产折旧年限的确定 （2）处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当转入在建工程，停止计提折旧；不符合本准则第四条规定的确认条件的，不应转入在建工程，照提折旧。 （3）固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 1 1、固定资产终止确认的条件、固定资产终止确认的条件 （1）处置状态 （2）不能带来经济利益 2、持有待售固定资产价值的确定条件: （1）当前可售 （2）极可能出售计量原则:（1）预计

19、净残值=公允价值-处置费用原账面价值（2）原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。（3）从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 3 3、固定资产被替换部分的终止确认、固定资产被替换部分的终止确认举例： 企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 3 3、固定资产被替换部分的终止确认、固定资产被

20、替换部分的终止确认 单位：万元 项 目 金额 计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值600 1000-1000/104加上：发生的后续支出500减去：被更换部件的账面价值 240 400/106对该项固定资产进行更换后的原价 860（四）固定资产的处置（四）固定资产的处置 4 4、固定资产报废毁损的处理、固定资产报废毁损的处理 （五）固定资产的披露（五）固定资产的披露 1、固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2、各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。 3、各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 （五）固定资产的披露（五）固定资产的披露 4、当期确认的折旧费用。 5、对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。 6、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。 财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 2006年8月5日 北京 国家会计学院 一、制定背景一、制定背景 1998年6月25日，财政部以财会字199828号发布了企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正，自1999年1月1日起在上市公司实施，其他企业暂不执行。 2001年1月18日，财政部以财会20017号修订 自2001年1月1日起在所有企业执行 一、制定背景一、制定背景 2006年2月15日，财政部以财会