第十九章财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务.课件电子教案教学教程

1、1第十九章第十九章 财务报表审阅、其他财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务鉴证业务和相关服务 大连出版社 刘明辉 139041128982主讲人简介主讲人简介 大连出版社社长大连出版社社长 东北财经大学教授东北财经大学教授、博士生导师、博士生导师 中国注册会计师审计准则委员会委员中国注册会计师审计准则委员会委员 财政部会计准则委员会专家咨询组成员财政部会计准则委员会专家咨询组成员 中国会计学会副秘书长中国会计学会副秘书长、审计专业委员会副主任委员、审计专业委员会副主任委员 中国会计学会财务成本分会会长中国会计学会财务成本分会会长 中国审计学会理事中国审计学会理事 中国成本研究会常务理事中国成本

2、研究会常务理事 中国总会计师协会理事中国总会计师协会理事 亚洲风险与危机管理协会亚洲风险与危机管理协会CERMCERM证书认证（中国）委员会证书认证（中国）委员会委员委员3本章主要内容第一节第一节 财务报表审阅业务财务报表审阅业务1第二节第二节 其他鉴证业务概述其他鉴证业务概述2第三节第三节 预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核3第四节第四节 内部控制审核内部控制审核4第五节第五节 相关服务业务相关服务业务54一、财务报表审阅的目标二、审阅范围和保证程度三、业务约定书四、审阅计划、审阅程序和审阅证据五、结论和报告第一节 财务报表审阅业务5第一节 财务报表审阅业务-财务报表审阅的目标财务报表

3、审阅的目标： 注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。目标6第一节 财务报表审阅业务-审阅范围和保证程度（一）审阅范围 审阅范围是指为实现财务报表审阅目标，注册会计师根据中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅（以下简称审阅准则）和职业判断实施的恰当的审阅程序的总和。 （二）保证程度 有限保证，且以消极方式表达审阅结论。 7第一节 财务报表审阅业务-业务约定书（1）业务约定书: 是由会计师事务所和委托人签订的，用以记录和确认审阅业务的委托与

4、受托关系、审阅目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 8第一节 财务报表审阅业务-业务约定书（2）业务约定书应当包括下列主要内容：业务约定书1.审阅业务的目标2.管理层对财务报表的责任3.审阅范围4.不受限制地接触审阅业务所要求的记录、文件和其他信息5.预期提交的报告样本6.说明不能依赖财务报表审阅揭示错误、舞弊和违反法规行为7.说明没有实施审计，因此注册会计师不发表审计意见，不能满足法律法规或第三方对审计的要求9第一节 财务报表审阅业务-审阅计划、审阅程序和审阅证据（1）（一）审阅计划 1计划审阅工作的总体要求 2了解被审阅单位及其环境 3审阅计划的基本要素和编制要求计划一下

5、！10第一节 财务报表审阅业务-审阅计划、审阅程序和审阅证据（2）（二）审阅程序 1确定审阅程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 2审阅程序 3应当特别询问的事项 4执行审阅程序的其他要求 程序11第一节 财务报表审阅业务-审阅计划、审阅程序和审阅证据（3）（三）审阅证据 注册会计师只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序，所获取的审阅证据无论在数量和质量上通常都不如审计证据。但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。 注册会计师应当记录为审阅报告提供证据的重大事项，以及按照本准则的规定执行审阅业务的证据。 证证据据12第一节 财务报表审

6、阅业务-结论和报告（1）（一）结论审阅结论无保留保 留否 定无法提供任何保证13第一节 财务报表审阅业务-结论和报告（2）（二）审阅报告 审阅报告应当包括下列要素： （一）标题。 （二）收件人。 （三）引言段。 （四）范围段。 （五）结论段。 （六）注册会计师的签名和盖章。 （七）会计师事务所的名称、地址及盖章。 （八）报告日期。 报告14一、其他鉴证业务的含义与目标二、其他鉴证业务的一般程序三、其他鉴证业务报告 第二节 其他鉴证业务概述15第二节 其他鉴证业务概述-其他鉴证业务的含义与目标其他鉴证业务: 是指除历史财务信息审计和审阅以外的鉴证业务。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息审核、内部

7、控制审核、基建工程预算结算决算审核、外汇收支情况表审核等业务。 其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的其他鉴证业务的目标: 是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证的其他鉴证业务的目标: 是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。 16（二）计划与执行其他鉴证业务1.计划工作包括总体策略和具体计划。2.保持职业怀疑态度3.考虑重要性鉴证业务风险 1承接业务的条件 2签订业务约定书 3业务变更 4获取责任方声明（一）承接与保持业务第二节 其他鉴证业务概述-其他鉴证业务的

