11.成本报告与成本分析 幻灯片

1、项目十一项目十一成本报表与成本分析成本报表与成本分析学习目标v知识目标l了解成本报表的概念、种类、结构和编制方法。l掌握全部产品成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表的编制过程。l了解成本分析的意义，掌握产品成本计划完成情况的分析方法。v能力目标l能够根据各企业的生产特点和管理需要，正确选择和设计各种成本费用报表。l能够熟练编制常用成本报表，并据以进行成本分析。任务一任务一编制成本报表编制成本报表任务描述v成本是反映企业生产经营活动的综合性指标，企业资源消耗、劳动效率、技术水平、管理效能等各方面的工作质量，以及企业外部环境或因素的影响，都会直接或间接地在成本中表现出来。为了反映、监督和考核企

2、业产品成本计划（或费用预算）的执行及其结果，使日常成本核算取得的各种资料得到充分有效的利用，还必须正确、及时地编制成本报表。v本任务主要学习工业企业常见的几种主要成本报表的编制方法。一、成本报表的概念和作用v成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期的产品成本水平和期间费用支出情况，据以分析产品成本计划或费用预算执行情况的报告性文件。主要作用有：l根据成本报表可以了解企业一定时期内产品成本水平及费用支出情况。l根据成本报表可以考核和分析企业成本计划（或费用预算）的执行情况。l成本报表可以为编制下期成本计划（或费用预算）提供参考依据。二、成本报表的种类

3、v对产品制造企业来说，成本报表按其所反映的经济内容不同，可分为以下三类：l反映产品成本情况的报表-主要有“全部产品成本表”和“主要产品单位成本报表”。l反映费用支出情况的报表-主要有“制造费用明细表”、“销售费用明细表”、“管理费用明细表”和“财务费用明细表”。l其他成本报表-销售成本表、成品率变动表、废品销售情况表、成本及产量情况表、材料成本考核表、人工成本考核表、责任成本表等。三、编制成本报表的依据和要求v编制成本报表的主要依据l本期（报告期）成本账簿记录；l本期成本计划及费用预算等资料；l前期（年度、月、季）的成本报表；l企业有关的统计资料和其他资料等。v成本报表的编制要求l数据真实 l

4、内容完整l编报及时全部产品成本报表及其编制v全部产品成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本，以及各种主要产品的单位成本和总成本的报表。该表分为基本资料和补充资料两部分。l基本部分将全部产品分为可比产品和不可比产品，分别列示其单位成本、本月总成本、本年累计总成本；l补充资料主要列示可比产品成本实际降低额、实际降低率、计划降低率三项指标。v根据全部产品成本报表提供的资料，可以考核企业全部产品和主要商品产品成本计划的执行情况，分析各种可比产品成本降低任务的完成情况。全部产品成本报表及其编制一本表补充资料所列的指标是产品成本分析结果，根据有关产品成本分析表直接填列即可。二基本资料的编制依据和

5、各项指标的编制方法1.“产品名称”项目：填列主要的“可比产品”、“不可比产品”的名称。可比产品是指以前年度生产过的产品，从未生产过或虽生产过但其结构、性能、所需材料等差异较大的产品应界定为不可比产品。所谓主要产品，是指对企业收入贡献大、纳入重点管理范围的产品。2.“实际产量”项目：应根据产品生产成本明细账（产品成本计算单）的记录计算填列。如果企业单独编制生产统计表，也可根据各月份生产统计表中的实际产量计算填列。全部产品成本报表及其编制二基本资料的编制依据和各项指标的编制方法3.“单位成本”各项目数据填写如下：“上年实际平均”项目：根据上年度本表所列各种可比产品的全年累计实际平均单位成本（本表第

6、6栏）填列。“本年计划”项目：根据本年度成本计划书中相关（表）各种产品的计划成本填列。“本月实际”项目：根据产品生产成本明细账或成本计算单填列。一般情况下，产品成本计算单中计算产品单位成本，可根据产品成本计算单直接填列。“本年累计实际平均”项目：根据各月份有关产品生产成本明细账或成本计算单所示资料计算填列。全部产品成本报表及其编制二基本资料的编制依据和各项指标的编制方法4.“本月总成本”各项目数据填写如下：“按上年实际平均单位成本计算”项目：用本月各种产品实际产量乘以上年实际平均单位成本，计算填列。“按本年计划单位成本计算”项目：用本月各种产品实际产量乘以本年计划单位成本，计算填列。“本月实际

