会计学基础第三章课件实用教案

1、第1页/共59页第一页，共60页。 1、含义 该等式反映企业资金(zjn)运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成（即财务状况），是资金(zjn)运动的静态表现。 2、作用 （1）是复式记账法的理论基础； （2）是企业会计中设置账户的理论依据； （3）是企业会计中试算平衡的理论依据； （4）是企业会计中编制资产负债表的理论依据。第2页/共59页第二页，共60页。第3页/共59页第三页，共60页。益不变；（7 7）所有者权益内部项目等额有增有减，资产和负债不变；（8 8）负债(f zhi)(f zhi)增加，所有者权益等额减少，资产不变；（9 9）负债(f zhi)(f zhi)减少，所有

2、者权益等额增加，资产不变；第4页/共59页第四页，共60页。 例一，资产一增一减，增减金额相等，保持平衡。 如：从银行提取现金10001000元备用。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 现金 银行存款 10001000元 -1000 -1000元 例二，负债一增一减，增减金额相等，保持平衡。 如：签发(qinf)4(qinf)4个月期限的商业承兑汇票80008000元，抵偿以前所欠供应单位账款。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 应付票据 应付账款 80008000元 -8000 -8000元第5页/共59页第五页，共60页。 例三，所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡。 如：企

3、业经批准用资本公积转增资本4000040000元。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 实收(sh shu)(sh shu)资本 资本公积 4000040000元 - 40000 - 40000元 第四，负债增加，所有者权益减少，保持平衡。 如：企业经批准减资200200万元，各方商定3 3个月后以货币资金退还。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 其他应付款 实收(sh shu)(sh shu)资本 20000002000000元 -2000000 -2000000元第6页/共59页第六页，共60页。 例五，负债减少，所有者权益增加，保持平衡。 如：企业按合同将发行的150150万元可转换债

4、券转为 股本。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 应付债券 实收资本 -1500000 -1500000元 +1500000 +1500000元 例六，资产项目增加，负债项目增加，保持平衡。 如：企业购买原材料4040万元，款项(kunxing)(kunxing)尚未支付。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 原材料 应付账款 +400000+400000元 +400000 +400000元第7页/共59页第七页，共60页。 例七，资产增加，所有者权益增加，保持平衡。 如：企业接受投资者投入不需要安装的全新设备一 台，价值5050万元。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 固定资产(gdng

5、zchn) (gdngzchn) 实收资本 500 000500 000元 500 000500 000元 例八，资产减少，负债减少，保持平衡。 如：企业用银行存款交纳税金15 00015 000元。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 银行存款 应交税费 -15 000 -15 000元 -15 000 -15 000元第8页/共59页第八页，共60页。 例九，资产项目减少，所有者权益项目减少，保持平衡。 如：企业为调整(tiozhng)(tiozhng)资本结构，决定以现金退还投资者投资180180万元。 资 产 负 债 所 有 者 权 益 库存现金 实收资本 -1800000-18000

6、00元 -1800000 -1800000元第9页/共59页第九页，共60页。结 论 （1 1）经济业务的发生，必然会对资产、负债、所有者权益等会计要素产生一定影响； （2 2）在分析日常各种经济业务时，应根据(gnj)(gnj)经济业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系地加以考察，把握事物的本质； （3 3）经济业务对会计要素的影响不外乎是增加或减少两种情况，并且在会计要素之间或会计要素内的增减变动，是等量的； （4 4）虽然经济业务发生会影响会计要素之间或会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。第10页/共59页第十页，共60页。二、收入-费用(fi yong) =

7、 利润 这一会计等式也称第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了一定时期内的经营成果。是编制利润表的基础。 注意：实际工作中，收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益，费用(fi yong)不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用(fi yong)，并经过调整后即考虑利得和损失，才等于利润。第11页/共59页第十一页，共60页。 三、资产 负债所有者权益利润(lrn) (lrn) 或： 资产 负债所有者权益（收入费用） 该等式表明了所有会计要素之间的关系，也是会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断地运动，从

8、某一具体时点上观察可以看出资金的静态规律；从某一时期观察，又可以总结出资金的动态规律。第12页/共59页第十二页，共60页。 【单选】某企业资产总额(zng )为100万元，负债为20万元，在以银行存款30万元购进材料，并以银行存款10万元偿还借款后，资产总额(zng )为（ ）。 A.60万元B.90万元 C.50万元D.40万元【多选】能够引起资产与权益同时增加的经济业务有（ ）。 A.投资者追加投入机器设备一台 B.用银行存款支付应付账款 C.向银行借入一笔款项存入银行 D.预收客户定金存入银行答案：ACD 【多选】企业向银行借款10万元，存入银行，这项业务引起 （ ）的增减变化。 A.

