附有销售退回条件商品销售的会计处理

1、附有销售退回条件商品销售的会计处理附有销售退回条件的商品销售， 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。 此种销售方式在企业非常普遍， 是常用的促销措施。 但对其进行会计处理时， 应注意区分以下两种情况：一是在销售时能合理估计退货的可能性；二是在销售时不能合理估计退货的可能性。一、销售时能合理估计退货的可能性根据企业会计准则 规定，企业根据以往的经验能够合理估计退货的可能性且确认与退货相关负债的， 通常应当在发出商品时确认收入， 与退货相关的负债应在资产负债表日确认为 “其他应付款 ”。例 1甲公司 2008 年 2 月 10 日向乙公司销售A 商品 1000 件，单位销售价格为100 元，

2、单位成本为 80 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000 元，增值税额为17000 元，产品已经发出。协议规定，乙公司应于3月10日之前付款，在销售后3个月内因质量问题乙公司有权退货。假定甲公司根据以往的经验，估计乙公司退货率为10。乙公司于 2 月 18 日支付货款。 由于产品质量问题，乙公司于3月20退回A商品 20件，4月20 日退回 80 件，甲公司已收到退回商品，并退回了相应款项，假定不考虑其他因素。甲公司的会计处理：(1)2008 年 2 月 10 日发出商品，确认收入借：应收账款 乙公司117000贷：主营业务收入100000应交税费 直交增值税 (销项税额 )1

3、7000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000(2)2008 年 2 月 18 日收到款项借：银行存款117000贷：应收账款117000精选文库(3)2008 年 2 月 29 日资产负债表日确认估计的销售退回估计退回数量：1000×10 100( 件 )调整主营业务收入：100×100 10000( 元 )调整主营业务成本：100×80 8000( 元 )确认其他应付款：10000 8000 2000( 元 )借：主营业务收入10000贷：主营业务成本8000其他应付款2000(4)2008 年 3 月 20 日退回 A 商品 20 件收回库存商品：

4、20×80 1600( 元 )冲减应交税费：20×100×17 340( 元 )退回银行存款：2000 340 2340( 元 )退回数量占估计退回数量的比重：20÷100 20调整其他应付款：2000×20 400( 元 )借：库存商品1600应交税费 直交增值税 (销项税额 )340其他应付款400贷：银行存款2340(5)4 月 20 日退回 A 商品 80 件-2精选文库收回库存商品：80×80 6400( 元 )冲减应交税费：80×100×17 1360( 元 )退回银行存款：8000 1360 9360

5、( 元 )调整其他应付款：2000 400 1600( 元 )借：库存商品6400应交税费 应交增值税 (销项税额 )1360其他应付款1600贷：银行存款9360(6)2008 年 5 月 10 日，退货期满由于实际退回数量和估计销售退回数量一致，无需再作会计处理。例 2沿用例 1 资料，假定乙公司4 月 20 日退回 60 件，其他资料相同。(1) 甲公司 4 月 20 日收到退回 A 商品 60 件的会计处理：调整库存商品： 60×80 4800( 元 )冲减应交税费：60×100×17 1020( 元 )退回银行存款：6000 1020 7020( 元 )

6、退回数量占估计退回数量的比重：60÷100 60调整其他应付款：2000×60 1200( 元)借：库存商品4800应交税费 应交增值税 (销项税额 )1020-3精选文库其他应付款1200贷：银行存款7020(2)2008 年 5 月 10 日，退货期满会计处理：由于估计退货数量为100 件，实际退货数量为80 件 (20 60) ，未发生退货20 件应调回主营业务收入和主营业务成本，转销确认的其他应付款。调回主营业务收入：20×100 2000( 元 )调回主营业务成本：20×80 1600( 元 )转销其他应付款：2000 400 1200 400

7、( 元 )借：主营业务成本1600其他应付款400贷：主营业务收入2000例 3沿用例 1 资料，假定乙公司4 月 20 日退回 100 件，其他资料相同。甲公司有关会计处理：实际退回数量超出估计退回数量：(100 20) 100 20( 件 )补调主营业务收入：20×100 2000( 元 )补调主营业务成本：20×80 1600( 元 )调整库存商品：100×80 8000( 元 )冲减应交税费：100×100×17 1700( 元 )退回银行存款：10000 1700 11700( 元 )调整其他应付款：2000 400 1600( 元

8、)-4精选文库借：库存商品8000应交税费 应交增值税 (销项税额 )1700其他应付款1600主营业务收入2000贷：银行存款11700主营业务成本1600二、销售时不能合理估计退货的可能性企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。例 4甲公司 2008 年 2 月 10 日向乙公司销售A 商品 1000 件，单位销售价格为100 元，单位成本为80 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000 元，增值税额为17000 元，产品已经发出。协议规定，乙公司应于3 月 10N 之前付款，在销售后3 个月内因质量问题乙公司有权退货。甲公司无法估计乙公司退货的可能性。假定A 商品发出时有关纳税义务已经发生，不考虑其他因素。甲公司的会计处理：(1)2008 年 2 月 10 日向乙公司销售A 商品 1000 件借：发出商品80000贷：库