7、”项目：根据本月有关产品生产成本明细账（或产品成本计算单）填列。全部产品成本报表及其编制二基本资料的编制依据和各项指标的编制方法1.“本月总成本”各项目数据填写如下：“按上年实际平均单位成本计算”项目：用本年各月各种产品实际产量之和乘以上年实际平均单位成本，计算填列。“按本年计划单位成本计算”项目：用本年各月各种产品实际产量之和乘以本年计划单位成本，计算填列。“本月实际”项目：根据本年各月有关产品生产成本明细账（或产品成本计算单），汇总计算填列。主要产品单位成本表及编制v主要要产品单位成本表是反映企业报告期期生产的各种主要产品单位成本构成情况，以及各项主要技术经济指标执行情况的报表。该表格式及

8、内容见教材如帐表11.2-有上、中、下三部分组成。v本表是对商品产品成本表中主要产品单位成本资料所作的进一步补充说明，根据它可以考核各种主要产品单位成本计划的执行情况；可以分析各成本项目和消耗定额的变化及其原因，分析成本构成的变动趋势。账表11.2主要产品单位产品成本表204 年 12 月编制单位：公司金额单位：元产品名称：甲产品计量单位： 件本月计划产量： 200本年累计计划产量： 2000规格：销售单价：150 元本月实际产量： 210本年累计实际产量： 2200成本项目计量单位历史先进水平（2006 年）上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料5060585556直接人工元2

9、022202020制造费用1014141513合计元8096929089主要技术指标计量单位单位用量（2008 年）单位用量单位用量单位用量单位用量主要材料：其中：AB千克20101610151117101510燃料千克动力度工时小时3642403638主要产品单位成本表及编制一上半部分主要项目填列方法1.“本月计划产量”和“本年计划产量”项目，分别根据本月和本年生产计划填列。2.“本月实际产量”和“本年累计实际产量”项目，根据统计提供的产品产量资料或产品入库单（汇总表）填列。一中间部分各项目填列方法1.“成本项目”栏各项目，按企业的会计制度或其他规章制度的规定填列。这些规定应当与产品成本计算

10、单中的成本项目一致。2.“历史先进水平”栏各项目：理论上应根据历年的成本资料分析填列，实务中可根据上年度本表填列，即：填列上年度本表中各项目“历史先进水平”栏数据与“本年累计实际平均”栏数据中较小者。不可比产品，本栏目不填数据。主要产品单位成本表及编制二中间部分各项目填列方法3.“上年实际平均”栏各项目：根据上年度本表的“本年累计实际平均”栏的单位成本和单位用量资料填列。4.“本年计划”栏各项目：根据本年度成本计划资料填列。对不可比产品，本栏目不填数据。5.“本年累计实际平均”栏各项目：根据本年度各月份该种产品产品成本计算单、有关统计资料计算后填列。计算公式如下：该产品累计产量该产品累计实际总

11、成本平均单位成本某种产品实际该产品累计产量该产品累计实际总用量际平均用量某种产品实主要产品单位成本表及编制二中间部分各项目填列方法6.“本月实际”栏各项目：根据本月有关产品生产成本明细账、统计提供的有关资料填列。三下半部分各项目填列方法1.“主要技术经济指标”项目：主要反映产品每一单位产量所耗主要材料、燃料、工时等生产要素的数量。这些单独反映要素，企业成本管理有明确的规定，应按本企业的具体规定填列。2.其他各栏目数据可参照中间部分相应栏目和有关生产统计资料的填写方法填写。制造费用明细表及其编制v制造费用明细表是用来反映企业报告期内发生的，应当计入产品成本的各项间接费用情况的成本报表。本表按具体

12、费用项目分别列示“本年计划数”、“本月实际数”、“上年同期实际数”和“本年累计实际数”，格式参见教材账表11.3。v根据该报表，可以了解报告期内制造费用实际支出水平，可以考核这四种费用计划的执行情况，可以分析制造费用的变化趋势。账表11.3制造费用明细表编制单位：公司204 年度单位：千元项目本年计划数本月实际数上年同期实际数本年累计实际数工资及其他薪酬130120145折旧费706060修理费39.838.628.25租赁费9.008.318.23机物料消耗6.76.986.80水电费112.5102.5120办公费20.0011.1733.37劳动保护费12.0010.6212.40运费1

13、5.0013.0014.95其他合计415371.18429制造费用明细表及其编制v“本年计划数”各项数据。根据本年度制造费用各项目预算填列。v“本月实际数”各项数据。根据本月“制造费用明细账”各项费用合计数填列。编年度制造费用明细表报表时，该栏目不填列。v“上年同期实际数”各项数据。根据上年同月份本表“本月实际数”栏资料填列。如果本年本表所列示的费用项目与上年度的在名称和内容上有不一致的，应借助上年制造费用明细账记录，对上年度相关项目数据按本年度表内项目的规定进行调整。编制年度制造费用明细表报表时，根据上年度本表“本年累计实际数”栏数据填列。v“本年累计实际数”栏各项目数据。该栏填写截至报告