9、资产B.负债 C.所有者权益D.收入 【判断】经济业务的发生，可能对会计等式的平衡产生影响. （ ）第13页/共59页第十三页，共60页。 第二节复式记账法 所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中记录的方法。 记账方法经过了一个由单式记账到复式记账的发展过程，在发展过程中主要有两种记账方法： 一、记账方法 （一）单式记账法 单式记账法，是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。在单式记账法下，通常只登记库存现金、银行存款的收付(shu f)金额以及债权债务的结算金额，一般不登记实

10、物的收付(shu f)金额。 第14页/共59页第十四页，共60页。 优点：手续比较简单; ; 缺点： 1. 1.账户之间不能形成相互对应和平衡的关系不能全面系统地反映各会计要素的增减(zn jin)(zn jin)变动情况 经济业务的来龙去脉; ; 2. 2.不利于检查账户记录的是否正确和完整( (相对于复式记账可以进行试算平衡而言);); 第15页/共59页第十五页，共60页。 （二）复式记账法 复式记账法，是指以资产与权益平衡关系作为(zuwi)记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 例如，用银行存款10 0

11、00元购买一台电脑的业务，业务发生后： 一方面在资产要素中“银行存款”账户记录减少10000元，另一方面在资产要素中“固定资产”账户记录增加10000元。 第16页/共59页第十六页，共60页。第17页/共59页第十七页，共60页。 复式记账法又可分为：增减记账法、借货记账法和收付记账法三种。其中(qzhng)：借货记账法是目前世界上普遍采用的复式记账法。在我国，所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用借货记账法。第18页/共59页第十八页，共60页。第19页/共59页第十九页，共60页。 （三）借贷记账法下的账户的结构： 每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借 方，账户的右方为贷方。

12、 账户按其经济内容（性质）分类：六类（资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用成本类、利润类），不同类账户的结构有所不同。 1 1资产类账户的结构（不包括“累计折旧”，“坏账准备”，“存货跌价准备”等负资产类账户）资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般(ybn)(ybn)在借方。期末借方余额 = = 期初借方余额本期借方发生额 - - 本期贷方发生额 口第20页/共59页第二十页，共60页。 借方 资产类帐户 贷方(difng) 期初余额 本期增加数 本期减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额 第21页/共59页第二十一页，共60页。 【应用举例】应收账款账户期初借方余额为26000

13、0260000元，本期借方发生额为150000150000元，本期贷方(difng)(difng)发生额为120000120000元，该账户期末余额为（ ）元 A A借方230000 B230000 B借方290000 290000 C C贷方(difng)230000 D(difng)230000 D贷方(difng)290000(difng)290000答案：B B：解析：期末余额260000+150000- 260000+150000- 120000 120000290000290000元 第22页/共59页第二十二页，共60页。 2、负债(f zhi)、所有者权益类账户（权益类） 权益

14、类账户增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。 期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 本期借方发生额 借方 负债(f zhi)和所有者权益类帐户 贷方 期初余额 本期减少数 本期增加数 本期发生额 本期发生额 期末余额 第23页/共59页第二十三页，共60页。 【应用举例】应付账款账户(zhn h)期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户(zhn h)期末余额为（ ）A借方43800元B借方 27000元 C贷方43800元 D贷方27000元第24页/共59页第二十四页，共60页。 3 3成本类账户的结构 与资产类账户的结构

15、相同，与收入类账户相反(xingfn)(xingfn)，借方记增加，贷方记减少。平时余额应在账户的借方，期末如果有余额，则期末余额在借方，表明企业的在产品。 借方 成本类账户 贷方 增加数 减少或转销 本期发生额 本期发生额第25页/共59页第二十五页，共60页。 4.损益类账户的结构（1）收入类账户的结构 与权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。但收入类账户每期期末应予以结转，将全部发生额转入“本年利润”，因此(ync)期末结转以后无余额。 借方 收入类账户 贷方 减少数或转销 增加数 本期发生额 本期发生额第26页/共59页第二十六页，共60页。 （2）费用(fi yong)类账户的

16、结构 与资产类账户的结构相同，与收入类账户相反，借方记增加，贷方记减少。期末结转后应无余额（转入“本年利润”账户）。 借方 费用(fi yong)类账户 贷方 增加数 减少数或转销数 本期发生额 本期发生额第27页/共59页第二十七页，共60页。 账户模式(msh)总图借方(jifng) 账 户 贷方资产增加 收入增加 负债(f zhi)增加 成本增加 所有者权益增加费用增加 资产减少 收入减少 成本减少负债(f zhi)减少 费用减少所有者权益减少 第28页/共59页第二十八页，共60页。 【应用举例】： 1、【单选】根据借贷(jidi)记账法的账户结构，在账户借方登记的是（ ） A费用的增

