国际税收_第2章__王颖_

1、2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 第第2章章 税收管辖权及国际税收原则税收管辖权及国际税收原则 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有2.1 税收管辖权原则及其法律渊源税收管辖权原则及其法律渊源 2.1.1 税收管辖权的概念税收管辖权的概念 1）税收管辖权概念）税收管辖权概念 税收管辖权是指对人和物征税的管辖权力。税收管辖权是指对人和物征税的管辖权力。 2）税收管辖权与国际税收）税收管辖权与国际税收 国际税收问题是由两个或两个以上的国家，国际税收问题是由两个或两个以上的国家，各自凭借其税收管辖权对跨国流动的人或物征各自凭借其税收管辖权对跨国流动的人或物征税而引起的。税

2、而引起的。 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有2.1.2 税收管辖权的属地原则和属人原则税收管辖权的属地原则和属人原则 1）属地原则）属地原则 (1) 属地原则概念属地原则概念 属地原则指一个主权国家的法律效力适属地原则指一个主权国家的法律效力适用于其领土范围内的一切人、物和发生的事用于其领土范围内的一切人、物和发生的事件的原则。件的原则。 (2) 现代税收管辖权的属地原则现代税收管辖权的属地原则 现代税收管辖权的属地原则是指属地主现代税收管辖权的属地原则是指属地主权原则，即一个主权国家可以以其领土作为权原则，即一个主权国家可以以其领土作为行使其征税权力范围的依据的原则。行使其征

3、税权力范围的依据的原则。 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2） 属人原则属人原则 (1) 属人原则概念属人原则概念 属人原则指一个主权国家的法律的效力适用属人原则指一个主权国家的法律的效力适用于该国管辖的所有人的原则。于该国管辖的所有人的原则。 (2) 现代税收管辖权的属人原则现代税收管辖权的属人原则 现代税收管辖权的属人原则是指属人主权原现代税收管辖权的属人原则是指属人主权原则，即以属一个国家政治权力管辖的人作为行则，即以属一个国家政治权力管辖的人作为行使其征税权力范围的依据的原则。使其征税权力范围的依据的原则。 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2.1.3

4、 税收管辖权的法律渊源税收管辖权的法律渊源 1) 现代税收管辖权的法律渊源现代税收管辖权的法律渊源 2）冲突法）冲突法 “冲突法冲突法”全称全称“法律冲突法法律冲突法”，是冲突，是冲突规范的总称。规范的总称。 冲突法应用到国际税收上，解决由哪个国冲突法应用到国际税收上，解决由哪个国家征税或优先征税。家征税或优先征税。 (1) 属人法属人法 属人法分成本国法（国籍国法）和住所地属人法分成本国法（国籍国法）和住所地法两大派。法两大派。 现代属人法原则的连接因素，可现代属人法原则的连接因素，可以同时包括具有纯粹属人性质的国籍以及具有以同时包括具有纯粹属人性质的国籍以及具有既可属人又可属地混合性质的住

5、所和居所。既可属人又可属地混合性质的住所和居所。 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 (2) 属地法属地法 属地法适用于领土内的人和物，属地法适用于领土内的人和物，通常是把具通常是把具有有纯粹属地性质的物之所在地、行为地、事实纯粹属地性质的物之所在地、行为地、事实来源地等作为法的适用的连接因素。来源地等作为法的适用的连接因素。 3）连接因素）连接因素 连接因素是把法律关系与一定法律相连接的连接因素是把法律关系与一定法律相连接的相关要素。相关要素。 连接因素可分为属人法的连接因素，如国籍；连接因素可分为属人法的连接因素，如国籍；属地法的连接因素，如物之所在地属地法的连接因素，如物之

6、所在地。 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 4） 准据法准据法 准据法准据法是指冲突法所援用的、据以确定适用是指冲突法所援用的、据以确定适用何国实体法的规范。应用到国际税收上，解决何国实体法的规范。应用到国际税收上，解决按哪个国家的税法征税或优先征税。按哪个国家的税法征税或优先征税。 准据法可以分为属人法的准据法和属地法的准据法可以分为属人法的准据法和属地法的准据法：准据法： - 属人法的准据法属人法的准据法 例如例如居所地法、住所地法、本国法。居所地法、住所地法、本国法。 - 属地法的准据法属地法的准据法 例如例如行为地法、物之所在地法行为地法、物之所在地法 。2007本课件

7、为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2.1.4 现代税收管辖权的法律渊源关系现代税收管辖权的法律渊源关系 居所地法居所地法 税收税收 属人法属人法 住所地法住所地法 管辖管辖 本国法本国法 各国各国 权的权的 行为地法行为地法 的适的适 法律法律 来源地法来源地法 用国用国 渊源渊源 属地法属地法 财产所在地法财产所在地法 际和际和 国旗国法国旗国法 国内国内 物之所在地法物之所在地法 单据所在地法单据所在地法 法法 目的地法目的地法 原产地法原产地法2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有2.2 不同的税收管辖权不同的税收管辖权及其征税范围及其征税范围2.2.1 属地管辖权及其征税范

8、围属地管辖权及其征税范围 属地管辖权又分为：属地管辖权又分为： 1）来源地管辖权及其征税范围）来源地管辖权及其征税范围 (1) 来源地管辖权来源地管辖权 (2) 来源地管辖权征税范围来源地管辖权征税范围 2） 财产所在地管辖权及其征税范围财产所在地管辖权及其征税范围 (1) 财产所在地管辖权财产所在地管辖权 (2) 财产所在地管辖权征税范围财产所在地管辖权征税范围2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 3）目的地管辖权和原产地管辖权及其）目的地管辖权和原产地管辖权及其 征税范围征税范围 商品税的属地管辖权有两种：商品税的属地管辖权有两种： (1) 目的地管辖权及其征税范围目的地管辖权