14、月份止制造费用累计实际数（月末结出的累计数），根据制造费用明细账填列。期间费用明细表的编制过程v期间费用报表包括管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表，是用来反映企业报告期内发生的各种期间费用发生情况的报表。这三张报表除费用构成内容不尽相同外，它们的结构、编制方法均相同。格式参见账表11.4账表11.6。v根据期间费用报表，可以了解报告期内各种期间费用的实际支出水平；可以考核各种期间费用计划的执行情况；可以分析各种期间费用的变化趋势。账表11.4销售费用明细表编制单位：公司204 年 12月单位：元项目本年计划上年实际本年实际1.工资及其他薪酬167853150216016854002

15、.业务招待费1560144016803.运输费15360164880165204.装卸费2400257126615.包装费1800018024132006.保险费4920492050407.展览费8280816090008.广告费1440015600144009.差旅费18000180001920010.租赁费48005400480011.低值易耗品摊销36003600456012.物料消耗72003408944113.其他180019261752合计26817316016971787654账表 11.5管理费用明细表编制单位：公司204 年 12 月单位：元项目本年计划上年实际本年实际1.工

16、资及其他薪酬238324238019289032.折旧费1980019800198213.办公费7920780080444.差旅费2232022379222945.运输费1201443006.财产保险费2040204019207.租赁费8.修理费5040540049449.咨询费10.诉讼费11.排污费24002008360012.绿化费18002400144013.物料消耗42004920368414.低值易耗品摊销18001920168015.无形资产摊销16.坏账损失1200960132017.研究开发费48004680480018.技术转让费19.业务招待费24002880240020

17、.工会经费1008097201008021.职工教育经费48005160513622 税金162001605617400其中：印花税房产税23.其他480040154888合计350044350293352034账表11.4销售费用明细表编制单位：公司204 年 12月单位：元项目本年计划上年实际本年实际1.工资及其他薪酬167853150216016854002.业务招待费1560144016803.运输费15360164880165204.装卸费2400257126615.包装费1800018024132006.保险费4920492050407.展览费8280816090008.广告费14

18、40015600144009.差旅费18000180001920010.租赁费48005400480011.低值易耗品摊销36003600456012.物料消耗72003408944113.其他180019261752合计26817316016971787654任务二任务二分析产品成本分析产品成本任务描述v对产品成本进行分析是成本核算工作的继续，是成本会计的重要组成部分。通过分析成本可以正确认识和掌握成本变动的规律性，不断挖掘企业内部潜力，降低产品成本，提高企业的经济效益。成本分析包括：l事前分析-是在成本发生之前进行的成本预测分析。l事中分析-是在成本发生中进行的成本控制分析。l事后分析-是

19、在成本发生之后进行的成本考核分析。v本任务主要学习工业企业产品成本计划执行情况的分析程序，即事后分析。一、成本分析的含义和内容v成本分析是利用成本核算资料及其他有关资料，全面分析成本水平及其构成的变动情况，研究影响成本升降的各个因素及其变动原因，寻找降低成本的规律和潜力。在成本形成之后进行成本分析的内容通常包括以下几方面：l成本计划执行情况分析-全部产品成本计划完成情况分析，可比产品成本降低任务完成情况分析，主要产品单位成本分析。l成本技术经济分析。l成本效益分析。二、成本分析程序v基本程序 成本分析基本程序包括制定计划、收集资料、技术测算、评价与报告。v具体程序 具体程序是指实施技术分析所采

20、用的测算技术、手段等，亦称分析方法。使用最广泛的方法主要有：因素分析方法-连环替代法指标对比法实际指标与计划或预算指标对比实际指标与计划或预算指标对比实际指标与计划或预算指标对比略略 指标对比法v实际指标与计划或预算指标对比这种比较法主要是考察成本计划完成情况，为进一步分析指明方向。v本期实际指标与前期实际指标对比这种比较法主要是考察企业成本的变化趋势，以便吸取历史经验、改善成本管理。v本期实际指标与国内外同行业先进水平对比这种比较法主要是考察本企业与国内外先进企业之间的差距，以便采取措施，挖掘潜力，提高竞争内力。采用指标对比法，必须注意指标的可比性，即对比指标的内容、计量单位、计价标准、时间