17、加 B收入的增加 C费用的减少 D所有者权益的增加2、【多选】期末结转后无余额的账户有（ ） A实收资本 B主营业务成本 C库存商品 D销售费用第29页/共59页第二十九页，共60页。 3、【多选】与资产类账户记账方向相同的账户是_ A.收入类账户 B.费用类账户 C.利润(lrn)类账户 D.权益类账户4、【多选】关于借贷记账法下的账户结构，下列说法中正确的有（ ）。A.资产类账户的借方表示增加，贷方表示减少B.权益类账户的贷方表示增加，借方表示减少C.资产类账户的期初期末余额一般在借方D.权益类账户的期初期末余额一般在贷方 第30页/共59页第三十页，共60页。第31页/共59页第三十一页

18、，共60页。【例3 3】齐华公司20092009年5 5月份发生以下经济业务： 1.5 1.5月5 5日齐华公司获得其股东追加投资100 000100 000元，存入开户银行。 2.5 2.5月1010日齐华公司向供货单位购入原材料一批，价值50 00050 000元，货款暂欠，材料已验收入库。 3.5 3.5月2020日齐华公司以银行存款支付所欠购原材料款50 50 000000元。 4. 4.按法定程序减少注册资本100 000100 000元，用银行存款向所有者支付。 5.5 5.5月2525日齐华公司支付银行存款90 00090 000元购入生产(shngchn)(shngchn)用设

19、备一台。 第32页/共59页第三十二页，共60页。 6.5 6.5月2727日以前购货所欠的应付账款60 00060 000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60 00060 000元用于归还前欠货款。 7. 7.决业以盈余(yngy)(yngy)公积80 00080 000元向所有者分配利润 8. 8.经批准将企业原发行的20 00020 000元债券转为实收资本。 9. 9.经批准企业用盈余(yngy)(yngy)公积70 00070 000元转增资本。第33页/共59页第三十三页，共60页。 （五）账户的对应关系和会计分录1.1.账户的对应关系 采用借贷记账(j zhn)(j

20、zhn)法记录经济业务时，会使有关账户之间形成一种应借应贷的对应关系，称为账户间对应关系；发生应借应贷关系的账户称为对应账户。2.2.会计分录（1 1）会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。实务中会计分录是在记账(j zhn)(j zhn)凭证上登记的。第34页/共59页第三十四页，共60页。 会计分录的三要素： 会计科目；记账符号；金额。会计分录的书写格式(g shi)(g shi)是： 先借后贷，即借方在前，贷方在后; ;贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写; ;在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额应对齐。第35页/共59页

21、第三十五页，共60页。（2）会计分录的分类 按照所涉及账户的多少(dusho)，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录； 复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。 第36页/共59页第三十六页，共60页。 3、会计分录的编制(binzh)步骤：第一，分析经济业务涉及到哪些会计要素；第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、 哪个（或哪些）账户的贷方；第四，检查。第37页/共59页第三十七页，共60页。 【例4-7】仍以

22、前面【例4-3】大华公司2007年5月份的经济业务为例，编制会计分录。 5月5日，大华公司获得凯文公司追加(zhuji)投资100000元，并存入银行。 借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 5月10日，大华公司向供货单位购入原材料一批，价值50000元，货款未付，原材料已经验收入库。（不考虑增值税） 借：原材料 50000 贷：应付账款 50000 5月20日，大华公司以银行存款支付所欠购原材料款50000元 借：应付账款 50000 贷：银行存款 50000 第38页/共59页第三十八页，共60页。 按法定程序减少注册资本100000元，用银行存款向所有者支付。 借：实收

23、资本 100000 贷：银行存款 100000 5月25日，A公司支付银行存款90000元购入生产(shngchn)用设备一台 借：固定资产 90000 贷：银行存款 90000 5月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂时没有资金支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。 借：应付账款 60000 贷：短期借款 60000第39页/共59页第三十九页，共60页。 决定以盈余公积80000元向所有者分配利润 借：盈余公积 80000 贷：应付股利 80000 经批准将企业原发行的20000元应付债券转化为实收(sh shu)资本。 借：应付债券 20000 贷：实收