8、一般程序17第二节 其他鉴证业务概述-其他鉴证业务报告(1) （一）总体要求 （二）鉴证报告的内容 1标题 2收件人 3对鉴证对象信息的界定与描述 4对标准的说明与披露 5对重大固有限制的说明 6对报告使用者或使用目的的限定 7对注册会计师和责任方各自责任的界定 8按照其他鉴证业务准则的规定执行业务的说明 9工作概述 10鉴证结论 11报告日期 12对其他信息或解释的说明18第二节 其他鉴证业务概述-其他鉴证业务报告(2)（三）保留结论、否定结论和无法提出结论 1不应当提出无保留结论的情况 2提出保留结论的情况及措辞 如果某事项造成影响的重大与广泛程度不足以导致出具否定结论或无法提出结论的报告

9、，注册会计师应当提出保留结论，并在报告中使用“除的影响外”等措辞。 3责任方认定指明存在错报时的鉴证结论19第二节 其他鉴证业务概述-其他鉴证业务报告(3)该事项的影响可能重大保留结论否定结论无法提出结论 1.工作范围受到限制2.在基于责任方认定的业务中，责任方认定未在所有重大方面作出公允表达在直接报告业务中，鉴证对象信息存在重大错报 3.标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者 4.标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制4. 提出不同类型鉴证结论的情形20一、预测性财务信息审核的目标二、接受委托与签订业务约定书三、了解被审核单位情况四、审核程序五、审核报告第三节 预测性财务信息的审核21

10、第三节 预测性财务信息的审核-预测性财务信息审核的目标（1） （一）预测性财务信息的含义 1预测性财务信息的含义 预测性财务信息: 是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。 2预测与规划 预测性财务信息可以表现为预测、规划或两者的结合，可能包括财务报表或财务报表的一项或多项要素。 （1）预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息。 （2）规划是指管理层基于推测性假设，或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。 （3）在很多情况下，预测性财务信息可以表现为预测和规划的结合。 22 3.假设最佳估计假设推测性假设即：截至编制预测性财务信

11、息日，管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。即：管理层对未来事项和采取的行动作出的假设，该事项或行动预期在未来未必发生。 两者的主要区别：管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同。第三节 预测性财务信息的审核-预测性财务信息审核的目标（2）23标目(1)管理层所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的(2) 是在假设的基础上恰当编制的(3) 已恰当列报，所有重大假设已充分披露，包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设(4) 编制基础与历史财务报表一致，并选用了恰当的会计政策（二）预测性财务信息审核目标第三节 预测性

12、财务信息的审核-预测性财务信息审核的目标（3）24第三节 预测性财务信息的审核-预测性财务信息审核的目标（4）（三）编制责任与审核责任 管理层负责编制预测性财务信息，包括识别和披露预测性财务信息依据的假设。但管理层无法对预测性财务信息的未来可实现程度作出保证。 注册会计师的责任不包括对预测性财务信息的结果能否实现发表意见，但需要对管理层采用假设是否合理发表有限保证的审核意见，对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表合理保证的审核意见。 谁的责任？252当对管理层采用的假设的合理性发表意见时，注册会计师仅提供有限保证。3提供合理保证的事项。1注

13、册会计师不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。（四）保证程度第三节 预测性财务信息的审核-预测性财务信息审核的目标（5）26第三节 预测性财务信息的审核-接受委托与签订业务约定书在承接预测性财务信息审核业务前，注册会计师应当考虑下列因素： 1信息的预定用途：包括内部使用或对外提供。 2信息的分发：包括广为分发或有限分发。 3假设的性质：是最佳估计假设还是推测性假设 4信息中包含的要素：信息中所包含的内容及其性质。 5信息涵盖的期间：直接影响管理层所作假设的可靠性。 27（一）了解管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。（二）了解预测性财务信息的编制过程（三）了解编制预测性

14、财务信息对历史财务信息的依赖了解被审核单位情况第三节 预测性财务信息的审核-了解被审核单位情况 28第三节 预测性财务信息的审核-审核程序（一）确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素（二）用于确定审核工作范围的程序（三）用于对假设进行评价的程序 1.识别对被审核的预测性财务信息产生重大影响的关键因素。 2.评价假设有无证据为其提供适当的支持。（四）用于对预测性财务信息的编制和列报进行评价的程序（五）执行预测性财务信息审核程序的其他要求29第三节 预测性财务信息的审核-审核报告（1） （一）审核报告的要素 1.标题 2.收件人 3.指出所审核的预测性财务信息 4.提及审核预测性财务信息时依

15、据的准则。 5.说明管理层对预测性财务信息负责。 6.适当时，提及预测性财务信息的使用目的和分发限制。 7.以消极方式说明假设是否为预测性财务信息提供合理基础。 8.对预测性财务信息是否依据假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。 9.对预测性财务信息的可实现程度作出适当警示。 10.注册会计师的签名及盖章。 11.会计师事务所的名称、地址及盖章。 12.报告日期。 12个要素呢！30第三节 预测性财务信息的审核-审核报告（2） （二）审核意见类型 1审核意见类型: 无保留意见、保留意见、否定意见、无法表示意见。 2导致保留或否定或解除约定的事项 如果认为预测性