9、及其征税范围 (2) 原产地管辖权及其征税范围原产地管辖权及其征税范围2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有2.2.2 属人管辖权及其征税范围属人管辖权及其征税范围 属人管辖权大致可以分为两种：属人管辖权大致可以分为两种： 1）公民管辖权及其征税范围）公民管辖权及其征税范围 2）居民管辖权及其征税范围）居民管辖权及其征税范围 居民管辖权又分为：居民管辖权又分为： - 居所地主义居所地主义 - 住所地主义住所地主义2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有2.2.3 属地兼属人管辖权属地兼属人管辖权 1）属地兼公民管辖权）属地兼公民管辖权 2）属地兼居民管辖权）属地兼居民管辖权

10、3）属地兼居民、公民管辖权）属地兼居民、公民管辖权2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有2.3 国际税收原则国际税收原则2.3.3 对跨国纳税人和征税对象征税的国际税对跨国纳税人和征税对象征税的国际税 收原则收原则 1）主权原则）主权原则 主权原则是指一个主权国家在税收上可以主权原则是指一个主权国家在税收上可以对其政治权力管辖范围内一切人、物、行为对其政治权力管辖范围内一切人、物、行为和发生的事件行使征税权力的原则。和发生的事件行使征税权力的原则。 主权原则是国际税收也是税收管辖权最重主权原则是国际税收也是税收管辖权最重要和最根本的原则。要和最根本的原则。 2007本课件为方卫平国际

11、税收配套课件 版权所有 2）属地原则与领土原则）属地原则与领土原则 属地原则是指属地主权原则，即一个国家可属地原则是指属地主权原则，即一个国家可以以其领土作为行使征税主权范围的依据的原以以其领土作为行使征税主权范围的依据的原则。则。 其又可以细分为：其又可以细分为： (1) 收入来源国原则收入来源国原则 源泉原则源泉原则 常设机构原则常设机构原则 活动场所原则活动场所原则 工作场所原则工作场所原则 国旗国原则和实际管理机构原则国旗国原则和实际管理机构原则 财产使用地原则财产使用地原则2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 (2) 财产所在国原则财产所在国原则 (3) 商品流转国原则商

12、品流转国原则 原产国原则原产国原则 目的国原则目的国原则 出口国原则出口国原则 进口国原则进口国原则 由于国际税收的属地原则的征税范围仅限于由于国际税收的属地原则的征税范围仅限于一国领土范围之内，所以，从这个角度出发，一国领土范围之内，所以，从这个角度出发，国际税收的属地原则又被称为国际税收的属地原则又被称为“领土原则领土原则”。 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 3）属人原则与全球原则）属人原则与全球原则 属人原则是指属人主权原则，即以属一个国属人原则是指属人主权原则，即以属一个国家政治权力管辖的人作为行使其征税权力范围家政治权力管辖的人作为行使其征税权力范围的依据的原则。的

13、依据的原则。 其又可以细分为：其又可以细分为： (1) 居住国原则居住国原则 居所原则居所原则 住所原则住所原则 (2) 国籍国原则国籍国原则 由于按属人原则征税的范围会延伸到来源于由于按属人原则征税的范围会延伸到来源于或存在于境外的物，所以，从这个角度出发，或存在于境外的物，所以，从这个角度出发，属人原则又被称为属人原则又被称为“全球原则全球原则”。2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 4）国际税收实践中形成的各国原则）国际税收实践中形成的各国原则 (1) 最常见的国际税收实践中形成的征税最常见的国际税收实践中形成的征税和防止国际逃避税的国际税收原则和防止国际逃避税的国际税收原则

14、 我们可以把上面所阐述过的、最常见的我们可以把上面所阐述过的、最常见的国际税收实践中形成的征税和防止国际逃避国际税收实践中形成的征税和防止国际逃避税的国际税收原则归类如下：税的国际税收原则归类如下： 2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 居所原则居所原则 居住国原则居住国原则 全球全球 属人属人 住所原则住所原则 原则原则 原则原则 国籍原则国籍原则 国籍国原则国籍国原则 源泉原则源泉原则 主权主权 常设机构原则常设机构原则 原则原则 活动场所原则活动场所原则 工作场所原则工作场所原则 收入来源国原则收入来源国原则 属地属地 国旗国原则国旗国原则 原则原则 实际管理机构原则实际管理

15、机构原则 领土领土 财产使用地原则财产使用地原则 原则原则 财产所在地原则财产所在地原则 财产所在国原则财产所在国原则 目的国原则目的国原则 进口国原则进口国原则 商品流转国原则商品流转国原则2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有2.3.4 免除免除国际重复征税的国际税收原则国际重复征税的国际税收原则 1) 免税原则免税原则 2) 抵免原则抵免原则2.3.5 国民待遇原则及无差别原则国民待遇原则及无差别原则 1）商品税的国民待遇原则）商品税的国民待遇原则 2）所得税和财产税的国民待遇原则（无差）所得税和财产税的国民待遇原则（无差 别原则）别原则）2007本课件为方卫平国际税收配套课件 版权所有 2.4 跨国电子商务对国际税收原则的冲击跨国电子商务对国际税收原则的冲击 2.4.1 电子商务电子商务 狭义电子商务，是指一种交易各方以电子狭义电子商务，是指一种交易各方以电子信息技术、网络互联技术、现代通讯技术等电信息技术、网络互联技术、现代通讯技术等电子方式，进行的以信息产品为交易对象的交易。子方式，进行的以信息产品为交易对象的交易。 广义的电子商务则包括整个交易过程电子广义的电子商务则包括整个交易过程电子化的任何商业交易。化的任何商业交易。 2007本课件为方卫平国际税收配套课件