24、(sh shu)资本 20000 经批准企业用盈余公积70000元转增资本。 借：盈余公积 70000 贷：实收(sh shu)资本 70000第40页/共59页第四十页，共60页。 另【例4-8】接【例4-4】大华公司购入原材料一批，价款50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，原材料已经验收入库。 借：原材料 50000 贷：银行存款 30000 应付账款 20000分解为简单(jindn)分类如下： 借：原材料 30000 贷：银行存款 30000 借：原材料 20000 贷：应付账款 20000 即复合会计分录可以分解为几笔简单(jindn)会计分录，结果相同。 第41页

25、/共59页第四十一页，共60页。 注意：为了(wi le)能够清晰反映经济业务的内容，保持账户之间的对应关系，一般情况下不编制多借多贷的会计分录。第42页/共59页第四十二页，共60页。 （六）借贷记账法的试算平衡 1、试算平衡的概念：试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。（1）发生额试算平衡 发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式(gngsh)为：全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计其理论依据：

26、借贷记账法的记账规则。 第43页/共59页第四十三页，共60页。 第44页/共59页第四十四页，共60页。第45页/共59页第四十五页，共60页。第46页/共59页第四十六页，共60页。第47页/共59页第四十七页，共60页。第48页/共59页第四十八页，共60页。 三总分类账与明细分类账的平行登记（一）总分类账户与明细分类账户的关系1、总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用(zuyng)。2、明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用(zuyng)。3、总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应 当相等。第49页/共59页第四十九页，共60页。 （二）总分类账户与明细(mn x)分类账户的平

27、行登记 所谓平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属的明细(mn x)分类账户。其登记包括以下四个要点 1、 所依据的会计凭证相同； 2、借贷方向相同； 3、 所属的会计期间相同，总账和明细(mn x)账的登记应登记在同一个会计期间的账簿上； 4、 记入总分类账户的金额与记入其所属明细(mn x)分类账户的合计金额相等。 第50页/共59页第五十页，共60页。 具体为： 总账账户的期初余额 = 所属(sush)明细账户期初余额合计 总账账户的本期发生额 = 所属(sush)明细账户本期发生额合 总账账户的期末余额 = 所

28、属(sush)明细账户期末余额合计 期末可以对总分类账户和其所属(sush)的明细分类账户进行核对和检查，以便发现和纠正错误，通过编制“总分 类账户与明细分类账户发生额及余额对照表”来检查。第51页/共59页第五十一页，共60页。 【应用举例】【判断】总分类账与明细分类账的登记应同时进行。（）答案：解析：总分类账与明细分类账应在统一会计期间登记，但不必同时进行登记。【判断】平行登记法四个要点中的“期间相同”，是指经济业务发生后，要在登记总账的同一天登记相关的明细账（）答案：解析：期间相同是指对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以(ky)有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入

29、账。【单选】总分类账与明细分类账平行登记四个要点中的“依据相同”是指（）A.总分类账要根据明细分类账进行登记B.明细分类账要根据总分类账进行登记C.根据同一会计凭证进行登记D.由同一人员进行登记答案：C解析：登记总账和明细账是同一项业务，所以登记时依据是同一会计凭证。【多选】“平行登记”要求对发生的每一项经济业务（）。A.既要记入有关总账，又要记入有关总账所属的明细账B.登记总账和所属明细账的依据应该相同C.必须在同一天登记总账和所属明细账D.登记总账和所属明细账的借贷方向相同答案：ABD第52页/共59页第五十二页，共60页。 一、单项选择题 3.关于试算平衡法的下列说法不正确的是（）。 A

30、.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账户记录(jl)肯定有错误 C.试算平衡了，说明账户记录(jl)一定正确 D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” 4.对于所有者权益类账户而言（）。 A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记贷方 D.期末无余额 5.总分类账户与明细分类账户平行登记四要点中的“依据相同”是指（） A.总分类账要根据明细分类账进行登记 B.明细分类账要根据总分类账进行登记 C.根据同一会计凭证登记 D.由同一人员进行登记 第53页/共59页第五十三页，共60页。 7.资产类账户的期末余额一般在（）。 A.借方 B.借方或贷方 C.贷方 D.借方和贷方

31、 8.下列账户中，期末结转后无余额的账户有（）。 A.实收资本 B.应付账款 C.固定资产(gdngzchn) D.管理费用 10.符合资产类账户记账规则的是（）。 A.增加额记借方 B.增加额记贷方 C.减少额记借方 D.期末无余额 11.年初资产总额为100万元，本期负债减少5万元，所有者权益增加20万元，则期末资产总额为（）万元。 A.100 B.120 C.115 D.125 第54页/共59页第五十四页，共60页。 12.借贷记账法下的“借”表示（）。 A.费用增加 B.负债(f zhi)增加 C.所有者权益增加 D.收入增加 13.应收账款账户期初借方余额为35400元，本期借方发生额为26300元，本期贷方发生额为17900