21、长度和计算方法等都具有可比的基础和条件。不再举例 因素分析法v因素分析基本程序-按一下程序依次进行1. 确定分析指标由那几个因素组成；2. 确定各个因素与指标的关系，如加减、乘除等；3. 采用适当的方法，把所分析的指标分解成各个因素，即建立指标与各因素之间的数学等式；4. 按照最恰当的排序，确定每个因素对指标变动的影响方向和程度。v因素分析法的具体程序是： 以成本的基数（计划数或前期数）为起点，按照预定的顺序将各个因素的基数依次替换为实际数，一直替换到全部都是实际数为止，每次计算的结果与前次计算结果相比，就可以求得某一因素对成本差异的影响程度。公示表示如下： 因素分析法v假设某成本指标N由互相

22、联系的A、B、C三个因素构成，计划指标和实际指标的计算公式是：计划成本N0=A0B0C0实际成本N3=A3B3C3v确定各个因素的变动对成本N的影响程度-按顺序ABC逐一替换计算如下：计划成本：N0=A0B0C0第一次替代：N1=A3B0C0 N1-N0=A变动的影响金额第二次替代：N2=A3B3C0 N2-N1=B变动的影响金额第三次替代：N3=A3B3C3 N3-N2=C变动的影响金额则：A、B、C三个因素变动对成本的影响金额总和为： （N1-N0）+（N2-N1）+（ N3-N2）=N3-N0=D则：成本差异D=N3-N0因素分析法v采用因素分析法必须注意的问题1.因素分解的关联性。成本

23、构成因素必须是客观上与成本存在因果关系的，能够反映成本差异形成的内在原因。2.因素替代的顺序性。确定因素替代顺序的原则是：按所分析的成本性质，从诸因素相互依存关系出发，并使分析结果最有助于分清责任。一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标。3.顺序替代的连环性。计算每一因素变动对成本的影响额，都必须在前一次计算的基础上进行。4.计算结果的假设性。由于连环替代法计算的各因素变动影响数，因替代顺序不同而有差别，因而计算结果必然带有假设性。三、典型成本分析举例一全部产品成本计划完成情况分析二可比产品成本降低任务完成情况分析l指标对比法分析可比产品成本降低任务完成情况l

24、因素分析法确定各因素对成本降低任务完成情况的影响三主要产品单位成本分析l产品单位成本一般分析程序l产品单位成本主要项目分析程序全部产品成本计划完成情况分析v对全部产品成本计划完成情况进行分析，通常采用指标对比法确定全部产品实际总成本相对于计划总成本的降低额和降低率，这一过程是以全部产品成本表为依据，通过编制“全部产品成本计划完成情况分析表”完成的。v应当注意：全部产品成本表和全部产品成本计划完成情况分析表中的计划成本都是按报告期实际产量计算。账表 11.7全部产品成本计划完成情况分析表金额单位：元产品名称实际总成本计划总成本升降额=-升降率（%）=可比产品其中：甲产品乙产品298 800195

25、 800103 000304 400202 400102 000-5600-6600+1000-1.84-3.26+0.98不可比产品其中：丙产品70 20070 20067 60067 600+2600+2600+3.85合计369 00037 200-3000-8.06将全部产品成本表“本年累计总成本”栏中“按本年计划单位成本计算”和“本年实际”子栏的数据，抄入账表11.7“计划总成本”和“实际总成本”栏相应项目。并按表中说明执行运算。可比产品成本降低任务完成情况分析v对可比产品成本计划完成情况分析，除了拿实际成本与计划比较外，还要同实际产量按上年单位成本计算的总成本比较，确定实际成本降低

26、额和降低率，并同计划成本降低额和降低率比较，以考核可比产品成本降低任务的完成情况。v为了查明可比产品产量、品种结构、单位成本对降低任务的完成情况的影响，还可采用因素分析法作进一步分析。可比产品成本降低任务完成情况分析一采用指标对比法分析可比产品成本降低任务完成情况1.将账表11.8中的数据填入“可比产品成本降低任务完成情况分析表”有关栏目，如账表11.9所示。在实际工作中，应根据全部产品成本表、本年成本计划等资料填写。2.在账表11.9中计算可比产品本年计划成本降低额和降低率。3.在账表11.9中，计算可比产品本年实际成本降低额和降低率。4.区分可比产品的种类及其总成本，分别用计划成本降低额和