16、财务信息的列报不恰当，注册会计师应当对预测性财务信息出具保留或否定意见的审核报告，或解除业务约定。 如果认为一项或者多项重大假设不能为依据最佳估计假设编制的预测性财务信息提供合理基础，或在给定的推测性假设下，如果认为一项或者多项重大假设不能为依据推测性假设编制的预测性财务信息提供合理基础，注册会计师应当对预测性财务信息出具否定意见的审核报告，或解除业务约定。 3导致无法表示意见的事项 如果审核范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定，或出具无法表示意见的审核报告，并在报告中说明审核范围受到限制的情况。31第三节 预测性财务信息的审核-审核报告（）（三）审核报告中应提出的结论 1.根据对支持假设

17、的证据的检查，注册会计师是否注意到任何事项，导致其认为这些假设不能为预测性财务信息提供合理基础。此项结论应采用消极方式表述。 2.对预测性财务信息是否依据这些假设恰当编制，并按照适用的会计准则和相关会计制度的规定进行列报发表意见。此项结论应当采用积极方式表述。结结论论32第三节 预测性财务信息的审核-审核报告（）（四）对信息使用者的警示 1.由于预期事项通常并非如预期 那样发生，并且变动可能重大，实际结果 可能与预测性财务信息存在差异；同样，当预测性财务信息以区间形式表述时，对实际结果是否处于该区间内不提供任何保证。 2.在审核规划的情况下，编制预测性财务信息是为了特定目的(列明具体目的)。

18、警示哦！33一、内部控制审核的含义二、审核计划三、审核程序四、审核报告第四节 内部控制审核34第四节 内部控制审核-内部控制审核的含义内部控制审核: 是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理层对特定日期与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。四大要点： 1内部控制审核是一项专门鉴证业务 2内部控制的审核范围限于特定日期与财务报表相关的内部控制 3对被审核单位内部控制有效性认定方式的考虑 4相关责任35第四节 内部控制审核-审核计划 （一）接受委托与签订业务约定书 （二）审核计划 应当考虑下列主要要素： （1）被审核单位所在行业的情况； （2）被审核单位的内部情况； （3）

19、被审核单位近期在经营和内部控制方面的变化； （4）管理层的诚信、能力及发生舞弊的可能性； （5）管理层评价内部控制有效性的方法和证据； （6）对重要性水平、重大错报风险及其他确定内部控制重大缺陷有关的因素的初步判断； （7）特定内部控制的性质及其在内部控制整体中的重要性； （8）对内部控制有效性的初步判断； （9）从其他专业服务中了解到的有关被审核单位内部控制的情况 。361.了解内部控制的设计2.评价内部控制设计的合理性3.测试和评价内部控制执行的有效性 第四节 内部控制审核-审核程序程序是这样的啊！37第四节 内部控制审核-审核报告（1）（一）审核报告的基本内容1标题2收件人3引言段4范围

20、段5固有限制段6意见段7签章和会计师事务所地址8报告日期基本内容38内部控制存在重大缺陷，而管理层未在其书面声明及认定中说明重大缺陷及其影响，或虽已说明，却认定内部控制依然有效内部控制存在重大缺陷，而管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了重大缺陷及其影响审核范围受到限制期后事项严重影响内部控制的有效性否定意见保留意见或否定意见保留意见或无法表示意见保留意见或否定意见不能确定期后事项对内部控制有效性的影响无法表示意见第四节 内部控制审核-审核报告（2）（二）审核报告的意见类型39一、相关服务概述二、对财务信息执行商定程序三、代编财务信息第五节相关服务业务40第五节相关服务业务-相关服务概述（1）

21、相关服务主要是注册会计师利用其会计等专业知识代客户收集、分类、汇总、编制财务或非财务信息，不提出任何鉴证结论，与鉴证业务有着本质的区别。 注册会计师在确定某项业务是适合作为鉴证业务还是适合作为相关服务时，应当根据执业准则的要求，着重考虑客户寻求服务的目的。如果客户需要注册会计师对特定事项以书面报告的形式提供保证，则此业务应当作为鉴证业务。 41第五节相关服务业务-相关服务概述（2）相关服务业务报告应当避免出现如下情形： （1）暗示遵循鉴证业务基本准则或审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则；（2）不适当地使用“审计”、“审阅”、“鉴证”等术语；（3）含有可能被合理误认为是鉴证结论的陈述。 42第五节相关服务业务-对财务信息执行商定程序（） （一）商定程序的目标 1商定程序的目标含义：注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。 上述目标主要考虑以下几个方面： （1）商定程序业务执行的程序是与特定主体协商确定的。 （2）执行商定程序的对象是财务信息。 （3）注册会计师就执行的程序及其结果出具报告。 2特定主体的含义： 特定主体是指委托人和业务约定书中指明的报告致送对象。43第五节相关服务业务-对财务信息执行商定程序（）（二）业务约定书 1商定业务约定书的基本前提