27、降低率减实际成本降低额或降低率，确定可比产品成本降低任务的完成情况，并做出概括性评价。二采用因素分析法确定各因素对成本降低任务的影响账表 11.9可比产品成本降低任务完成情况分析表报告期：204年货币单位：元一、计算可比产品成本降低任务产品名称计划产量单位成本总成本降低程度上年实际本年计划按上年实际单位成本计算按本年计划单位成本计算降低额降低率（%）=-=甲产品608007004800042000600012.5乙产品321000820320002624576018.0合 计-80000682401176014.7二、计算可比产品成本实际降低情况产品名称实际产量上年实际本年实际按上年实际单位成

28、本计算按本年实际单位成本计算降低额降低率（%）=-=甲产品50800740400003700030007.5乙产品60100078060000468001320022合 计-100000838001620016.2三、指标对比与评价本年度可比产品实际成本降低额比计划多降低4440 元，实际成本降低率比计划多降低1.5%。但是，甲产品实际成本额比计划少将3000元，实际成本降低率比计划少将5%.账表 11.10可比产品成本降低任务完成情况分析表报告期：204年货币单位：元步骤指标性质计算公式实例成本降低数降低额（元）降低率（%）按计划产量，计划品种结构，计划单位成本计算的降低额和降低率。成本计算

29、的总成本计划产量按计划单位单位成本计算的总成本计划产量按上年实际降低额计划-%100本计算的总成本计划产量按上年单位成降低额降低率计划80 000-68 240%100800001176011 76014.7按实际产量，计划品种结构，计划单位成本计算的降低额和降低率。计划降低率单位成本计算的总成本实际产量按上年实际降低额计划降低率降低率10000014.714 700按计划产量，计划品种结构，计划单位成本计算的降低额和降低率。成本计算的总成本实际产量按计划单位单位成本计算的总成本实际产量按上年实际降低额-%100本计算的总成本实际产量按上年单位成降低额降低率100000-8420%100100

30、0001580015 80015.8账表11.10可比产品成本降低任务完成情况分析表报告期：204年货币单位：元步骤指标性质计算公式实例成本降低数降低额（元）降低率（%）按计划产量，计划品种结构，计划单位成本计算的降低额和降低率。成本计算的总成本实际产量按实际单位单位成本计算的总成本实际产量按上年实际降低额-%100本计算的总成本实际产量按上年单位成降低额降低率100000-83800%1001000001620016 20016.2各因素影响程度：产量变动的影响品种结构变动的影响单位成本变动的影响（2）-（1）（3）-（2）（4）-（3）294011004001.10.4 主要产品单位成本分

31、析程序v企业除了对全部产品成本计划完成情况进行总括分析外，还应对主要产品单位成本进行深入、具体的分析。v对主要产品单位成本进行分析，一要计算每种主要产品单位成本及其各成本项目的实际金额与基准数据（本期计划数或定额数、上期实际数、历史先进水平）之间的差异，二要查明形成差异的具体原因。v对每种主要产品单位成本分析，可分为两大步骤进行。l计算与评价每种产品单位成本及各成本项目实际数据与基准数据的差异-一般分析。l确定影响各成本项目升高或降低的因素，计算各因素对成本项目影响程度-项目分析。有关计算公式见教材有关计算公式见教材有关计算公式见教材有关计算公式见教材主要产品单位成本一般分析v主要产品单位成本

32、一般分析程序将账表11.11中有关数据填入“主要产品单位成本分析表”，如账表11.12所示。在实际工作中，该表主要根据主要产品单位成本表等资料填写。在账表11.12中计算D产品单位成本降低额和降低率，以及各成本项目对单位成本的影响程度。作概括性评价。D产品单位成本实际比计划超支40元，超支率5.7%。其中直接材料超支26元，超支率5.7%；直接人工降低3元，降低率4%；制造费用超支17元，超支率12.59%。账表 11.12主要产品单位成本分析表产品名称及规格：D产品报告期：204 年货币单位：元项目本年实际平均本年计划降低（-）超支（+）各项目超降对单位成本的影响（%）降低额降低率=-=70

33、0*单位成本740700*+40+5.71其中：直接材料516490+26+5.31+3.71直接人工7275-3-4.00-0.43制造费用15135+17+12.59+2.43主要产品单位成本项目分析一直接材料项目的分析程序将账表11.11中D产品对甲、乙两种材料的单耗和单价填入“直接材料成本分析表”相关栏目，见账表11.13。在实务中，该程序通常根据主要产品成本报表填列。在账表11.13中计算单位D产品耗用甲、乙两种材料的实际成本和基准（计划）成本，以及各自的降低额并加总。在账表11.13中分别计算耗用量和单价变动，对直接材料成本降低额的影响。概括评价。D产品单位成本直接材料项目上升26元，主要是由甲材料耗用量上